方修鵬

（西安工程大學 管理學院，陜西 西安 710600）

1 引言

近年來“減稅降費”成為社會關注度非常高的“熱詞”，熱度持續(xù)攀升，尤其是在2020年，“減稅降費”幫助企業(yè)減輕負擔渡過難關，實現(xiàn)復工復產(chǎn)發(fā)揮了重要作用。根據(jù)國家稅務總局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示：2020年，全年新增減稅降費超過2.5萬億元，為399萬戶納稅人辦理延期繳納稅款292億元，及時準確辦理出口退稅1.45萬億元，有效激發(fā)了市場主體活力。2020年初，受新冠肺炎爆發(fā)的影響，全國的企業(yè)停工、停產(chǎn)；對于抵御外在沖擊能力較弱的小微企業(yè)來說，疫情帶來的影響更為嚴重。小微企業(yè)在疫情的影響下變成了小“?！逼髽I(yè)。雖然疫情期間政府出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，但這些政策對小微企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展究竟怎樣，這些問題還值得繼續(xù)討論。

同樣，在學術(shù)界“減稅降費”也是研究的熱點。筆者通過對文獻的整理研究，發(fā)現(xiàn)學者們大多選用大中規(guī)模企業(yè)的數(shù)據(jù)，對小微企業(yè)減稅效應的研究比較少。而小微企業(yè)是國家經(jīng)濟活力的重要來源，在我國占到企業(yè)總數(shù)的70%以上，也是吸納就業(yè)的“主力軍”。扶持好這部分企業(yè)的發(fā)展，中國經(jīng)濟市場主體“青山常在、生機盎然”的局面就會基本得以保證。因此，近幾年國家不斷出臺更新有關小微企業(yè)的減稅降費政策。在此背景，站在小微企業(yè)角度深入對比探究這些減稅降費政策的真實影響，具有重要意義。因此，本文以紹興市柯橋區(qū)小微企業(yè)——S公司真實的營收和稅費數(shù)據(jù)為例，研究減稅降費政策對小微企業(yè)的影響。

2 小微企業(yè)的減稅降費政策及其變化

2020年疫情之下，為幫助小微企業(yè)渡過難關，這一年國務院多部門陸續(xù)出臺多方政策，涉及稅費、經(jīng)營成本、信貸等多方面。其中主要內(nèi)容包括以下幾點：

2.1 稅費再降

2020年6月前到期的減稅降費政策延長執(zhí)行到2020年12月底；

減免中小微企業(yè)社保費延長執(zhí)行到2020年12月底，緩繳期間免收滯納金；

小型微利企業(yè)所得稅延遲至2021年首個申報期內(nèi)一并繳納；

建立減輕小微企業(yè)稅費負擔長效機制，包括：簡化稅收征管程序，對小微企業(yè)行政事業(yè)性收費實行減免等優(yōu)惠政策，減輕小微企業(yè)稅費負擔；

個體工商戶和小微企業(yè)復工復業(yè)增值稅政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策實施期限延長到2020年12月31日。

2.2 成本再降

鼓勵引導平臺企業(yè)適當降低向小微商戶收取的平臺傭金等服務費用；

自2020年7月1日起至12月31日止，電費九五折；

對承租國有房屋用于經(jīng)營、出現(xiàn)困難的服務業(yè)小微企業(yè)和個體工商戶，免除上半年3個月房屋租金，上半年減免期限不足的，根據(jù)房屋所在地要求在下半年進行補足或順延。

2.3 信貸更便捷

中小微企業(yè)貸款還本付息，最長可延至2021年3月31日，并免收罰息；

2020年全年對小微企業(yè)減半收取融資擔保、再擔保費，力爭將小微企業(yè)綜合融資擔保費率降至1%以下；

中國人民銀行會同財政部使用4000億元再貸款專用額度，促進銀行加大小微企業(yè)信用貸款投放，支持更多小微企業(yè)獲得免抵押擔保的信用貸款支持；

2021年3月5日，國務院總理李克強在《2021年國務院政府工作報告》中說，小微企業(yè)和個體工商戶年應納稅所得額不到100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收所得稅。

3 減稅降費政策對小微企業(yè)的影響分析——以紹興市柯橋區(qū)S公司為例

3.1 減稅降費政策力度明顯，促進了小微企業(yè)的整體成長

2020年紹興市柯橋區(qū)全面落實支持疫情防控和經(jīng)濟社會發(fā)展各項減稅降費政策，全年為各類企業(yè)減稅降費39.7億元。

3.2 減稅降費政策對S公司的影響分析

3.2.1 S公司的經(jīng)營情況分析

S公司位于浙江省紹興市柯橋區(qū)，所屬行業(yè)為批發(fā)業(yè)，在實際的經(jīng)營發(fā)展過程中，公司的經(jīng)營范圍主要限于自動化設備及配件的批發(fā)零售與研發(fā)。該公司是一家小微企業(yè)，屬于一般納稅人，注冊資金為100萬元人民幣。由于S公司主營的自動化設備及配件是與制造口罩設備相關的，所以S公司在2020年疫情期間營業(yè)收入取得較大幅度的增長。

3.2.2 減稅降費政策對S公司利潤的影響分析

由表1可知，S公司在2019年減稅降費政策出臺前后的財務情況。2019年S公司的營業(yè)收入同比增幅為148.62%，2020年為 159.38%。S公司的營業(yè)收入同比增幅不斷攀升，公司整體經(jīng)營狀況向好。2019年S公司的凈利潤同比增幅為89.31%，2020年同比增長 209.29%，2019年S公司的凈利潤同比增幅低于營業(yè)收入同比增幅，但在2020年明顯高于，說明S公司在有意識地壓縮成本，提高利潤。

表1 S公司 2018-2020 年財務情況

同時由于 2019 年出臺的減稅降費政策：企業(yè)所得稅對于小型微利企業(yè)標準的提高及增加減按25%征收的稅收減免政策，可以大大降低企業(yè)的企業(yè)所得稅費用，從而在營業(yè)收入與營業(yè)成本不變的情況下，企業(yè)凈利潤可在減稅降費政策的調(diào)節(jié)下得到增加[1]。

3.2.3 S公司稅負情況分析

如表2所示，S公司2018 年繳納的總稅款為2.97萬元，2020 年繳納的總稅款為12.23萬元，由于營業(yè)收入的增加，致使S公司2020年繳納的總稅款相比2018年上升了312%。

表2 S公司 2018-2020 年納稅詳情

然而從表3中我們可以清楚地看到，S公司的綜合稅負率是逐年降低的，尤其是2020年與2018年相比綜合稅負率下降了36.17%。同時，S公司的各種稅負率也有著較顯著的下降，其中增值稅稅負率、企業(yè)所得稅稅負率、稅費負擔率2020年與2018年相比分別下降了29.12%、54.51%、15.69%。

表3 S公司 2018-2020 年稅負率

4 小微企業(yè)在減稅降費政策中所面臨的問題

4.1 減稅獲得感不夠明顯

由表3的測算結(jié)果可知，2018年至2020年 S公司的綜合稅負率是在逐年下降的，但S公司增值稅稅負率、稅費負擔率下降幅度較小，主要是企業(yè)所得稅稅負率下降的比率較大。再者，通過將S公司2020年與2019年的稅負率相比可以發(fā)現(xiàn)：S公司綜合稅負率僅同比下降了1.66%，其它各稅負率除了企業(yè)所得稅稅負率有所下降外，其增值稅稅負率、稅費負擔率還略有上升。

當然上升的原因是有2020年S公司營業(yè)收入的大幅增長。除此之外，現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，其實多半是給小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策，而案例中的樣本企業(yè)——S公司屬于一般納稅人。雖然國家于2019年4月下調(diào)了增值稅稅率，但是由于一般納稅人的增值稅計算方法是銷項稅-進項稅，而一般納稅人存在進項票獲取難，進項稅率小于銷項稅率等問題，使得其支付的增值稅與減稅前相比變化不大，減稅獲得感依舊不夠明顯。

4.2 缺乏足夠?qū)I(yè)的財務人才

通過實地了解周邊小微企業(yè)，筆者發(fā)現(xiàn)很多小微企業(yè)出于成本的考慮，企業(yè)的財務人員通常由員工“身兼多職”，或是企業(yè)負責人“親自上陣”。稍好一些的情況就是聘請外面的財務公司代理管賬。

然而員工的“身兼多職”或是管理者的“親自上陣”，沒有足夠?qū)I(yè)的知識儲備就匆忙上崗容易導致小微企業(yè)對于最新的減稅降費政策不了解、不理解，更無法幫助企業(yè)對于最新的稅收優(yōu)惠政策做到應享盡享。

案例中S公司實行的是聘請財務公司代理管賬。往往這樣的小微企業(yè)賬目都能做到較清晰準確，但企業(yè)管理者容易成“甩手掌柜”，對相關財務、稅務知識不上心。小微企業(yè)最顯著的特征就是財務集中管理，財務管理決策幾乎全都集中在管理人員手中。由于小微企業(yè)管理者對減稅降費政策欠缺了解，對其實施范圍和內(nèi)容領會不徹底，使得它們在稅改后始料不及，盲目決策企業(yè)財務規(guī)劃，導致企業(yè)的發(fā)展處處碰壁。

5 對策建議

5.1 精準推進針對小微企業(yè)的“特惠性”稅收政策

現(xiàn)行的減稅降費政策雖然力度大，但是小微企業(yè)的整體獲得感并不強。究其原因，可以發(fā)現(xiàn)，雖然減稅降費政策多、力度大，但這些減稅降費政策多是普惠性政策，而沒達到“特惠性”，且目前國家針對小微企業(yè)的“減稅降費”政策主要是傾向于小微企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，而同樣屬于小微企業(yè)中的一般納稅人對國家“減稅降費”政策獲得感就顯得相對較弱了。因此，在今后的稅改工作中，可以考慮加強針對小微企業(yè)一般納稅人的“照顧”。其次，精準推進小微企業(yè)的“特惠性”稅收政策，從而真正達到為企業(yè)“減負”的初心。

從樣本企業(yè)——S公司實際分析，我們也可以看出企業(yè)所得稅稅率的下降對小微企業(yè)“減負感”較明顯。在與小微企業(yè)相關財務人員交流發(fā)現(xiàn)，她們也表示相比增值稅稅率的調(diào)整，企業(yè)所得稅率的調(diào)整對企業(yè)的減負較顯著。

5.2 加強財務人員及管理者的財務培訓

在新一輪“減稅降費”的政策之下，小微企業(yè)要想穩(wěn)步開展財務管理相關工作，就需要加強企業(yè)財務人員對新的稅法制度和精神的學習，提高財會人員的專業(yè)能力和業(yè)務水平，避免因財務人員的能力不足造成財務工作困境，增加企業(yè)稅務成本。

對于沒有條件聘請專業(yè)的會計人員的企業(yè)，在挑選有資質(zhì)，工作責任心強的會計師事務所或者稅務師事務所為企業(yè)提供稅務服務的同時，企業(yè)的管理人員也應加強自身對于財務及稅務方面的學習[2]，提升財務管理意識，做好企業(yè)財務規(guī)劃，從而加快企業(yè)發(fā)展步伐。

6 結(jié)語

綜上，在國家實施“減稅降費”政策的大背景下，從樣本企業(yè)——S公司2018年至2020年稅務數(shù)據(jù)可以看到現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策為小微企業(yè)減輕了一定的“負擔”，但是仍然存在“獲得感”不強等問題。對此，在今后的稅改中我國更需要對小微企業(yè)一般納稅人實施進一步具有“特惠性”的政策，完善減稅降費政策，提升小微企業(yè)整體獲得感[3]。