周立峰

【摘要】企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，強(qiáng)化權(quán)力運(yùn)行制約，完善內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理水平具有重要意義。為深入有效開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，需要堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題為導(dǎo)向、堅(jiān)持夯實(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)、堅(jiān)持與內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)相融合、堅(jiān)決履行新時(shí)代內(nèi)審使命和職責(zé)；在組織方式上強(qiáng)化協(xié)同機(jī)制，形成監(jiān)督合力；在技術(shù)方法上積極利用信息化手段；在成果運(yùn)用上加大整改落實(shí)力度；并應(yīng)逐步探索建立系統(tǒng)科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和體系。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)評(píng)價(jià)體系

【中圖分類號(hào)】F239.47；F276.1

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行制約，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范內(nèi)部管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提質(zhì)增效，防止國(guó)有資產(chǎn)流失起著重要作用。黨和國(guó)家高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，近年來(lái)先后出臺(tái)修訂相關(guān)規(guī)定和實(shí)施細(xì)則，進(jìn)一步完善了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，將國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上升到更高層次。為適應(yīng)新形勢(shì)新要求，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究，推動(dòng)理論與實(shí)踐的不斷深化和完善。筆者根據(jù)工作實(shí)際，對(duì)如何深入有效開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)談一下個(gè)人的思考。

一、審計(jì)內(nèi)容上需要重點(diǎn)關(guān)注和把握的方面

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，涉及內(nèi)容廣，時(shí)間跨度長(zhǎng)，審計(jì)范圍寬，必須統(tǒng)籌安排，做到全面審計(jì)、重點(diǎn)突出，同時(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)結(jié)果客觀、準(zhǔn)確和可靠。做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需著力關(guān)注和把握以下幾個(gè)方面。

（一）堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題為導(dǎo)向的總體思路并貫徹始終

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源有限，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)往往比較繁重，常常面臨時(shí)間緊、任務(wù)重的局面。為保證審計(jì)效率效果，內(nèi)審人員應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題為導(dǎo)向?qū)嵤﹥?nèi)部審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中以對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為依據(jù)，確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，排定審計(jì)優(yōu)先次序，做到審計(jì)資源合理分配，保證審計(jì)成本效益性，達(dá)到審計(jì)揭示和反映問(wèn)題的目的。

一是制定審計(jì)計(jì)劃和方案環(huán)節(jié)。內(nèi)審人員要根據(jù)被審企業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)外環(huán)境、經(jīng)營(yíng)狀況、內(nèi)外部檢查成果，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，預(yù)先了解管控情況、可能存在的問(wèn)題。內(nèi)審人員處于企業(yè)內(nèi)部，具有其特有的優(yōu)勢(shì)，能夠通過(guò)其他部門和信息渠道，如總經(jīng)辦、經(jīng)營(yíng)分析例會(huì)，以及企管、財(cái)務(wù)、法律、紀(jì)檢監(jiān)察和巡視辦等部門，了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)概況，明確審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容和事項(xiàng)。二是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)節(jié)。通過(guò)訪談、查閱資料、分析復(fù)核等工作，針對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域和重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)、三重一大決策流程、資產(chǎn)質(zhì)量問(wèn)題、工程投資項(xiàng)目、法律糾紛與官司案件等，進(jìn)行深入檢查和剖析，由表及里、由點(diǎn)及面，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和洞察重要問(wèn)題和重要風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作將重心放在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源的評(píng)估上，將審計(jì)工作歸于其本質(zhì)，有效避免表象的迷惑，更好地體現(xiàn)內(nèi)審價(jià)值，幫助企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。反之，會(huì)事倍功半，投入很多，成效甚微，影響審計(jì)效能。

（二）堅(jiān)持對(duì)財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)作為基礎(chǔ)內(nèi)容并夯實(shí)夯牢

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)財(cái)務(wù)狀況審計(jì)的是基礎(chǔ)、核心內(nèi)容，必須扎實(shí)做好。企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況主要包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)收支核算、資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)、經(jīng)營(yíng)績(jī)效變動(dòng)等情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要在全面核實(shí)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等賬務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評(píng)價(jià)。

近些年來(lái)，隨著內(nèi)審工作不斷轉(zhuǎn)型發(fā)展，大力開(kāi)展內(nèi)部控制和管理、各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)專項(xiàng)審計(jì)等，但筆者認(rèn)為，對(duì)財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)始終應(yīng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本和基礎(chǔ)內(nèi)容，需要夯實(shí)夯牢、認(rèn)真做好。要檢查財(cái)務(wù)核算是否完整準(zhǔn)確符合準(zhǔn)則規(guī)定；資產(chǎn)質(zhì)量狀況是界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重點(diǎn)，尤其應(yīng)予以關(guān)注：任職期間企業(yè)資產(chǎn)是否得到保全，是否存在重大資產(chǎn)損失和國(guó)有資產(chǎn)流失；資產(chǎn)質(zhì)量的變動(dòng)情況，是否存在潛虧潛盈、低效資產(chǎn)，任職期末與期初對(duì)比，不良資產(chǎn)比例是否下降，資產(chǎn)配置效率和獲利能力是否改善；資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率及變化情況等。

（三）堅(jiān)持將內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)融合開(kāi)展

建立健全內(nèi)部控制體系是國(guó)有企業(yè)發(fā)展壯大、基業(yè)長(zhǎng)青的關(guān)鍵。為全面反映企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)營(yíng)管理水平，應(yīng)當(dāng)積極實(shí)施內(nèi)部控制和管理審計(jì)，“深入流程，支持管控”，通過(guò)對(duì)制度健全與執(zhí)行情況、采購(gòu)與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、物流倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)、投資項(xiàng)目、籌融資過(guò)程等進(jìn)行深入檢查。內(nèi)部控制審計(jì)已成為不可或缺的重要內(nèi)容，它大大提升了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的廣度和深度。

財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引及審計(jì)指引，開(kāi)展內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)成為一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。為避免重復(fù)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以與內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)工作一并開(kāi)展，通過(guò)同步實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)，可以使兩項(xiàng)工作更加深入扎實(shí)，同時(shí)提高工作效率，強(qiáng)化審計(jì)和內(nèi)控評(píng)價(jià)效果。

（四）堅(jiān)決踐行新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)重要使命和職責(zé)

根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，國(guó)家重大政策措施貫徹落實(shí)情況應(yīng)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)關(guān)注遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況，制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況，遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定情況等。審計(jì)署《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，明確提出對(duì)貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況審計(jì)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要堅(jiān)決踐行新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)重要使命，充分發(fā)揮在推動(dòng)依法治企、合規(guī)經(jīng)營(yíng)、提質(zhì)增效和轉(zhuǎn)型升級(jí)等方面的保障作用，助力黨和國(guó)家方針政策、重大部署在中央企業(yè)的貫徹落實(shí)，有力踐行新時(shí)代賦予內(nèi)部審計(jì)的重要使命。

二、組織方式上應(yīng)強(qiáng)化協(xié)同機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)督合力

為有效緩解內(nèi)審力量不足與日益繁重的審計(jì)任務(wù)矛盾，提高審計(jì)效果，組織方式要強(qiáng)化協(xié)同機(jī)制，形成監(jiān)督合力。

（一）整合內(nèi)外審計(jì)力量，發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)

開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，可采取與中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合審計(jì)的模式。由內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)和管理，帶領(lǐng)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況，外部中介機(jī)構(gòu)熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、信息、工程等特點(diǎn)，緊密合作，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。內(nèi)審人員加強(qiáng)過(guò)程督導(dǎo)、質(zhì)量監(jiān)控，并更多關(guān)注企業(yè)的重要問(wèn)題和潛在風(fēng)險(xiǎn)。還可以采取充分利用中介機(jī)構(gòu)年報(bào)審計(jì)的方式，在半年、年度審計(jì)時(shí)，內(nèi)審人員緊密跟蹤審計(jì)過(guò)程，動(dòng)態(tài)了解審計(jì)問(wèn)題，同時(shí)嵌入內(nèi)審關(guān)注的內(nèi)容要求其一并開(kāi)展，及時(shí)掌握相關(guān)信息，將外審納入審計(jì)體現(xiàn)，助力實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。而對(duì)于一些時(shí)間性要求緊，或特殊性的項(xiàng)目，也可根據(jù)情況采取外包審計(jì)方式。

（二）整合內(nèi)部審計(jì)資源，形成上下聯(lián)動(dòng)

大型、集團(tuán)型企業(yè)一般都建立內(nèi)部審計(jì)體系，在總部和下屬企業(yè)中設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或職能。這種情況下，應(yīng)當(dāng)整合內(nèi)部審計(jì)資源，形成上下聯(lián)動(dòng)的工作機(jī)制，積極發(fā)揮審計(jì)體系監(jiān)督合力。一方面充分借鑒下屬企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)成果，實(shí)現(xiàn)信息共享；另一方面，與被審企業(yè)內(nèi)審部門合作，統(tǒng)籌安排組成聯(lián)合審計(jì)組，一并開(kāi)展審計(jì)工作，既避免重復(fù)審計(jì)，又提高審計(jì)效率。

（三）聯(lián)合內(nèi)部管理部門，形成橫向聯(lián)動(dòng)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部各職能部門分工負(fù)責(zé)不同專業(yè)條線的管理職責(zé)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目也可以采取聯(lián)合相關(guān)部門共同開(kāi)展方式。如請(qǐng)財(cái)務(wù)、風(fēng)控、投資、法律、采購(gòu)等部門人員參與各審計(jì)小組，利用其熟悉專業(yè)條線管理要求的優(yōu)勢(shì)，既能檢查被審企業(yè)貫徹執(zhí)行情況，又促進(jìn)審計(jì)工作深入開(kāi)展，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，形成管理合力。

三、技術(shù)方法上積極利用信息化手段已成必然趨勢(shì)

近年來(lái)，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，信息化程度日益提高，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)浪潮洶涌，企業(yè)財(cái)務(wù)核算、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理過(guò)程信息化、ERP系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用、電子商務(wù)的普及，使內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境發(fā)生了變化，也給企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)了前所未有的沖擊和挑戰(zhàn)，審計(jì)信息化成為審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)不斷提升審計(jì)信息化水平，加強(qiáng)對(duì)新型審計(jì)技術(shù)及方法的應(yīng)用與研究，在項(xiàng)目管理、在線審計(jì)、數(shù)據(jù)挖掘與預(yù)警、大數(shù)據(jù)審計(jì)、智能審計(jì)等方面不斷探索推進(jìn)。一是有利于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，實(shí)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)的快速處理，讓內(nèi)審人員更專注于審計(jì)的目標(biāo)和結(jié)果。二是有利于擴(kuò)大審計(jì)的內(nèi)容和范圍，從傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿繉徲?jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)范圍的全覆蓋。三是有利于前移審計(jì)關(guān)口，大數(shù)據(jù)下的內(nèi)部審計(jì)信息化能夠及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，將審計(jì)功能前置發(fā)揮。四是有利于進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)審流程，提升審計(jì)自身管理水平。

四、成果運(yùn)用上要不斷強(qiáng)化落實(shí)整改工作，形成完整閉環(huán)管理

通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不是目的，推進(jìn)落實(shí)整改、改善運(yùn)營(yíng)管理才是根本歸宿。必須高度重視審計(jì)成果的運(yùn)用，狠抓審計(jì)落實(shí)整改工作，形成前期審計(jì)與后續(xù)整改相銜接的完整閉環(huán)。

（一）建立聯(lián)席會(huì)議或大監(jiān)督平臺(tái)的工作機(jī)制，形成監(jiān)督合力

聯(lián)席會(huì)議或大監(jiān)督平臺(tái)應(yīng)由企業(yè)管理、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察、巡視、組織、投資部門等參加，由審計(jì)部門通報(bào)審計(jì)結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，按照部門職責(zé)對(duì)整改工作進(jìn)行分工和督導(dǎo)，被審企業(yè)負(fù)主體責(zé)任，各部門應(yīng)擔(dān)負(fù)起指導(dǎo)督促責(zé)任。對(duì)于涉嫌違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題線索，交由相關(guān)部門進(jìn)一步核實(shí)處理，追責(zé)問(wèn)責(zé)，形成威懾。各相關(guān)部門要加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，在審計(jì)成果分析運(yùn)用上各盡其職。

（二）建立跟蹤驗(yàn)收和考核機(jī)制，形成硬約束

對(duì)于整改落實(shí)情況，在各相關(guān)部門督導(dǎo)基礎(chǔ)上，可由內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行跟蹤檢查，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和意見(jiàn)的執(zhí)行、整改的層次、力度、深度等方面進(jìn)行驗(yàn)收。將整改情況納入考核任務(wù)指標(biāo)，視完成情況進(jìn)行打分，形成硬約束，確保做到整改件件有著落、事事有回音。

（三）建立發(fā)現(xiàn)問(wèn)題總結(jié)和宣貫制度，形成長(zhǎng)效機(jī)制

定期對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行匯總，形成審計(jì)成果信息庫(kù)，總結(jié)、提煉、分析出帶有普遍性、傾向性、典型性的問(wèn)題，通過(guò)專題會(huì)議、培訓(xùn)宣講、簡(jiǎn)報(bào)、通報(bào)等方式，進(jìn)行宣講，達(dá)到審計(jì)一個(gè)、警示一片的效果。并從制度和管理等層面，提出改進(jìn)與完善的措施，促進(jìn)舉一反三，防患于未然，建立和完善長(zhǎng)效管理機(jī)制，從源頭上、根本上遏制類似問(wèn)題的再次發(fā)生，實(shí)現(xiàn)標(biāo)本兼治。

五、審計(jì)評(píng)價(jià)體系尚需不斷探討和建立

審計(jì)評(píng)價(jià)與責(zé)任界定是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。目前，仍缺乏系統(tǒng)、科學(xué)、規(guī)范、可量化的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系：一是審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，沒(méi)有具體可量化的評(píng)價(jià)指標(biāo)，可操作性不強(qiáng)；二是審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏適用性，企業(yè)所處不同行業(yè)領(lǐng)域、不同的發(fā)展階段或不同層級(jí)時(shí)，對(duì)其負(fù)責(zé)人的評(píng)價(jià)存在很大的差異性。為完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，應(yīng)結(jié)合企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，逐步研究建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)指標(biāo)體系至少應(yīng)涵蓋：企業(yè)績(jī)效指標(biāo)的完成情況，任期內(nèi)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)的變動(dòng)分析，潛虧及風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的因素及影響，國(guó)有資產(chǎn)的保值增值情況，企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展能力，內(nèi)部控制的健全性、合理性、有效性。按照科學(xué)合理的原則，充分考慮被審企業(yè)業(yè)務(wù)類型，賦予各分項(xiàng)指標(biāo)不同分值和權(quán)數(shù)，根據(jù)分?jǐn)?shù)結(jié)果評(píng)價(jià)劃分優(yōu)秀、良好、基本稱職、不稱職等不同檔次和等級(jí)，量化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而提升評(píng)價(jià)的科學(xué)性和可操作性。

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)歷經(jīng)不斷深化和發(fā)展，已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)和完善內(nèi)部管理，提升經(jīng)濟(jì)效益，具有重要意義。筆者相信在管理層的充分重視和支持下，通過(guò)廣大內(nèi)審人員不斷探索和實(shí)踐，以及企業(yè)員工的廣泛參與和監(jiān)督，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作一定會(huì)持續(xù)深入發(fā)展，不斷提升審計(jì)的深度和層次，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展積極發(fā)揮保駕護(hù)航的作用！

主要參考文獻(xiàn)：

[1]施謙，楊繼光.關(guān)于Y研究所領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2017（01）：61-66.