朱宇虹

摘要：為更好地借鑒國外先進的會計工作管理經驗、會計制度理論思想和會計法規(guī)運行機制，更好地構建和完善中國特色會計制度，本文主要通過定性的分析方法，從會計概念，財務報表，利潤、成本、收入的核算等方面分析中英會計制度的差異性，要看到中英會計制度的差異主要是按照本國經濟發(fā)展所需產生的，因國情和社會發(fā)展不同而呈現(xiàn)出不同的形式。目前，隨著經濟全球化的發(fā)展和會計制度理論的日益完善，不同國家間為了尋求更大范圍的經濟利益，不斷借鑒完善自身會計制度，使國家間會計制度的差異化逐漸縮小。

關鍵詞：中英會計制度;差異比較;分析

會計準則是指導會計工作者開展會計工作的規(guī)范和指南，是經濟業(yè)務發(fā)展下的產物。會計制度的逐步完善是企業(yè)為實現(xiàn)有效經營，追求有效管理和經濟效益所采取的措施策略，所以完備的會計準則可以更好地服務于企業(yè)，實現(xiàn)更大的經濟社會效益。從廣義上來說，會計準則包括會計方法，會計報表，會計法律規(guī)范等。政府層面統(tǒng)一出臺，并準備完善有章可循，符合實際的會計準則，可以更好地指導我國經濟市場活動，維護經濟市場秩序，提高經濟效益，激發(fā)投資者干事創(chuàng)業(yè)的信心，促進社會主義市場經濟更好更快發(fā)展都有著重要意義。

1.研究背景及意義

在對中英會計準則進行比較分析過程中，發(fā)現(xiàn)兩者存在眾多差異，首先，英國的會計制度教學中選用商品流通企業(yè)等業(yè)務較簡單的內容展開，而我國是選用相對復雜和有研究性的工業(yè)企業(yè)展開業(yè)務教學;其次，在涉及所有者權益時，我國是選用公司制企業(yè)展開教學，而英國是從獨資、合伙企業(yè)和公司制三種組織形式展開教學等等。針對這些差異性，本文主要選取會計準則在會計科目、會計報表、會計要素、賬簿的設置等方面對比分析。

2.中英會計準則差異比較分析

2.1會計流程方面

英國會計工作中程序流程是：分析交易事項→日記賬中會計分錄編制→調整前試算平衡表→調整分錄→調整后試算平衡表→形成會計報表→做結賬分錄→進行結賬后的試算平衡。

我國操作流程是：對原始憑證進行分析和審核→匯總同類原始憑證審核編制記賬憑證→做日記賬、總賬和明細賬的登記→編制試算平衡表→對賬，調整相關賬項，進行結賬→編制財務報表。

從循環(huán)流程上來看，大體是相似的，主要是以下差異：一方面，英國會計準則分別有調整前后和結賬后的三次試算平衡，我國只有調整前后兩次試算平衡。另一方面，英國沒有記賬憑證，日記賬是分類賬登記的依據(jù)，而我國要先通過記賬憑證做好會計分錄，然后登記分類賬。再一方面，英國循環(huán)過程中最后是結賬后的試算平衡，而我國最后一步是財務報表編制，英國是將收入、費用類賬戶余額年末集中轉入“收益匯總”賬戶，而我國是統(tǒng)一轉入“本年利潤”，結轉后都是無余額。

2.2賬簿設置方面

英國會計工作中會按照用途不同，將賬簿分設為日記賬簿、分類賬簿和備查賬簿。日記賬簿又分為普通日記賬簿和特種日記賬簿。所謂普通日記賬，也就是分錄簿，用來編制經濟業(yè)務會計分錄的，也就是序時全面的登記反映所發(fā)生的經濟業(yè)務;而特種日記賬簿作為專門記錄特殊類別經濟業(yè)務的一類賬簿，又可以分為現(xiàn)金收入日記賬和現(xiàn)金支出日記賬，企業(yè)購貨日記賬和企業(yè)銷貨日記賬。

我國按會計準則相關要求，設置了日記賬簿、分類賬簿和備查賬簿。所謂日記賬簿主要有庫存現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬，分類賬簿又分為總賬及明細賬，備查賬簿是針對沒能在日記賬和分類賬簿中作登記的事項的補充說明記錄。我國記賬憑證是記錄經濟業(yè)務發(fā)生的會計分錄的，然后通過企業(yè)不同，匯總方式不同，從記賬憑證匯總到分類賬簿，類似于應該會計工作中的普通日記賬。

雖然中英會計賬簿設置中，都有日記賬簿、分類賬簿和備查賬簿，但是也是存在差異的：一方面，我國日記賬簿下只設置了庫存現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬，英國會計中，還設置有特種日記賬對某類經濟業(yè)務專門記錄核算。幾乎涵蓋了企業(yè)所有經濟往來業(yè)務會計處理，相對來說，更加齊全。另一方面，英國會計分錄是通過普通日記賬記錄完成的，我國會計分錄是通過記賬憑證進行記錄核算的。

2.3會計要素方面

英國的會計要素分為兩大類，其中用來記錄某一時點財務經營狀況的一類涵蓋資產、負債和權益三大要素，用來記錄一定期間發(fā)生的經濟交易和業(yè)務事項情況的一類涵蓋投資款、分派業(yè)主款、企業(yè)綜合收益、營業(yè)收入以及費用、利潤和損失七大要素。

我國的會計要素分為資產、負債、所有者權益以及收入、費用、利潤六大類。

分類不同，但是中英會計要素中都有資產、負債所有者權益，以及收入和費用等，但是也是存在差異的：一方面，英國對會計要素的分類可謂是更細化，更具體;另一方面，對于企業(yè)所有者利益所有和分配來說，我們只設置了一個所有者權益要素進行核算，而英國設置了業(yè)主投資和分派業(yè)主款，以及所有者權益三個要素進行核算?？梢钥吹剑@與英國的經濟發(fā)展環(huán)境和背景有關，英國經濟相對發(fā)達，企業(yè)權益衡量和變化更加復雜，企業(yè)投資者和可持有分配利益更多，所以，需要設置多個明細要素，來體現(xiàn)權益變動表編制過程中數(shù)據(jù)的變動和往來情況。再一方面，對于利得和損失，英國會計中是分別設置有收入、利得和費用、損失作為單獨核算的會計要素，而我國會計要素是只將收入和費用設置成了單獨核算的要素，而利得和損失作為損益賬戶，計入利潤要素中，類似于英國的綜合收益要素。

2.4會計報表方面

我國會計準則中明確提出會計報表不僅要滿足企業(yè)監(jiān)督管理和財稅等國家政府部門監(jiān)督審查需要外，還要滿足企業(yè)投資者和債權人，以及其他社會投資者需要，應能反映披露企業(yè)經營狀況、產權變動關系、獲利償債能力和權益分配等會計信息。其實，經過不斷的學習借鑒和調整完善，我國的新準則已經在很多方面都與IFRS趨于相同了，而且與國際通行的會計報表體系也是一致的，有利于提供符合國際慣例的會計信息。

但是，中英兩國還是存在一定差異。會計報表制定目標本身就存在差異，是為不同受眾服務的。我國會更多的考慮到國家整體經濟發(fā)展管理的需要，要服務于政府宏觀調控和穩(wěn)定經濟市場，為全面建設小康社會服務，為社會發(fā)展穩(wěn)定服務，缺乏一定的客觀和靈活性。而英國作為世界經濟發(fā)展金融中心之一，經濟會計報表更多服務于金融業(yè)，更多的是考慮投資業(yè)主的利益，更多的是為投資人提供客觀公正真實數(shù)據(jù)，便于他們展開相關投資決策，減少自己的投資損失。

3.中英會計制度的差異啟示

中英會計的多方面差異，是由于本國自身長期政治、經濟和文化差異等方面造成的。英國伴隨經濟的高速發(fā)展，會計準則制定機構為制定高質量，與經濟發(fā)展相匹配的會計準則，做了大量可取可借鑒的工作，這些經驗和制度差異給予的啟示如下：1）要時刻掌握國際準則變革的發(fā)展動向，了解國際準則具體規(guī)定和具體的操作方法，不斷借鑒國際其他先進國家優(yōu)化經驗的基礎上，結合我國經濟發(fā)展實際，不斷完善更新，制定出我國高質量的會計準則，并不斷強化，優(yōu)化會計監(jiān)管和規(guī)避風險的方法。2）不斷構建出優(yōu)化的會計準則制定模式。要組建高質量的會計準則制定團隊，由專職的財務會計和專家學者組成，還要有著專業(yè)高端的專業(yè)知識儲備和客觀公正的職業(yè)道德，使制定的成果能夠具有廣泛代表性和相對獨立性，并通過聽證會、征求意見稿等形式向社會公眾公開，確保會計準則制定程序公正、公開、透明、民主。3）研究確定準則概念框架。無論準則內容體系如何變更、優(yōu)化，我們要先確定一定的會計理論及財務會計實踐基礎概念框架。確保準則要與經濟社會發(fā)展實際相符，要內外一致，首尾一貫。要明確會計準則制定和財務報表提供的受眾主要是誰？要突出投資者的信息和政策制定需求，客觀公正的反映經濟發(fā)展實況。

4.結語

中國新的會計準則落地實施，已經逐步向國際會計規(guī)范趨近，但是也要根據(jù)我國國情，保持自己的特色。我們在不斷制定完善更新過程中，不管是會計準則內容，還是會計準則程序方法，都還存在諸多方面的問題和需要改進的地方，也有很多需要借鑒國外先進經驗和自我補充完善的，像會計準則的理論框架、修訂程序及方法和監(jiān)督管理機制等，都需要進行深入探究。另外，隨著經濟發(fā)展一體化的需要，我們勢必要做更多的變更，向國際統(tǒng)一規(guī)范的會計準則制度靠攏，才能更好地參與到國際經濟往來?？傊?，要想在國際經濟發(fā)展中勇立潮頭，就要硬件和軟件都要不斷優(yōu)化調整，不斷學習借鑒，推動我國會計工作不斷發(fā)展完善，更好地服務于經濟發(fā)展。

參考文獻：

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