陶樂

摘要：如何在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷闹笇拢瑧獙W(wǎng)絡直播平臺收入確認的審計風險，成為當前亟需解決的問題之一。本文以WXY網(wǎng)絡直播平臺收入確認為例，分析其審計風險來源，最后針對上述出現(xiàn)的審計風險進行評估，并提出可能的審計應對措施與改善手段。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡直播平臺;收入確認;審計風險

一、研究背景

網(wǎng)絡直播作為2016年隨著互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)一同崛起的新興產(chǎn)業(yè)，以其獨有的發(fā)展特點迅速壯大。在享受互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)紅利的同時，網(wǎng)絡直播吸取和延續(xù)了互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的優(yōu)勢，利用它的便利、形式多樣、不受地域限制等特點，在國民生活中得以迅速普及。我國的民法典是世界上第一個將虛擬財產(chǎn)列入保護對象的法典，說明我國對于虛擬資產(chǎn)的管理正逐步走向完善。然而伴隨著直播行業(yè)井噴式的發(fā)展，網(wǎng)絡直播同時也暴露了在收入確認的審計方面的許多問題：傳統(tǒng)的會計準則對新興的網(wǎng)絡直播企業(yè)有關(guān)虛擬資產(chǎn)收入確認存在不適用的地方、相關(guān)行業(yè)審計人員缺乏完善的審計準則依靠以及相關(guān)審計經(jīng)驗等。網(wǎng)絡直播平臺曝光出的違規(guī)案例也不在少數(shù)，如平臺虛增人氣，刷流水，偷稅漏稅等。因此，本問文擬針對具體案例進行研究，以WXY直播平臺為例，通過分析直播行業(yè)收入確認的具體風險問題，主要為注冊會計師及其會計事務所在處理直播平臺收入確認問題并降低審計風險，提供一些具有實踐價值的建議。

二、WXY直播平臺收入確認存在的審計風險

持續(xù)經(jīng)營能力存疑：直播行業(yè)已由開始的藍海發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)榻袢盏募t海廝殺，資金需求成為了企業(yè)最主要的壓力來源，一旦出現(xiàn)資金鏈斷裂，即使之前尚處于行業(yè)前列的平臺，例如熊貓TV，戰(zhàn)旗TV等，最終也只能黯然退市。且直播行業(yè)與其直播內(nèi)容存在很大關(guān)系，以大逃殺游戲剛剛面世的時候，平臺發(fā)展前景一片良好，主播簽約費更創(chuàng)下千萬之巨，然而僅僅兩年，游戲熱度驟減，平臺收入也大打折扣。其不確定性較大，往期的財務報表對本期的參考意義有限。

刷流水是指工會通過與平臺合作，以較低比例充值禮物或者直接返現(xiàn)從而贈送給主播，帶動直播間熱度，刺激用戶贈送付費禮物。流水達到一定份額，主播的提成就會提高，平臺收入也會增加，其本質(zhì)上是一種違規(guī)行為。

贈送的虛擬貨幣應當按照其使用時間與性質(zhì)進行分類，某些贈送的虛擬貨幣為付費禮物，對其不進行處理顯然不符合會計規(guī)定，應當按照其收入確認的來源進行攤銷與計量，確保計價與收入時點確認的準確性。

直播平臺經(jīng)營基于互聯(lián)網(wǎng)，離不開系統(tǒng)安全的固有風險。直播平臺系統(tǒng)在外部安全上首先要防止黑客攻擊，避免類似斗魚一樣的用戶盜刷事件。同時在面對突發(fā)的巨額流水時，要及時驗證其真實性，查看，修改相關(guān)數(shù)據(jù)要受到授權(quán)與審批，完善其數(shù)據(jù)安全的內(nèi)部控制。

三、應對措施

網(wǎng)絡直播的興起很大程度上搭乘了互聯(lián)網(wǎng)的“順風車”，其發(fā)展時間較短，在許多方面的制度上存在欠缺。對于直播行業(yè)而言，其絕大部分業(yè)務建立于網(wǎng)絡上，交易模式與傳統(tǒng)行業(yè)不同。對于這類企業(yè)的收入確認與計量上，現(xiàn)有的會計準則給出的大多為原則導向型條例，真正涉及到實務中的會計處理時需要注冊會計師大量運用職業(yè)判斷，因而在不同企業(yè)之間的會計信息可比性較低。因此，對WXY網(wǎng)絡直播企業(yè)就收入確認方面存在的風險提出相關(guān)建議，也能給予其他類似企業(yè)在處理相關(guān)問題時一定的參考，幫助其提高在實務處理中的準確性與一致性。

贈送的虛擬貨幣收入確認。用戶在完成平臺的一系列相關(guān)要求后，可以獲得獎勵的虛擬貨幣或者虛擬物品。而獲得的虛擬貨幣或者虛擬物品，其收入確認的計量可以按照其性質(zhì)與金額進行劃分。對于贈送之后不給予主播或者平臺收入的免費禮物，企業(yè)可以不對這一部分虛擬物品進行相關(guān)處理。而與之對應的具有一定價值的虛擬資產(chǎn)，平臺應該按照其贈送條件以及性質(zhì)，及時進行處理。例如，對于消費一定數(shù)量后虛擬貨幣的贈送，其本質(zhì)上是一項消費積分服務。我國企業(yè)會計準則應用中有明確規(guī)定，對于獎勵積分業(yè)務，確認收入時應將銷售商品或提供勞務取得的貨款在本次銷售的商品或提供勞務的收入與獎勵積分公允價值之間進行分配。而對于充值一定金額后的獎勵，其本質(zhì)上類似于零售公司的滿贈促銷，在實務中應當將取得的總的價款分攤至各項商品中。針對各項贈送的虛擬貨幣處理，直播平臺企業(yè)雖然在會計準則中沒有明確規(guī)定，但其本質(zhì)上仍與其他行業(yè)的活動無差，因此在實務中可借鑒其他相關(guān)實體行業(yè)的處理，以會計準則為基本導向，從而使分配到銷售的虛擬物品和獎勵贈送的虛擬貨幣收入確認更加準確。

提高企業(yè)信息披露的透明度。由于直播平臺行業(yè)發(fā)展年限較短，目前有關(guān)行業(yè)的相關(guān)信息披露還不夠充分。因此許多投資者大多時候主要通過借鑒注冊會計師的審計報告來獲取企業(yè)相關(guān)的財務信息，然而相比于傳統(tǒng)行業(yè)，游戲直播行業(yè)在會計信息處理上的一致性欠缺，不同企業(yè)或者不同注冊會計師之間披露的相關(guān)信息可比性較弱，沒有具體的行業(yè)標準或者指標，注冊會計師的職業(yè)判斷導致針對同一項業(yè)務處理，不同企業(yè)之間可能結(jié)果也不同，這樣會極大影響企業(yè)利益相關(guān)者對財務信息的理解與使用。因此，在不泄露企業(yè)機密的情況下，其披露的信息越完善，不僅能使外部利益相關(guān)者獲取的訊息更多，其本質(zhì)上也可以對企業(yè)內(nèi)部管理者起到監(jiān)管作用，避免其操縱利潤，修飾財務報表等行為。針對收入確認而言，不僅是收入的金額，其披露的信息還可以包含收入確認的賬戶設置，收入確認的時點判斷，收入確認的會計處理方法選擇以及進行上述處理時的理由，這樣一來不僅能使信息的透明度增加，也方便其他會計從業(yè)者根據(jù)披露的會計處理方法及信息得到啟發(fā)或者給出自己的意見，進一步完善整個行業(yè)的相關(guān)處理準則。

加強行業(yè)內(nèi)部控制，提高外部監(jiān)管力度。直播平臺行業(yè)可以借鑒農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)，成立行業(yè)監(jiān)督組織。從第三方行業(yè)或者企業(yè)選派監(jiān)管人員加入，避免因自身利益或者外在壓力對自身的獨立性產(chǎn)生影響，由監(jiān)督協(xié)會制定統(tǒng)一的標準，讓不同企業(yè)具有統(tǒng)一規(guī)范，約束網(wǎng)絡直播行業(yè)的不規(guī)范行為。尤其是“刷流水”與虛增人氣這種常見的造假行為，要嚴格處理，營造一個良好的產(chǎn)業(yè)環(huán)境，避免不正當競爭行為，為平臺的后續(xù)發(fā)展提供一定程度的保障。

完善企業(yè)信息系統(tǒng)建設，提高審計人員整體素質(zhì)。直播行業(yè)由于其特殊性，相關(guān)財務信息和審計證據(jù)均存儲在信息系統(tǒng)中，正因如此，企業(yè)首先要加強對信息系統(tǒng)的安全性建設，防止病毒入侵，保證用戶財產(chǎn)安全，對于有數(shù)據(jù)修改的情況應及時檢查上報，查看是否有授權(quán)等，提高預防性監(jiān)管力度。同時，注冊會計師還應提高自身業(yè)務水平，相對于傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證來講，電子數(shù)據(jù)的審計對注冊會計師的電腦能力與信息處理能力提出了更高的要求。同時，由于直播平臺企業(yè)數(shù)據(jù)更新快，數(shù)量大的特點，現(xiàn)有的審計軟件無法滿足審計需求。事務所可以與相關(guān)企業(yè)合作，借鑒網(wǎng)絡游戲公司現(xiàn)有的審計軟件，共同研發(fā)直播平臺企業(yè)專門的審計軟件，在研制過程中保證有直接從事網(wǎng)絡直播審計的注冊會計師參與，一方面可以克服軟件工程師不了解財務知識的困難，另一方面，由實操人員直接參與可以最大程度上熟悉軟件，降低后續(xù)的教育成本。這樣一來可以保證研發(fā)的軟件在現(xiàn)有基礎上與被審計單位的財務軟件相對接，從而提高被審單位數(shù)據(jù)到處的效率，降低注冊會計師后續(xù)的檢查風險。

四、結(jié)語

近年來直播行業(yè)不斷發(fā)展，市場規(guī)模不斷擴大。然而在行業(yè)發(fā)展的同時也伴隨著許多外部風險，即使是前期發(fā)展前景良好的平臺也有可能因為后續(xù)資金不足黯然退出。即便如此，不可否認的是直播企業(yè)仍然具有良好的發(fā)展前景，所以更需要注重會計信息的真實性，在直播平臺企業(yè)數(shù)據(jù)海量、高度信息化的特征下，審計風險變得更加復雜，也更加多元化，也對注冊會計師而言提出了更高的要求，降低審計風險，確保財務報表披露的準確性與真實性，保證行業(yè)后續(xù)健康，規(guī)范的發(fā)展。

參考文獻：

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