劉東超

[摘 要]隨著我國(guó)稅收體制改革的推進(jìn)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化發(fā)展，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)正在威脅著企業(yè)。作為以制造業(yè)為代表的生產(chǎn)企業(yè)，如何真正認(rèn)清其在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的問(wèn)題，并采取相應(yīng)措施予以防范，是擺在我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)面前亟待解決的問(wèn)題。

[關(guān)鍵詞]生產(chǎn)企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.22.149

1 生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)

1.1 稅收相關(guān)政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

所謂的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)就是政策執(zhí)行有誤所承受的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家為了保障行政權(quán)力的實(shí)施，通過(guò)制定相關(guān)稅收政策以增加財(cái)政收入及調(diào)節(jié)行業(yè)發(fā)展，覆蓋了所有行業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，并通過(guò)建立法律、辦法、規(guī)范等文件對(duì)稅務(wù)征收進(jìn)行規(guī)定。在相關(guān)法律、制度制定完畢后，國(guó)家會(huì)根據(jù)行業(yè)政策調(diào)整及外部市場(chǎng)變化對(duì)政策進(jìn)行調(diào)整，這樣的調(diào)整造成我國(guó)稅收相關(guān)政策具有一定的變化性。這樣一來(lái)，國(guó)家的稅收法律體系就在不斷龐大，且各個(gè)稅種也會(huì)不斷地變化，這樣就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員有關(guān)政策的把握性方面提出了要求。

1.2 生產(chǎn)企業(yè)在處理涉稅業(yè)務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

生產(chǎn)企業(yè)在執(zhí)行稅收政策時(shí)會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)主要是受財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力及稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)等因素影響。目前，在多數(shù)的生產(chǎn)企業(yè)中，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)為是一項(xiàng)只有投入沒(méi)有回報(bào)的項(xiàng)目，其不像擴(kuò)大銷(xiāo)售量那樣直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此，多數(shù)的企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作錯(cuò)誤地認(rèn)為是單純地降低稅務(wù)成本，以使企業(yè)間接獲得經(jīng)濟(jì)利益，而忽視了企業(yè)稅務(wù)管理在提升市場(chǎng)地位及避免行政處罰等方面的作用。生產(chǎn)企業(yè)一旦未能有效地控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)使企業(yè)社會(huì)地位、市場(chǎng)形象及經(jīng)濟(jì)利益受到極大的損失。

1.3 稅務(wù)機(jī)關(guān)行政檢查風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)稽查工作是保證國(guó)家稅收及時(shí)、足額繳納的保障，隨著我國(guó)稅務(wù)稽查手段的創(chuàng)新及金稅三期等信息化平臺(tái)的建立，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稽查力度不斷加大。這樣一來(lái)，企業(yè)的納稅流程是否規(guī)范、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確已經(jīng)變得透明、公平，稅務(wù)稽查工作人員只要坐在辦公室通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)就可以詳細(xì)地了解企業(yè)各方面的數(shù)據(jù)，并通過(guò)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查等行政管理環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行檢查。這時(shí)一旦企業(yè)納稅存在問(wèn)題，將直接面對(duì)繳納滯納金及罰款等行政處罰事項(xiàng)的后果，直接加劇了企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)。

2 生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義

首先，開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有利于企業(yè)提高市場(chǎng)地位，特別是在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，生產(chǎn)企業(yè)為了謀求發(fā)展及生存，開(kāi)始對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理給予必要的重視，生產(chǎn)企業(yè)在對(duì)相關(guān)稅收法律進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，組織財(cái)務(wù)人員制定符合生產(chǎn)企業(yè)特點(diǎn)的稅收籌劃方案，一來(lái)可以降低生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)，二來(lái)有助于提升企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理效率。其次，開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以提高生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。稅收作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，直接關(guān)系著企業(yè)會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)水平，如果企業(yè)未能對(duì)稅收進(jìn)行合理的籌劃，將會(huì)喪失法律所給予的優(yōu)惠政策，增加生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。如果生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可以在稅法框架內(nèi)制定稅收籌劃方案，以合理的規(guī)劃達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的，就會(huì)使生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有所提升。最后，有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，使企業(yè)管理人員能夠及時(shí)了解到企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)存在的問(wèn)題，進(jìn)而有效控制可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

3 生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體原因

生產(chǎn)企業(yè)的特殊性決定其在原材料采購(gòu)、固定資產(chǎn)投資及產(chǎn)品生產(chǎn)與銷(xiāo)售等過(guò)程中將會(huì)面臨著不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)將給生產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)與法律損失。目前，導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素為內(nèi)部因素與外部因素。

3.1 從生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部分析

3.1.1 未樹(shù)立正確的納稅意識(shí)

個(gè)別的生產(chǎn)企業(yè)一味地追求經(jīng)濟(jì)利益，并未樹(shù)立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及納稅意識(shí)，為了降低稅負(fù)而采取偷稅漏稅行為，使生產(chǎn)企業(yè)面臨極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，某生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中產(chǎn)生了大量的廢料，企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)車(chē)間為了獲取福利發(fā)放資金，擅自將廢料出售，并未將相關(guān)情況向財(cái)務(wù)部門(mén)申報(bào)，造成該生產(chǎn)企業(yè)收入不實(shí)，少繳納了增值稅、企業(yè)所得稅等稅款。

3.1.2 生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員理論知識(shí)未能更新

個(gè)別的生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員只將精力投入到簡(jiǎn)單、重復(fù)的會(huì)計(jì)核算工作中，未學(xué)習(xí)新出臺(tái)的稅收法律，仍沿用傳統(tǒng)的稅收籌劃手段，以致企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為，給企業(yè)帶來(lái)了一定的經(jīng)濟(jì)、法律風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.3 生產(chǎn)企業(yè)未能建立科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范措施有效實(shí)施的保障。個(gè)別的生產(chǎn)企業(yè)并未能根據(jù)自身管理需求及生產(chǎn)工藝制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，使生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題并未得到有效的控制，阻礙著企業(yè)正常生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的開(kāi)展。

3.1.4 稅收籌劃方案不科學(xué)

所謂的稅收籌劃工作是指企業(yè)財(cái)務(wù)人員在稅收法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)各個(gè)涉稅活動(dòng)進(jìn)行事前的規(guī)劃、布置，以使企業(yè)稅負(fù)達(dá)到最低的工作流程。而在個(gè)別的生產(chǎn)企業(yè)中，由于管理層對(duì)稅收籌劃工作的漠視及財(cái)務(wù)人員對(duì)市場(chǎng)判斷的失誤，造成生產(chǎn)企業(yè)制定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善，進(jìn)而給生產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失。

3.1.5 對(duì)國(guó)家稅收法律等政策理解有誤

我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，推行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)并行的經(jīng)濟(jì)政策，各個(gè)時(shí)期都會(huì)制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，并發(fā)布相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)若擁有相應(yīng)的條件及資格，只要在相應(yīng)時(shí)期內(nèi)提供相關(guān)材料即可享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠。而個(gè)別的生產(chǎn)企業(yè)在國(guó)家出臺(tái)有關(guān)本行業(yè)稅收優(yōu)惠政策文件時(shí)，未能及時(shí)獲取或者未能積極響應(yīng)優(yōu)惠政策文件規(guī)定，使本企業(yè)未能享受?chē)?guó)家優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。例如，某水泥生產(chǎn)企業(yè)享受?chē)?guó)家對(duì)原料加工成熟料的稅收優(yōu)惠政策，該企業(yè)為了達(dá)到享受稅收優(yōu)惠政策的條件，不惜在生產(chǎn)水泥過(guò)程中摻入其他原料，以此向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)享受增值稅即征即退。此外，如果生產(chǎn)企業(yè)想申報(bào)該優(yōu)惠條件，還需要滿(mǎn)足沒(méi)有環(huán)境、稅務(wù)行政處罰的先決條件，如果該企業(yè)財(cái)務(wù)人員不了解近三年企業(yè)行政處罰情況，直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅，則會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為。