石麗莉

摘要：中小企業(yè)作為市場經(jīng)濟主體的重要組成部分，在促進國民經(jīng)濟穩(wěn)定增長、緩解就業(yè)壓力等方面，發(fā)揮著較大作用。隨著經(jīng)濟和社會環(huán)境的不斷變化，中小企業(yè)也在經(jīng)歷著各種考驗。事實證明，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展離不開企業(yè)的內(nèi)控。諸多優(yōu)秀企業(yè)都有良好的內(nèi)控環(huán)境、有效完善的內(nèi)控管理制度和良好的企業(yè)文化。中小企業(yè)要想長遠發(fā)展，必須了解企業(yè)自身特點，從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的問題，并針對所面臨的問題做必要性的改進。本文在相關(guān)概念基礎之上對中小企業(yè)內(nèi)部控制制度常見的問題進行分析，并提出了改進的措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制制度;管理

企業(yè)內(nèi)部控制就是要將風險，控制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)，使企業(yè)更好地守法經(jīng)營和更合規(guī)地管理。內(nèi)部控制是全員參與的合理保證經(jīng)營目標實現(xiàn)的控制手段和措施，目的是為了確保經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全、經(jīng)營信息和財務報告的可靠。最終目標是在取得更高利潤的同時，也能提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

制定內(nèi)部控制制度需要從內(nèi)部監(jiān)督、信息有效溝通、控制活動、風險評估和內(nèi)部環(huán)境這五個方面來考慮。其中內(nèi)部環(huán)境規(guī)定了企業(yè)的紀律和架構(gòu)，構(gòu)建了企業(yè)的文化氛圍，并影響著員工的素質(zhì)，是企業(yè)內(nèi)部控制建立和實施的基礎。具體包括企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、部門的組織架構(gòu)、企業(yè)的社會責任、企業(yè)的文化建設和人力資源。其中部門的組織機構(gòu)設置合理、權(quán)責分配恰當尤為重要。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制中常見的問題

（一）內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)管理者應站在企業(yè)長遠發(fā)展的角度，不但注重眼前的經(jīng)營目標，也要注重長遠的發(fā)展戰(zhàn)略目標。為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標、發(fā)展戰(zhàn)略來設置企業(yè)內(nèi)部管理的相關(guān)制度，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)價值，使企業(yè)更具市場競爭力。

但許多中小企業(yè)管理者，沒有充分認識到內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要性，或雖有重要性的意識，但在制定制度時考慮不全面，未能在關(guān)鍵節(jié)點設置相應的制約機制，導致制定的內(nèi)部控制制度存在漏洞，不能起到全面兼顧的作用。不但企業(yè)的一些重要的事項要納入內(nèi)部控制制度的范圍，企業(yè)和所屬單位的各種業(yè)務和事項要被覆蓋到。

還有的企業(yè)管理層認為，運用國家的相關(guān)法律法規(guī)就可以作為內(nèi)控制度，又因中小企業(yè)普遍缺少內(nèi)控專業(yè)人才，就由財務部門人員來負責并執(zhí)行內(nèi)控工作。而根據(jù)內(nèi)控全面性的原則，內(nèi)部控制不僅應涉及企業(yè)的各項業(yè)務、事項，還需要全體員工都參與其中，這樣才能不斷完善內(nèi)部控制制度。

中小企業(yè)要通過簽訂合同來維持運營，所以合同管理也應該是中小企業(yè)重要的日常任務之一。通過合同管理，可以維護中小企業(yè)的合法權(quán)益，有效控制和防范法律風險。然而，一些中小企業(yè)在合同訂立和履行過程中的控制措施較少。

（二）對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率低

有些中小企業(yè)雖然設立了內(nèi)部控制制度，表面看起來也很完善，但在執(zhí)行過程中沒有真正落到實處。由于這些中小企業(yè)沒有把全部的業(yè)務控制活動寫進制度中，造成了控制制度中的漏洞和不足。如在采購業(yè)務中，因缺乏對供應商的評價和管理，出現(xiàn)了業(yè)務部門先與自行聯(lián)系的供應商訂好采購事宜，再向采購部門提出需求的越權(quán)采購情況。

還有部分中小企業(yè)管理者雖然意識到內(nèi)控的重要性，但企業(yè)內(nèi)基本上沒有設立內(nèi)控部門，而是讓財務部門兼顧內(nèi)控職能，不符合業(yè)務執(zhí)行與審核監(jiān)督崗位相分離的原則，也影響了內(nèi)控工作實效地發(fā)揮。

（三）內(nèi)控制度完善更新不及時

隨著經(jīng)濟等環(huán)境的變化，中小企業(yè)在設計、操作和實施方面有缺失的部分應及時修訂、補充和完善，對存在的差異進行整改。網(wǎng)絡快速普及背景下，網(wǎng)上銀行也應運而生。由于便捷、高效的特點，如今中小企業(yè)大部分貨幣資金交易，都是通過網(wǎng)銀實現(xiàn)的。中小企業(yè)通過網(wǎng)銀辦理收付款、信息查詢、銀企對賬、理財?shù)葮I(yè)務，傳統(tǒng)的備用金、銀行票據(jù)使用率大幅降低。而企業(yè)貨幣資金管理制度中對網(wǎng)銀的管理制度如未及時更新補充和完善，則會給公司貨幣資金管理造成巨大風險和隱患。

（四）人力資源管理薄弱

人力資源對企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，人力資源管理得好能保證企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)，否則企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)。由于部分中小企業(yè)管理人員對員工的薪酬激勵機制認識不足，采取的薪酬機制單一且缺乏彈性，導致員工的工作積極性難以提升。并且，某些中小企業(yè)對員工的職業(yè)生涯缺乏規(guī)劃，在招聘前沒有給員工提供職位和晉升機制上的分析，一定程度上影響了員工潛力的發(fā)揮。另外，在招聘時主要提出員工學歷的硬性要求，而忽視了員工的職業(yè)道德修養(yǎng)等整體素質(zhì)。

（五）忽視企業(yè)文化建設

企業(yè)文化是一個企業(yè)的靈魂，影響著企業(yè)的經(jīng)營管理，也關(guān)系著企業(yè)的生存發(fā)展。優(yōu)良的企業(yè)文化能促進員工素質(zhì)的培養(yǎng)，能幫助員工在工作中發(fā)揮主動性、創(chuàng)造性，在企業(yè)里更好地實現(xiàn)個人價值。好的企業(yè)文化也能使員工間產(chǎn)生凝聚力和認同感，有助于企業(yè)提高經(jīng)營效益，提升競爭力，推動企業(yè)走向成功。

有的中小企業(yè)認為自己的企業(yè)規(guī)模、職工人數(shù)都有限，往往首先考慮經(jīng)營業(yè)務的發(fā)展，把實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化作為自己的目標，對企業(yè)的文化建設并不重視。其實，衡量一個企業(yè)的綜合實力，不僅要關(guān)注其盈利能力，員工的道德、價值觀對于企業(yè)而言同樣重要，所以企業(yè)的文化建設也是很重要的方面。它如同一只看不見的手在引領著企業(yè)，影響著企業(yè)的發(fā)展前景。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度問題的解決對策

（一）建立完善的內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展方向和水平，制定與實際經(jīng)營情況相符的內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度在業(yè)務上要覆蓋全部經(jīng)營流程，在人員上要從上到下覆蓋各個部門，實現(xiàn)全過程、全員性控制。企業(yè)須制定內(nèi)控總體管理目標，然后制定各部門、各崗位的詳細的內(nèi)控目標，劃清權(quán)責、明確權(quán)限。關(guān)鍵崗位應遵行不相容崗位相分離的要求，如企業(yè)規(guī)模較小，根據(jù)實際情況，可以采取替代性的監(jiān)督檢查措施，確保企業(yè)規(guī)范運行。

1.資金流動內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)關(guān)于貨幣資金管理的制度中對備用金、銀行票據(jù)的規(guī)定較完備，而對逐漸增加的網(wǎng)銀業(yè)務的規(guī)定不全面，存在漏洞，導致內(nèi)部控制不完善。因此，中小企業(yè)應完善資金流動內(nèi)控制度，加強網(wǎng)銀管理環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度建設。

2.采購活動內(nèi)部控制制度

采購中的申請和審批是采購業(yè)務的起點，是非常重要的環(huán)節(jié)。應當完善采購申請與審批方面的內(nèi)部控制制度，確保采購政策規(guī)范有序，從而保障正常的經(jīng)營活動、降低采購舞弊或采購損失的風險。首先，要設立采購的申請制度，明確采購程序和審批人員的權(quán)限;對超預算和預算外的采購，要先按照程序調(diào)整預算，再按照規(guī)定的審批程序進行請購。

3.銷售業(yè)務內(nèi)部控制制度

首先是信用管理環(huán)節(jié)，客戶信用管理環(huán)節(jié)涉及的主要風險，包括授信未經(jīng)恰當審批、信用管理和合同審批職能未分離、客戶信用檔案不全、缺乏對客戶資信的持續(xù)評估等。為應對上述風險，可以從以下方面加強信用管理內(nèi)部控制，包括：對建立的客戶信用檔案不斷更新、維護;對新客戶要開展信用調(diào)查工作，并編寫信用調(diào)查報告;跟蹤客戶信用狀況的變化，發(fā)現(xiàn)有惡化的情況，及時采取限制發(fā)貨等減少損失的措施，避免因客戶信用問題引發(fā)的經(jīng)營風險。應收賬款管理環(huán)節(jié)涉及的主要風險包括：應收賬款無法收回，形成壞賬;因未定期與客戶進行對賬，對應收款差異沒有及時發(fā)現(xiàn)，給企業(yè)在資金的回籠方面造成不利影響;沒有定期對賬齡進行分析，對不同賬齡的應收賬款的情況不清楚，降低了公司流動資金的周轉(zhuǎn)速度。針對上述風險，可以從以下幾方面著手，加強應收賬款管理：第一、業(yè)務部門加強對應收款項的催收，加快應收賬款的回款速度，對于無法收回的逾期款項，應按相關(guān)標準進行核銷。第二、財務部門要定期與客戶對賬，并將欠款單位的欠付款信息，及時反饋給業(yè)務部門等收款部門，保證對賬工作落到實處。并且定期分析應收賬款的賬齡，掌握應收賬款的概況，特別對一年以上的有可能成為壞賬、呆賬的應收賬款要引起重視。這樣有助于評價銷售部門的經(jīng)營業(yè)績，也能加快貨款回籠，減少壞賬損失。

4.合同管理內(nèi)部控制制度

合同控制是中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要方法之一。中小企業(yè)在合同的每個環(huán)節(jié)都需要建立內(nèi)部控制制度，特別在訂立、履行和糾紛處理的方面，特別要對合同履行的情況進行監(jiān)督，否則有可能使企業(yè)蒙受損失。合同履行環(huán)節(jié)的主要風險有：未跟蹤監(jiān)督合同的執(zhí)行情況;涉及變更合同未采用書面形式;出現(xiàn)了違約行為;發(fā)現(xiàn)合同中有欺詐等不公平情形，未能及時按照規(guī)定程序解除以致遭受損失。所以，中小企業(yè)要持續(xù)監(jiān)督正在履行的合同，以便能及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正異常情況，保證合同的有效履行。具體可以從以下幾方面加強：第一，由業(yè)務部、財務部等部門人員共同參與對合同履行的跟蹤和監(jiān)督;第二，要將合同的簽訂、變更、轉(zhuǎn)讓、解除和終止等相關(guān)信息進行記錄和處理，完善合同的臺賬制度;最后，業(yè)務部門要定期檢查合同的執(zhí)行、變更、轉(zhuǎn)讓、解除或終止情況，對合同執(zhí)行等過程中發(fā)現(xiàn)的不足應及時加以改進。

（二）提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率

企業(yè)管理者是公司發(fā)展的引導者，掌握著公司發(fā)展的大方向，他們對內(nèi)部控制制度的認識程度，直接影響內(nèi)控制度的執(zhí)行。因此中小企業(yè)管理層需提高風險意識，帶頭執(zhí)行相關(guān)內(nèi)控制度。首先，管理層自身要不斷學習，提高專業(yè)素質(zhì)和風險意識，并多向大型企業(yè)看齊，找出差距加以改進;其次，要加強對管理層的監(jiān)督。中小企業(yè)規(guī)模小，人員較少，監(jiān)督機制大多不健全，很容易出現(xiàn)一人說了算的情況。也很容易給企業(yè)造成因一人失誤，而導致整個企業(yè)經(jīng)營失敗的風險，所以加強對管理層的監(jiān)督非常重要。為此，要設立內(nèi)部監(jiān)督崗位，并且要有嚴格的監(jiān)督流程、制度，使對管理層的監(jiān)督能客觀公正。

此外，也應全面加強企業(yè)全體員工對內(nèi)控制度的學習和了解。只有全體員工都增加對內(nèi)部控制的理解和認識，內(nèi)控制度的執(zhí)行力才能真正得到提升。全體員工都要有正確的工作態(tài)度和安全意識，熟悉自己工作范圍內(nèi)的風險點，規(guī)范自己的行為，時刻把人的生命和財產(chǎn)的安全放在首位，嚴格按照制度規(guī)定進行業(yè)務操作，降低工作中的風險;與客戶積極溝通，耐心聽取他們的意見或建議，盡力為客戶提供優(yōu)質(zhì)的服務。中小企業(yè)還應設立獎懲制度，對執(zhí)行較好的員工給予獎勵，對操作違規(guī)的人員要問責。這樣就能增強員工對內(nèi)部控制的認識、理解，企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力也能得到逐步提升。

（三）完善內(nèi)部信息傳遞機制

中小企業(yè)還應建立內(nèi)部信息傳遞制度，按照各職能部門、業(yè)務類別進行由下至上的生產(chǎn)、經(jīng)營方面的內(nèi)部管理信息的傳遞，并且明確保密要求及各管理層級的職責權(quán)限。內(nèi)部各管理層要對所報送的信息的質(zhì)量、及時性、合規(guī)性等負責。同時，企業(yè)內(nèi)部各職能部門相互之間信息傳遞的制度也要完善。建議在制度中明確各部門的職責范圍、工作流程，以免事后推脫責任?？梢酝ㄟ^增加交流會、研討會等形式與各部門人員進行交流，增進相互了解，避免產(chǎn)生溝通不暢帶來的信息脫節(jié)、數(shù)據(jù)不足的問題。也可以采取崗位輪換的方式，促進部門間的溝通。通過輪崗，員工能換位思考，增加了對不同崗位、部門的認識，從而使溝通更加順暢，提高了企業(yè)的辦事效率。最后，為構(gòu)建良好的溝通氛圍，將部門內(nèi)、部門間的同事看作為客戶，將客戶的滿意作為自己的工作責任，并形成制度，如此就能形成愛崗敬業(yè)、進取創(chuàng)新、團結(jié)協(xié)作、遵紀守法的企業(yè)文化，提升企業(yè)內(nèi)部門間的溝通效率。

（四）優(yōu)化人力資源管理

首先，企業(yè)在人才選聘時，要選拔德才兼?zhèn)涞膯T工，了解所聘用人員的價值取向、責任意識，做到知人善用。同時加強員工的培訓和繼續(xù)教育，努力提升員工的崗位技能、職業(yè)素質(zhì)，讓員工明確自己的工作目標和責任。企業(yè)還要設置科學的激勵考核機制，除了給予員工該有的工資報酬、節(jié)日福利、帶薪年假等，還可以對優(yōu)秀員工給予分紅、入股或者期權(quán)行使等方面的獎勵。企業(yè)對員工要坦誠相待，以真誠換取人心。對辦理離職手續(xù)的員工妥善處理，特別是核心、關(guān)鍵崗位員工，以免出現(xiàn)在員工離職后泄露商業(yè)秘密的情況。

（五）營造良好的企業(yè)文化氛圍

企業(yè)首先要引導員工通過相應的專業(yè)技能培訓、企業(yè)集中培訓，逐步提高自身技能。并且，通過對員工的人文關(guān)懷激勵政策，使其真心實意為企業(yè)工作。促進員工的主動性、創(chuàng)造性，盡力發(fā)揮其潛能，從而在企業(yè)中能得到更大的發(fā)展。另外，要構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部和諧的人際關(guān)系。除了提倡遵紀守規(guī)、愛崗敬業(yè)、進取創(chuàng)新的精神外，還要增強相互協(xié)作的團隊意識。讓中小企業(yè)員工的自身職業(yè)生涯與企業(yè)的經(jīng)營目標相聯(lián)系，因共同發(fā)展的目標而促進企業(yè)整體水平的提高。最后，企業(yè)高層管理人員要在塑造良好的企業(yè)文化中以身作則，從思想上要避免獨斷專行，使員工的歸屬感、價值感得以增強。

三、結(jié)束語

在我國經(jīng)濟的發(fā)展中，中小企業(yè)起著舉足輕重的作用。中小企業(yè)雖然規(guī)模小，資金受限，人力資源缺乏，但依然需要建立和完善內(nèi)控制度，以此加強企業(yè)文化建設、完善內(nèi)部信息的傳遞機制，提高企業(yè)的溝通效率，助力企業(yè)發(fā)展。

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