苑光臨 苑藝

[摘 要]財務(wù)舞弊問題是世界性難題，新冠肺炎疫情全球蔓延，使難以復(fù)蘇的世界經(jīng)濟再次遭到重創(chuàng)，資本市場震蕩下滑低迷，股民對資本市場投資失去信心。隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展常態(tài)化，資本市場發(fā)展逐步走向成熟。上市公司財務(wù)舞弊案件頻頻發(fā)生，使我國資本市場陷入信任危機，給我國高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展帶來影響。因此，中國上市公司財務(wù)舞弊問題已引起全社會普遍的關(guān)注。文章圍繞中國上市公司財務(wù)舞弊主要問題成因及治理進(jìn)行討論。

[關(guān)鍵詞]上市公司;財務(wù)舞弊;公司治理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.25.007

1 中國上市公司財務(wù)舞弊概述

1.1 上市公司財務(wù)舞弊內(nèi)涵

美國注冊舞弊審查師協(xié)會（ACFE）認(rèn)為“舞弊指有意或者故意錯報漏報重要事實，提供誤導(dǎo)性錯誤信息將導(dǎo)致閱讀者改變或調(diào)整其既有判斷決策會計信息行為”。AICPA （美國注冊會計師）2002年發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告第99號》指出，財務(wù)舞弊是為欺騙財務(wù)報表使用者而對財務(wù)報告列示的數(shù)字或披露進(jìn)行有意識錯報漏報，錯報漏報會計信息導(dǎo)致財務(wù)報表在所有重大披露方面未能與GAAP保持一致。2006年我國發(fā)布《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號》將舞弊定義為被審計單位管理層、治理層、員工或者第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或者非法利益的故意行為。筆者認(rèn)為財務(wù)舞弊是指單位或者個人有預(yù)謀、有組織地故意采取欺騙手段和違法違規(guī)行為，獲取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟利益。

1.2 上市公司財務(wù)舞弊主要特點

①違法性。違反憲法、刑法、會計法、證券法、公司法等相關(guān)法律法規(guī)。②故意性。為達(dá)到某種非法組織目的而實施的故意行為。③危害性。給國家、組織或個人利益造成損失并對社會經(jīng)濟造成危害。④隱蔽性。暗箱操作，表面看不到，不易被察覺。⑤復(fù)雜性。涉及企業(yè)管理層、治理層及員工共同參與的違法活動。

2 中國上市公司財務(wù)舞弊主要問題行為類型

2.1 會計資產(chǎn)舞弊

虛假記錄高估銀行所擁有的現(xiàn)金，利用其他賬款賬戶調(diào)整利潤來隱藏潛虧。漏列預(yù)付款或應(yīng)付款少計利息粉飾財務(wù)狀況。企業(yè)工作人員挪用公司資產(chǎn)、偷竊盜用現(xiàn)金、存貨及無形資產(chǎn)侵權(quán)，操縱收支現(xiàn)金流量。

2.2 會計費用舞弊

提前或延后確認(rèn)費用，使費用過度資本化;選擇不當(dāng)計提費用方法人為調(diào)控三項費用;利用調(diào)整日記賬增加費用;收購企業(yè)高估遞延項，調(diào)整遞延科目項減少費用。巧用未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、重大合并遞延費用。

2.3 會計報告舞弊

虛增資產(chǎn)、收入和利潤掩飾經(jīng)營成果，采用違法違規(guī)手法欺騙投資者。編造偽造會計記錄、會計憑證，刪除隱瞞交易事項。蓄意使用會計政策，亂用會計差錯、會計變更、關(guān)聯(lián)方交易增加利潤。違反準(zhǔn)則編制報告，虛假披露重大事項。

2.4 會計組織舞弊

組織舞弊是決策層利用手中掌握的權(quán)利蓄謀腐敗行為。構(gòu)建假電子文檔，偷逃稅款、竊取商業(yè)機密、發(fā)布虛假廣告、操縱招投標(biāo)、偽造合同、購銷回扣、騙取政府補貼、編造報關(guān)單欺騙投資者、債權(quán)人和政府。

2.5 會計人員舞弊

公司人員為獲取個人私利，以欺騙性手段獲取公司財物損害企業(yè)利益行為。通過越權(quán)行為編制虛假票據(jù)、回購發(fā)票、貪污受賄、銷毀篡改財務(wù)檔案。

3 中國上市公司財務(wù)舞弊主要問題形成原因分析

3.1 信息不對稱是財務(wù)舞弊主要條件

信息不對稱是指在市場交易中，出資者和經(jīng)營者各自擁有信息不一樣，經(jīng)營者往往比出資者掌握更多市場信息。作為理性人，利用自己擁有的信息優(yōu)勢謀取利益。由于股東和經(jīng)營者之間是委托代理關(guān)系，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，公司投資人與管理層信息不對稱。股東對經(jīng)營者制定經(jīng)營目標(biāo)，經(jīng)營者憑借在公司管理權(quán)威和擁有信息，在信息披露上處于有利地位，會有意選擇對自己有利對投資者不利的信息。

3.2 公司治理結(jié)構(gòu)失敗是舞弊滋生土壤

公司治理結(jié)構(gòu)是指公司所有者、經(jīng)營者、執(zhí)行者三者間權(quán)力分配制衡關(guān)系，界定股東大會、董事會、監(jiān)事會功能的機構(gòu)。公司治理本質(zhì)是理順決策權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)之間制約關(guān)系。董事會擁有公司經(jīng)營決策權(quán)，監(jiān)事會負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會。大股東擁有絕對控股權(quán)或相對控股權(quán)，中小股東作為弱勢群體無法參加股東會，難于行使自己權(quán)力。董事會與監(jiān)事會和管理層內(nèi)控嚴(yán)重，相互制衡機制失效。

3.3 上市公司舞弊動機源于經(jīng)濟利益驅(qū)動

第一，外部融資壓力。我國《公司法》規(guī)定上市公司發(fā)行股票必須利潤連續(xù)三年30%以上增長。上市公司為取得發(fā)行股票最低門檻，會采用各種手段粉飾會計信息。第二，外部市場壓力。由于股票價格漲跌一般受企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較大，上市公司為維持股價正常預(yù)期增長，會利用虛假盈利信息操縱股價。第三，績效指標(biāo)壓力。制定不合理績效考核指標(biāo)來抬高股票價格。企業(yè)管理者薪酬待遇應(yīng)與公司經(jīng)營業(yè)績掛鉤。

3.4 上市公司關(guān)鍵控制缺乏風(fēng)險評估管控

內(nèi)部控制制度設(shè)計最核心要素是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)風(fēng)險評估。首先，上市公司經(jīng)營活動關(guān)鍵控制點風(fēng)險評估缺失，高風(fēng)險點位缺乏重點管控。其次，不相容職務(wù)分離是內(nèi)部分離式的牽制。由于對人員及業(yè)務(wù)制約不利，風(fēng)險規(guī)避意愿難于實現(xiàn)。再次，內(nèi)部舉報和外部投訴信息不暢通，影響道德風(fēng)險預(yù)防機制構(gòu)建。最后，監(jiān)督頻率依賴于風(fēng)險評估和日常監(jiān)管，沒有建立有限保密咨詢服務(wù)體系和職業(yè)吹哨人預(yù)警制度。

3.5 外部審計獨立性嚴(yán)重喪失

首先，審計委托代理關(guān)系失衡。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，用業(yè)績評價代理人道德風(fēng)險和信息優(yōu)勢問題。公司股權(quán)治理結(jié)構(gòu)失效和委托關(guān)系人缺位，上市公司與三者之間委托代理關(guān)系已演化成“代理人”委托“代理人”關(guān)系，管理者聘請注冊會計師來監(jiān)督自己的行為，審計的獨立性被削弱。其次，我國審計市場不夠完善。會計師事務(wù)所過度競爭對客戶產(chǎn)生依賴性，事務(wù)所為生存收取極低費用，審計人員隨意縮短審計時間、簡化審計程序。