張云娟

摘 要：營改增之后金融企業(yè)的稅率變化為6%，相比于營改增之前，稅率有所上升，雖然在營改增全面落實之后，金融企業(yè)的部分進項稅可以進行抵扣，但是在實際工作中增值稅進項稅抵扣仍然存在問題。而且金融企業(yè)也面對一定的稅務(wù)風(fēng)險，如營業(yè)收入核算不準、發(fā)票管理不當、稅收政策理解不準確等引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，稅收與金融企業(yè)的形象、信用等級評分、可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展有直接關(guān)系，加大稅務(wù)管理力度以及防范營改增后的稅務(wù)風(fēng)險是金融企業(yè)需要高度關(guān)注的任務(wù)。本文主要圍繞營改增后金融企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險展開研究，首先闡述金融企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險防控的必要性，其次分析金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，最后結(jié)合企業(yè)的實際情況提出稅務(wù)風(fēng)險防范對策，盡可能規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，提升稅務(wù)管理效率。

關(guān)鍵詞：營改增;金融企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險

國家為減輕各個行業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，推進稅制改革，于2016年開始試點推行營改增政策，金融企業(yè)重復(fù)征稅的問題有效解決。但是在稅制改革背景下，金融企業(yè)面對的稅務(wù)風(fēng)險逐漸多樣化，金融企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險處理承受的壓力較大，一旦稅務(wù)管理操作失誤則可能引發(fā)連鎖風(fēng)險，牽一發(fā)而動全身，企業(yè)的稅務(wù)籌劃以及納稅申報等工作都需要重新規(guī)劃調(diào)整，稅務(wù)管理成本增加，進而影響企業(yè)的正常經(jīng)營。金融企業(yè)應(yīng)當加大稅務(wù)風(fēng)險研究和防范力度，明確風(fēng)險對企業(yè)造成的實際損害，進而采取針對性措施應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險。

一、金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控必要性

金融企業(yè)在經(jīng)營過程中防范稅務(wù)風(fēng)險較為關(guān)鍵，小額貸款公司屬于金融行業(yè)，企業(yè)主要的服務(wù)對象是小微企業(yè)、個體工商戶以及個人等，企業(yè)的整體發(fā)展規(guī)模較小，企業(yè)內(nèi)部總的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)流動性較低，同時資產(chǎn)負債率未達到標準值，企業(yè)內(nèi)部存在稅務(wù)風(fēng)險隱患。金融企業(yè)內(nèi)部涉稅業(yè)務(wù)數(shù)量較多，稅種呈現(xiàn)多樣化，因而企業(yè)有必要從各類涉稅業(yè)務(wù)出發(fā)，采取有效措施防范稅務(wù)風(fēng)險。秉持將企業(yè)做大做強目標，金融企業(yè)必須緊跟稅制改革步伐，關(guān)注國家對金融行業(yè)由其是小額貸款行業(yè)出臺的各項稅收政策，全面推進稅務(wù)風(fēng)險管理工作，科學(xué)避稅節(jié)稅。小額貸款公司不同于一般的金融企業(yè)，而且不同的地區(qū)對小額貸款公司的納稅人身份定位不一致，因而可能出現(xiàn)因注冊地不同而享受不同的稅收政策，部分稅收優(yōu)惠政策也無法使用，稅務(wù)管理中存在政策性風(fēng)險，防范風(fēng)險較為關(guān)鍵。

二、金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析

營改增環(huán)境下，金融企業(yè)在適應(yīng)稅制改革、相應(yīng)稅收政策以及稅收核算方面都存在不同程度的障礙難題，而且金融企業(yè)的發(fā)票系統(tǒng)、納稅申報系統(tǒng)以及認證抵扣等方面也存在問題，財稅問題處理不合適則形成稅務(wù)風(fēng)險。目前在營改增后金融企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：營業(yè)收入核算不準、發(fā)票使用管理不當、稅收政策把握不準。

（一）營業(yè)收入核算不準確引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險

金融企業(yè)對內(nèi)部各項經(jīng)營收入的核算不準確，核算范圍未能有效覆蓋所有的經(jīng)營業(yè)務(wù)，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的稅收征管力度加大，稅務(wù)風(fēng)險隨之產(chǎn)生。金融企業(yè)缺少同一的稅收核算標準，進而在稅務(wù)核算過程中規(guī)范性不足，比如在納稅申報之前臨時拆分經(jīng)營收入，納稅申報部分數(shù)據(jù)混淆不清，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對金融企業(yè)實施從嚴征稅，金融企業(yè)的稅負增加。而且若是企業(yè)未能將營改增之前的稅務(wù)管理理念改革，增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)與營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入劃分核算不清晰，則將金融企業(yè)置于被動地位，存在稅務(wù)機關(guān)稽查風(fēng)險，企業(yè)很可能面臨稅務(wù)機關(guān)的懲罰。

（二）發(fā)票使用和管理不當引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險

營改增后，營業(yè)稅改為增值稅，企業(yè)的稅務(wù)管理措施也需要及時進行調(diào)整，而且在之前征收營業(yè)稅時，營業(yè)稅納稅義務(wù)的產(chǎn)生時間是根據(jù)納稅人開展應(yīng)稅業(yè)務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入款項憑證獲取當天，而在營改增之后，首先要開具應(yīng)稅業(yè)務(wù)的相關(guān)發(fā)票，發(fā)票開具時間則是納稅義務(wù)產(chǎn)生時間，無論企業(yè)是否得到實際收入都需要按照規(guī)定及時繳納增值稅，如果金融企業(yè)對納稅義務(wù)產(chǎn)生時間調(diào)整問題關(guān)注度低，則可能形成稅務(wù)風(fēng)險。金融企業(yè)在簽訂貸款合同過程中，如果未能對付款條件做出明確要求，比如沒有要求付款當天按照結(jié)算單據(jù)開具增值稅發(fā)票，則可能致使納稅義務(wù)提前產(chǎn)生，金融企業(yè)的內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)被波及影響。

（三）對稅收政策把握不準引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險

營改增的真實目的是為了減少重復(fù)征稅，最大程度的減少企業(yè)稅負，但是部分金融企業(yè)對稅收政策把握不準確，在稅收管理籌劃過程中，稅收政策的應(yīng)用不恰當，導(dǎo)致各項減免征稅的稅收優(yōu)惠政策未能被充分利用，金融企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)減少幅度不大。

三、金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范對策

（一）加強增值稅發(fā)票管理

金融企業(yè)在獲取和管理應(yīng)用增值稅發(fā)票過程中，要注意遵守稅收法規(guī)和政策，嚴格按照規(guī)定要求使用增值稅發(fā)票。小規(guī)模金融企業(yè)的稅務(wù)管理工作一般都是由財務(wù)部門內(nèi)部的稅務(wù)會計崗位人員完成，因此稅務(wù)會計人員在應(yīng)稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生之際，需要及時向服務(wù)提供者索取增值稅發(fā)票。同時金融企業(yè)還應(yīng)當注重篩選企業(yè)的服務(wù)合作商，在金融服務(wù)質(zhì)量無差別的前提條件下，盡量選擇具有一般納稅人身份的合作商，若是金融企業(yè)不得以選擇小規(guī)模納稅人身份的合作商，則稅務(wù)會計人員要積極聯(lián)系合作商稅務(wù)部門，協(xié)助合作商在注冊地稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。為避免增值稅發(fā)票管理風(fēng)險，金融企業(yè)可以建立完善的績效考核制度，將增值稅發(fā)票的管理、使用抵扣與稅務(wù)會計人員以及增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)人員的績效掛鉤，對其實施定期考核，借此強化員工對增值稅發(fā)票管理的重視。另外，增值稅專用發(fā)票中的各項內(nèi)容必須要符合政策法規(guī)要求，開票要提供準確憑證、核對客戶信息，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的增值稅專用發(fā)票管理辦法審核發(fā)票，嚴防虛開發(fā)票行為，避免金融企業(yè)成為稅務(wù)機關(guān)的重點稽查對象。

（二）優(yōu)化增值稅進項稅籌劃

金融企業(yè)的增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的稅金是銷項稅減掉進項稅后的結(jié)果，而且企業(yè)中不同的費用對應(yīng)的抵扣率不相同，比如辦公用具費用、物料費用、差旅費用、會議費用等，金融企業(yè)的銷項稅可以抵扣以上費用的增值稅進項稅，從而達到減少增值稅應(yīng)交稅金的目的。小額貸款公司具有一般納稅人身份，其可以獲取增值稅專用發(fā)票，同時依據(jù)一般納稅人享有的進項稅抵扣率進行抵扣，如差率費的抵扣稅率為6%、物料費抵扣率13%、租賃費抵扣率11%。小額貸款公司應(yīng)當跟進進項稅抵扣稅率的變化情況，在增值稅進項稅籌劃過程中充分考慮這些可抵扣項目費用，比如關(guān)于采購材料費用、采購辦公用品費用等及時與供應(yīng)商簽訂合同要求其開具增值稅專用發(fā)票，從而增加進項稅額。此外，小額貸款公司也可以通過業(yè)務(wù)外包方式增加進項稅抵扣額度，現(xiàn)階段人員費用、管理費用無法在銷項稅中抵扣，而且小額貸款公司的人力成本較高，如果將保安、對賬、技術(shù)等業(yè)務(wù)外包不僅可以降低企業(yè)的用人成本，同時可通過合同獲取相關(guān)服務(wù)的增值稅專用發(fā)票，增加進項稅抵扣額。

（三）準確規(guī)劃應(yīng)收賬款收回時間

金融企業(yè)應(yīng)當準確規(guī)劃應(yīng)收賬款的收回時間，根據(jù)營改增政策中對增值稅的要求，合理貸款收回時間，及時劃分應(yīng)收賬款增值部分，盡可能減少月度增值稅中的銷項稅額度。金融企業(yè)的收入利潤來源較多，在獨立的金融管理模式下，不同的利潤來源逐漸獨立，如何合理安排企業(yè)利潤是當前的重要任務(wù)。金融企業(yè)可適當提升財務(wù)部門的職能等級，將財務(wù)部門作為企業(yè)的利潤監(jiān)控中心，對企業(yè)的利潤進行監(jiān)控，根據(jù)每月的進項稅額度合理分配月度利潤，進項稅抵扣銷項稅，以此達到降低增值稅繳納額度的目的。

（四）重視籌劃所得稅

金融企業(yè)的所得稅計稅依據(jù)主要有經(jīng)營收入和扣除項目，對企業(yè)的經(jīng)營收入進行籌劃，通常是采用延緩計稅依據(jù)實現(xiàn)時間以及控制計稅依據(jù)，比如推遲業(yè)務(wù)獲利時間、分期收款等。金融企業(yè)的所得稅籌劃在扣除項目方面的籌劃彈性空間相對較大，企業(yè)可以適當增加對可扣除項目的資金投入，但是要保證在稅收法律規(guī)定允許范圍內(nèi)。金融企業(yè)可以無限扣除項目的稅務(wù)籌劃空間遠高于限額扣除項目，所以企業(yè)必須要重視費用支出形式的轉(zhuǎn)化，盡可能將限額扣除項目轉(zhuǎn)化為無限額扣除，從而增加稅前扣除項目總金額減少應(yīng)繳所得稅金。對于金融行業(yè)中的小額貸款公司來講，企業(yè)可選擇合適的方式增加扣除項目和可扣除金額，比如企業(yè)可選擇科學(xué)的融資手段，即財政資金、金融機構(gòu)貸款、企業(yè)之間互相拆借等方式用以減少所得稅金。

（五）統(tǒng)一會計核算標準

不同地區(qū)使用的會計準則各不相同，金融企業(yè)缺少同一的會計核算標準，在稅務(wù)核算方面存在問題。金融企業(yè)需要統(tǒng)一會計核算標準，并逐步完善企業(yè)的會計核算制度，嚴格約束稅務(wù)核算行為。營改增政策對金融企業(yè)的會計核算勢必會產(chǎn)生影響，在營改增之前，企業(yè)的核算項目較少且核算難度較低，而在正式實施營改增政策以及企業(yè)會計準則改革更新后，金融企業(yè)的會計核算范圍擴大，核算防范更新。金融企業(yè)必須根據(jù)營業(yè)稅改增值稅的要求，建立正式核算體系，規(guī)范稅務(wù)管理和會計管理，企業(yè)的營業(yè)稅相關(guān)科目不僅要調(diào)整成增值稅，而且銷項稅額也需要進行細分，具體分為簡單計征和一般計征，從而計算真實的應(yīng)繳稅額。營改增之后，金融企業(yè)的會計核算出現(xiàn)的最明顯變化是核算內(nèi)容增加，核算細化要求增加，原先的整體核算變化為單向核算，而且增值稅核算需要在進項稅抵扣銷項稅以后開展，金融企業(yè)需要結(jié)合營改增的要求對會計核算制度以及財務(wù)制度及時更新。

（六）搭建高效稅收系統(tǒng)

金融企業(yè)有必要搭建高效的內(nèi)部稅收系統(tǒng)，根據(jù)金稅三期系統(tǒng)整合要求，調(diào)整稅收系統(tǒng)功能，將增值稅發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)實時對接，確保稅務(wù)系統(tǒng)充分服務(wù)稅務(wù)管理工作，識別和預(yù)測稅務(wù)風(fēng)險。金融企業(yè)根據(jù)自身實際需求和稅務(wù)機關(guān)的要求，利用信息技術(shù)分析稅務(wù)報表，整理各部門對稅收系統(tǒng)的功能訴求，在稅務(wù)系統(tǒng)中完善部分功能，如風(fēng)險預(yù)警、檢測和應(yīng)對功能。

（七）培養(yǎng)高素質(zhì)稅務(wù)籌劃人才

企業(yè)應(yīng)當培養(yǎng)高素質(zhì)稅務(wù)籌劃人才補充現(xiàn)階段的稅務(wù)管理團隊，從而提升企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平，防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。金融企業(yè)可以與當?shù)亟?jīng)過專業(yè)認證的稅務(wù)中介機構(gòu)進行合作，對現(xiàn)有稅務(wù)會計人員進行能力鞏固，并且制定詳細的培訓(xùn)計劃，深入解讀營改增政策。同時稅務(wù)機構(gòu)的人員可以與企業(yè)稅務(wù)人員共同檢測調(diào)查內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險，從全局出發(fā)精準定位企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，基于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范意識制定合適的稅務(wù)籌劃方案。

四、結(jié)語

綜上所述，金融企業(yè)當前面對的大部分稅務(wù)風(fēng)險都處于可控范圍內(nèi)，金融企業(yè)需要加大對稅務(wù)風(fēng)險的研究力度，結(jié)合稅制改革背景，深化應(yīng)用稅收政策，制定妥善的風(fēng)險防范措施，降低風(fēng)險對企業(yè)稅務(wù)管理以及經(jīng)營造成的負面影響，切實保證金融企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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