作者簡介：張楠 （1980-），女，漢族 ，? 北京人。 主要研究方向：熟悉企業(yè)單位和事業(yè)單位的財務核算及管理，對事業(yè)單位全面預算、內部控制管理有一定了解。

摘要：近些年，我國醫(yī)療衛(wèi)生機構發(fā)生了重大的變革，尤其是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構，隨著國民對醫(yī)療事業(yè)的愈發(fā)重視，相關投資力度等也在逐漸增大。為了保證這部分財政資金能夠發(fā)揮出最大效益，基層醫(yī)療機構不得不展開財務內部控制工作。當下，醫(yī)療學術界普遍認為醫(yī)院的內部控制薄弱，更不用說基層醫(yī)療機構，為了落實財務內部控制，醫(yī)療機構必須從體系、制度上進行完善，但是相關方面依舊還存在著很多問題。本文著重描述基層醫(yī)療機構，從財務內控環(huán)境、風險管理、信息溝通等方面展開研究，并提出針對性的優(yōu)化路徑，希望以此進一步提高基層醫(yī)療機構財務內控質量。

關鍵詞：基層醫(yī)療機構;財務內部控制;問題

引言：

目前，我國經(jīng)濟發(fā)展速度逐漸減緩，經(jīng)濟下行帶來的壓力讓原本依賴國家財政的基層醫(yī)療機構不得不做出改變，以適應當下市場環(huán)境。隨著醫(yī)改政策的實施，國家取消了藥品加成，只留下了中藥品的加成，這對基層醫(yī)療機構來講，無疑增加了運轉壓力，同時，對于只承擔基本公共衛(wèi)生服務工作的社區(qū)衛(wèi)生中心，其不以盈利為主。為此，基層醫(yī)療機構不得不從自身出發(fā)，強化內部控制，以下將展開詳細論述。

一、基層醫(yī)療機構財務內部控制重要性

（一）強化支出管理

在基層醫(yī)療機構內部治理中，支出管理占據(jù)重要一部分，同時也是內部管理中的難點之一。健全的財務內部控制，能夠形成統(tǒng)一規(guī)范的管理體系，通過制度中的細則要求，歸順機構支出管理。同時能夠幫助醫(yī)療機構實現(xiàn)費用預算，及時核實資金支出信息，從內部管理角度出發(fā)，強化資產(chǎn)消耗的管理，將具體消耗量以量化數(shù)據(jù)的形式表現(xiàn)，保障資金安全。

（二）提升經(jīng)濟效益

基層醫(yī)療機構置身市場環(huán)境，難免參與到激烈的競爭中，而要想在該環(huán)境中持續(xù)運轉發(fā)展，就必須從自身出發(fā)，針對內部結構，發(fā)揮資源最大價值，強化財務內控作用，以此推動機構運轉，不斷強化經(jīng)濟效益。完善的財務內部控制，能夠基于整體調動內部一切可利用資源，并實現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃。

二、基層醫(yī)療機構財務內部控制存在問題

（一）財務內部控制環(huán)境存在問題

1.自身內控體系認識不足。通過對基層醫(yī)療機構財務內部控制應用現(xiàn)狀調查發(fā)現(xiàn)，部分基層醫(yī)療機構對自身財務內控體系并未形成完整認識，意識淡薄，內部管理尚未構建完整內控體系，無法從制度管理層級去約束職員行為規(guī)范。

2.內部結構、崗位存在問題。在基層醫(yī)療結構中，最為突出的問題便是其內部專職機構模糊，由于受到人員、規(guī)模等的限制，基層醫(yī)療機構無法成立完整、獨立的機構。同時基層醫(yī)療機構中只有關鍵崗位實行了崗位分離制度，其余一人多崗的現(xiàn)象依舊存在。

（二）財務內部控制活動存在問題

通過對基層醫(yī)療機構財務內部控制的調查研究，我們發(fā)現(xiàn)，除了內部控制思想層面的問題，其實質控制活動展開環(huán)節(jié)也存在著較大的問題，主要表現(xiàn)在以下三方面：

1.預算管理工作不到位。其一，全面預算管理從出現(xiàn)到應用時間并不長，很多基層醫(yī)療機構缺乏預算管理的意識，內部職員尚未明確預算管理的深刻內容，基本操作流程不清晰，預算管理環(huán)節(jié)的不合理性、隨意性較大;其二，沒有實行專職專崗，多數(shù)由財務部門兼任。部門之間溝通不及時的弊端降低了預算編制的可操作性;其三，預算后期分析反饋機制不完善，無法為下一年度預算編制提供參考價值，既影響了預算管理的效果，也限制了財務內部控制的發(fā)揮。

2.收支業(yè)務存在風險。部分基層醫(yī)療機構在收支業(yè)務管理方面并不規(guī)范，在基層醫(yī)療機構中，收支業(yè)務主要由財務部門負責。但是在諸多科室中收票、開票以及會計核算并不能完全分離，導致實際收支與賬面登記有所出入，無法評判基層醫(yī)療機構具體的資金收支情況，甚至出現(xiàn)越權審批、資金隨意支出的情況，導致醫(yī)療機構出現(xiàn)潛在資金風險。

3.資產(chǎn)管理不到位。在基層醫(yī)療結構中，固定資產(chǎn)是其運行中重要的組成，但由于基層醫(yī)療機構日常業(yè)務繁雜，很多資產(chǎn)在實際使用環(huán)節(jié)，并未完善交接細則，致使資產(chǎn)損壞、留存與實際資產(chǎn)情況不符，盤盈盤虧等也未及時處理。

（三）財務內控風險管理存在問題

1.風險評估機制不健全。首先，部分基層醫(yī)療機構沒有形成正確的風險管理意識，對自身面臨的風險認識不全，無法針對風險展開相應管理措施;其次，缺少風險評估機制，現(xiàn)代市場變幻莫測，風險對基層醫(yī)療機構的攻擊形式逐漸多元化。而機構中風險防范并未與時俱進，無法應對新形勢下的風險攻擊，限制了財務內部控制工作的開展。

2.業(yè)務展開環(huán)節(jié)存在風險?；鶎俞t(yī)療機構的業(yè)務展開，除了日常的醫(yī)療活動，還包括物資采購、資產(chǎn)管理等，這些都是醫(yī)療機構的業(yè)務環(huán)節(jié)。就采購來說，部門醫(yī)療機構在采購前沒有制定完善的采購計劃，或是造成物資短缺，或是導致資源浪費，甚至一些管理不嚴格的基層醫(yī)療機構，還會出現(xiàn)貪污、內外勾結采購劣質醫(yī)療器械的現(xiàn)象。

（四）財務內控信息溝通存在問題

1.現(xiàn)代信息化建設不完善。隨著信息化的不斷深入，我國基本上已經(jīng)實現(xiàn)了辦公自動化，但是對信息時代下新技術并未進行深度運用。在部分基層醫(yī)療機構的理解中，辦公自動化就是將線下工作轉移到線上，拓充經(jīng)濟往來渠道，打開線上支付渠道，以此不斷提高工作效率，但是卻忽略了新技術帶來的分析功能。目前，業(yè)財融合、會計電算化是企事業(yè)單位管理中呼聲最高的工作模式，但是在基層醫(yī)療機構內部，沒有充分發(fā)揮其數(shù)據(jù)分析作用。如最常見的互聯(lián)網(wǎng)+工作模式、ERP信息系統(tǒng)等，對醫(yī)療機構內部往來等賬款情況進行詳細記載，卻沒有深入開發(fā)其預算管理模塊等功能[1]。

2.專業(yè)人才素養(yǎng)不夠。財務管理轉型是現(xiàn)代財務管理人員謀求發(fā)展的必經(jīng)之路，在基層醫(yī)療機構同樣如此，但現(xiàn)狀卻是已有財務人員多為財務處理人才，而財務管理人才十分缺失。一方面，受傳統(tǒng)思想的禁錮，很多財務人員一時無法扭轉思維，對新政策、新環(huán)境吸收能力較差，需要較長的適應階段，而在該階段中的財務工作質量對財務內部控制會產(chǎn)生一定的影響;另一方面，基層醫(yī)療機構業(yè)務量繁雜，工作人員沒有更多的時間去充實自身，更新知識框架，無法對機構已有財務內控框架提出建設性的意見，無法保障其財務內控的科學性。