陳郡 蘭州大學(xué)第二醫(yī)院財(cái)務(wù)處

引言

《政府會(huì)計(jì)制度》的出現(xiàn)和應(yīng)用能夠有效補(bǔ)充和完善我國(guó)的會(huì)計(jì)制度，醫(yī)院作為特殊的事業(yè)單位，新制度的實(shí)施是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)管理工作者要學(xué)習(xí)解讀新制度，做好新舊制度銜接工作，會(huì)計(jì)水平應(yīng)當(dāng)不斷的進(jìn)步才能夠適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)院的發(fā)展，為此文章對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》在醫(yī)院的使用展開(kāi)了研究和探討。

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與《政府會(huì)計(jì)制度》的對(duì)比

“政府會(huì)計(jì)制度”呈現(xiàn)“雙功能”核算模式，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)代表著財(cái)務(wù)管理的狀態(tài)。預(yù)算會(huì)計(jì)核算包括三個(gè)要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算余額。《政府會(huì)計(jì)制度》由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出兩個(gè)因素組成，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五個(gè)因素進(jìn)行計(jì)算的預(yù)算會(huì)計(jì)，包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算余額三個(gè)因素。預(yù)算會(huì)計(jì)形成會(huì)計(jì)報(bào)表，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成財(cái)務(wù)報(bào)告?！夺t(yī)院會(huì)計(jì)制度》核算的是醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)，只反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理和現(xiàn)金流量。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行，沒(méi)有體現(xiàn)專(zhuān)業(yè)的核算體系反映。只設(shè)定和衡量資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)要素。對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)財(cái)政和科教項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制原則。單一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日記賬不能獨(dú)立形成預(yù)算執(zhí)行報(bào)告。兩種會(huì)計(jì)制度的不同主要體現(xiàn)在反映運(yùn)行情況的財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算執(zhí)行情況的決算報(bào)告的增加。

二、執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體影響

（一）加快財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，加強(qiáng)內(nèi)部控制

政府為了加強(qiáng)對(duì)和各級(jí)政府財(cái)政有預(yù)算的各種撥款關(guān)系的各部門(mén)的監(jiān)督和管理，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則、基礎(chǔ)和各種關(guān)于信息質(zhì)量的要求。醫(yī)院已經(jīng)不能適應(yīng)市場(chǎng)管理和財(cái)務(wù)管理，薄弱環(huán)節(jié)也變得十分突出。同時(shí)，業(yè)務(wù)種類(lèi)多，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理難度加大。當(dāng)前的醫(yī)改總是進(jìn)入了更深層次，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)也隨之發(fā)生了結(jié)構(gòu)性的變化。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體制已經(jīng)滯后于醫(yī)院管理，加強(qiáng)了成本型計(jì)算，改變了財(cái)務(wù)管理意識(shí)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理正逐漸引起人們的關(guān)注。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，有助于轉(zhuǎn)變醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的制度性問(wèn)題。要解決這些問(wèn)題，醫(yī)院管理者必須領(lǐng)導(dǎo)醫(yī)院推進(jìn)財(cái)務(wù)改革，提高財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制。優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部控制軟環(huán)境，就是要學(xué)會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部控制和監(jiān)督。重視信息系統(tǒng)建設(shè)，不斷更新信息設(shè)施，客觀(guān)優(yōu)化內(nèi)控硬件環(huán)境。醫(yī)院會(huì)計(jì)核算過(guò)程不僅可以改善醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（二）強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特色

新制度建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適當(dāng)分離、銜接的會(huì)計(jì)模式。例如，收入的增加是根據(jù)兩個(gè)會(huì)計(jì)要素的會(huì)計(jì)內(nèi)容計(jì)算的，這兩個(gè)會(huì)計(jì)要素是根據(jù)權(quán)利問(wèn)責(zé)制產(chǎn)生的。固定資產(chǎn)攤銷(xiāo)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)改變了固定資產(chǎn)折舊傳統(tǒng)的計(jì)提方法和時(shí)點(diǎn)，改變了原制度中用財(cái)政和科教資金購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)計(jì)提和攤銷(xiāo)沖減“待沖基金”的方法，真實(shí)計(jì)提，并予以扣除，真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值。通過(guò)創(chuàng)新會(huì)計(jì)模式和方法，完善醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，完善會(huì)計(jì)職能，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能，科學(xué)編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)準(zhǔn)確反映單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況具有重要意義。

（三）推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)精細(xì)化和整體改革

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素和主體設(shè)置進(jìn)行了重大調(diào)整。將會(huì)計(jì)要素明確劃分為八個(gè)要素，有效加強(qiáng)和完善了會(huì)計(jì)制度的高層框架設(shè)計(jì)。在此過(guò)程中，制定了完整、安全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容管理。毋庸諱言，會(huì)計(jì)科目的細(xì)分直接提高了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化水平，利用信息技術(shù)加強(qiáng)了業(yè)務(wù)與板塊之間的溝通，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享。此外，會(huì)計(jì)這門(mén)學(xué)科還建立了完善的教學(xué)體系，財(cái)務(wù)精細(xì)化管理可以通過(guò)設(shè)計(jì)的質(zhì)量和量化的保證來(lái)實(shí)現(xiàn)。

三、在醫(yī)院實(shí)施中面臨的問(wèn)題

（一）缺乏有效的預(yù)算管理

部分醫(yī)院的預(yù)算管理模式局限于醫(yī)院傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算模式，全面預(yù)算管理體系不健全，沒(méi)有起到真正的內(nèi)部控制作用，不論預(yù)算的意識(shí)上還是執(zhí)行都只停留在形式上。

（二）科目體系難以建立

這就要求政府實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，建立一套完整的科目體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一級(jí)科目需要 77 門(mén)科目，預(yù)算編制一級(jí)科目需要26門(mén)科目，具體項(xiàng)目和資金的核算需要新的輔助科目的建立。政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)有總分類(lèi)會(huì)計(jì)部門(mén)，負(fù)責(zé)處理資產(chǎn)、負(fù)債和其他會(huì)計(jì)要素?？陀^(guān)規(guī)定非常詳細(xì)。由于醫(yī)院管理的特殊性和會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性，政府會(huì)計(jì)制度中的總賬戶(hù)不足以體現(xiàn)每個(gè)與醫(yī)院有經(jīng)濟(jì)往來(lái)的供應(yīng)商、個(gè)人、各種財(cái)政和科研、教學(xué)項(xiàng)目資金，將設(shè)立第三級(jí)明細(xì)科目，達(dá)到數(shù)千個(gè)。它更加科學(xué)合理，符合醫(yī)院科室的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，是《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中面臨的主要挑戰(zhàn)和難點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表附注中還包括許多其他問(wèn)題。例如，工作量巨大的披露每個(gè)項(xiàng)目主體和每筆余額。

（三）舊制度與《政府會(huì)計(jì)制度》難以銜接

舊的會(huì)計(jì)制度很難與政府會(huì)計(jì)接軌。同時(shí)，要調(diào)整預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，以反映政府會(huì)計(jì)的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)管理信息。由于新舊體制的差異，在遷移過(guò)程中存在諸多問(wèn)題，也給醫(yī)院銜接帶來(lái)了很大困難。我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)有近五年的時(shí)間，并在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則先進(jìn)思想和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，整合了現(xiàn)有的具體會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，進(jìn)行了規(guī)?；芾?，建立符合國(guó)際公約和慣例的里程碑。但新的系統(tǒng)是前所未有的。改革也給醫(yī)院新體制的實(shí)施帶來(lái)了巨大的壓力和挑戰(zhàn)，使得醫(yī)院在新舊體制轉(zhuǎn)換過(guò)程中相對(duì)困難。

（四）會(huì)計(jì)系統(tǒng)升級(jí)對(duì)軟件技術(shù)的挑戰(zhàn)

新制度實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并行，醫(yī)院根據(jù)需要更新現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體與預(yù)算會(huì)計(jì)主體并存的機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)提出了更高的要求。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度必須不斷完善，科學(xué)配置，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)信息化水平。這也對(duì)相關(guān)系統(tǒng)和軟件提出了更高的要求。

（五）提高醫(yī)院信息數(shù)字化水平

2019 年，我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制基本采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但未采用現(xiàn)金收款制。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是會(huì)計(jì)中常用的兩種相對(duì)應(yīng)的基本計(jì)算方法，分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，一點(diǎn)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入和支出的約束期取決于權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生。在支付變現(xiàn)制度中，無(wú)論當(dāng)期收到或支付的金額是否為預(yù)付款，都存在資金變動(dòng)。2019年初，我國(guó)提出權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)現(xiàn)征收制，這對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提出了很高的要求。為了適應(yīng)這種形勢(shì)，醫(yī)院必須提高信息數(shù)字化水平，會(huì)計(jì)科目需要及時(shí)調(diào)整和更新，但目前許多醫(yī)院的信息數(shù)字化還不完善，醫(yī)院使用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)也需要優(yōu)化。

（六）支付方式的改變

醫(yī)院以病人為對(duì)象設(shè)置的科室類(lèi)型很多，財(cái)務(wù)狀況也多種多樣，醫(yī)院要不斷更新病人結(jié)算和結(jié)算方式，以提高醫(yī)院的結(jié)算效率，財(cái)務(wù)管理更方便，也能為病人提供更好的服務(wù)，但是現(xiàn)在很多患者由于工作人員結(jié)算方式的不完善，主要是使用銀行卡或者現(xiàn)在結(jié)算支付的案例很多，給會(huì)計(jì)管理帶來(lái)了很多困難。在我國(guó)，很多人最常用的支付方式是使用現(xiàn)代信息軟件。在日常生活中，各種支付方式也被廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域。因此，醫(yī)院將不斷更新，將各種便捷的移動(dòng)支付方式引入醫(yī)院繳費(fèi)系統(tǒng)，方便廣大患者。不斷完善日常結(jié)算三方平臺(tái)與醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的銜接流程，避免出現(xiàn)重大差錯(cuò)。為了實(shí)現(xiàn)支付方式的多樣化，醫(yī)院可以為患者提供更好的服務(wù)，積極開(kāi)發(fā)信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，將第三方移動(dòng)支付平臺(tái)接入醫(yī)院his 系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。如果第三方支付平臺(tái)偶爾不能與醫(yī)院信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)有效連接，這將導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)問(wèn)題數(shù)據(jù)延遲，造成數(shù)據(jù)不對(duì)稱(chēng)，形成單邊賬，這都要求根據(jù)信息對(duì)賬文件，按流程處理，便于醫(yī)院財(cái)務(wù)人員有效管理，解決出現(xiàn)的問(wèn)題。這也對(duì)是財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新與實(shí)踐提出挑戰(zhàn)。

（七）無(wú)紙化與電子發(fā)票智能化

為了提高人民生活水平，保障民生，我國(guó)各項(xiàng)福利制度不斷完善。有醫(yī)療困難的人可以根據(jù)一定的要求申請(qǐng)一些費(fèi)用。這種福利的出現(xiàn)，會(huì)導(dǎo)致一些假醫(yī)藥費(fèi)的出現(xiàn)。為了發(fā)票便于記錄，人員點(diǎn)檢方便。這樣既可以保護(hù)環(huán)境，完善制度，又可以提高財(cái)務(wù)管理和控制的效率。但目前接收電子發(fā)票的醫(yī)院并不多，只能在少數(shù)醫(yī)院實(shí)施。因此，我國(guó)醫(yī)院積極推行電子發(fā)票這可以使醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理更加高效和方便。

四、具體的優(yōu)化對(duì)策

（一）建立預(yù)算管理制度，完善預(yù)算核算

結(jié)合醫(yī)院發(fā)展特點(diǎn)制定年度預(yù)算，并傳遞到醫(yī)院各職能部門(mén)，進(jìn)一步對(duì)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)分分解，通過(guò)兩次縱向修訂形成全院預(yù)算指標(biāo)。未經(jīng)允許不得擅自修改或添加。政府會(huì)計(jì)制度是調(diào)整和更加優(yōu)化預(yù)算會(huì)計(jì)科目和核算內(nèi)容，除要求的特殊情況是權(quán)責(zé)發(fā)生制外，都采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，這能更加完善預(yù)算核算，避免預(yù)算收支虛列的問(wèn)題。

（二）確保輔助賬戶(hù)的會(huì)計(jì)核算

醫(yī)院會(huì)計(jì)的主要目的是獲取更多真實(shí)、客觀(guān)的財(cái)務(wù)信息。因此，各種輔助核算的各個(gè)維度是按往來(lái)單位、項(xiàng)目、部門(mén)、經(jīng)濟(jì)科目等合理設(shè)置，并在核算基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)分，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體、預(yù)算會(huì)計(jì)主體結(jié)合使用，使醫(yī)院整體財(cái)務(wù)狀況與預(yù)算執(zhí)行情況得到反映。

（三）銜接和過(guò)渡好新舊會(huì)計(jì)系統(tǒng)

首先，確保在實(shí)施新系統(tǒng)之前為新系統(tǒng)做好準(zhǔn)備。建立新老制度聯(lián)合規(guī)劃，成立工作組，加強(qiáng)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)和基礎(chǔ)建設(shè)人員的培訓(xùn)，研究新制度，及時(shí)修訂相關(guān)財(cái)務(wù)制度。例如，固定資產(chǎn)折舊政策發(fā)生變化時(shí)，基礎(chǔ)建設(shè)財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提高了會(huì)計(jì)信息的完整性。

（四）提高信息水平

為了更好地提高醫(yī)療服務(wù)水平和質(zhì)量，必須提高信息化水平。財(cái)務(wù)人員根據(jù)單位實(shí)際情況，在完善會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了深入研究，運(yùn)用了會(huì)計(jì)制度中的知識(shí)和技能，使會(huì)計(jì)制度更好地滿(mǎn)足了政府會(huì)計(jì)制度的要求，并對(duì)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展提出建議。眾所周知，軟件供應(yīng)商是按照并行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)實(shí)現(xiàn)初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的，從而提高會(huì)計(jì)工作水平。在財(cái)務(wù)制度升級(jí)的各個(gè)方向上，財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，結(jié)合財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、規(guī)章制度和各種需求，構(gòu)建適合醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度框架，構(gòu)建合理的會(huì)計(jì)科目，定期進(jìn)行系統(tǒng)升級(jí)。最后，計(jì)算機(jī)化水平有利于財(cái)務(wù)部門(mén)的管理，但不能只依靠軟件來(lái)升級(jí)系統(tǒng)。要積極培養(yǎng)財(cái)務(wù)、信息人才，定期培訓(xùn)，扎實(shí)開(kāi)展醫(yī)院的人員儲(chǔ)備業(yè)務(wù)，為今后的工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（五）提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

為了更好地實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，醫(yī)院需要加大管理的規(guī)范化和精細(xì)化程度。在新系統(tǒng)深入實(shí)施的同時(shí)，充實(shí)了醫(yī)院的管理制度和業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)系統(tǒng)與各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的有效銜接。也就是說(shuō)，為了更好地實(shí)施新的政府會(huì)計(jì)制度，完善實(shí)施過(guò)程，財(cái)務(wù)人員是政府會(huì)計(jì)的核心力量，財(cái)務(wù)人員必須具備較高的專(zhuān)業(yè)水平，掌握一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，與時(shí)俱進(jìn)，提高綜合素質(zhì)。同時(shí)，我們將負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和教育，嚴(yán)格執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度，更好地為醫(yī)院服務(wù)。

（六）建立健全內(nèi)部控制機(jī)制

為完成新的、更復(fù)雜、更多變的財(cái)務(wù)管理，醫(yī)院應(yīng)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制。即建立以?xún)?nèi)部控制為對(duì)象的程序和規(guī)范的制度，使每個(gè)人都能有效地參與財(cái)務(wù)管理控制。具體職責(zé)和任務(wù)可由相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員執(zhí)行。即使在財(cái)務(wù)管理控制過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，也能迅速發(fā)現(xiàn)具體問(wèn)題和責(zé)任人，有效解決問(wèn)題，明確責(zé)任和任務(wù)，落實(shí)控制程序，制定規(guī)范的規(guī)章制度，充分挖掘各成員的優(yōu)勢(shì)，充分發(fā)揮各自的作用，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。

結(jié)語(yǔ)

由上可知，《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施還面臨許多問(wèn)題和困難。為此，財(cái)務(wù)人員將圍繞這些問(wèn)題，不斷學(xué)習(xí)，運(yùn)用信息化工具，了解醫(yī)院的具體業(yè)務(wù)，為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院業(yè)財(cái)融合，不斷學(xué)習(xí)和探索，有效融合新舊會(huì)計(jì)制度，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展提供一定的幫助。