彭晨

摘要：我國(guó)的經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，反洗錢的工作也逐漸受到各方的關(guān)注，在互聯(lián)網(wǎng)和第三支付方式快速發(fā)展的背景下，洗錢的手法也越來越難以發(fā)現(xiàn)。反洗錢工作作為一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要各方監(jiān)管力量的緊密配合，形成一條反洗錢的完整鏈條。在這個(gè)行業(yè)鏈上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)于反洗錢工作有其應(yīng)該存在的必要性。但根據(jù)目前我國(guó)反洗錢審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，注會(huì)審計(jì)有關(guān)制度不夠完善。面對(duì)現(xiàn)狀的挑戰(zhàn)，應(yīng)該如何解決現(xiàn)實(shí)問題，是一個(gè)亟待解決的問題。

關(guān)鍵詞：洗錢;反洗錢;注會(huì)審計(jì)

一、反洗錢的相關(guān)理論

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與反洗錢得重要性

洗錢，不僅僅影響這著一個(gè)國(guó)家的金融秩序，而且嚴(yán)重威脅著一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政治穩(wěn)定，一些洗錢活動(dòng)有時(shí)還會(huì)和毒品，黑社會(huì)，恐怖活動(dòng)以及走私相關(guān)，甚至存在官員貪污洗錢、金融機(jī)構(gòu)監(jiān)守自盜洗錢的情況。面臨日益嚴(yán)峻的洗錢現(xiàn)況，能夠掌握著企業(yè)與個(gè)人資金運(yùn)作行為的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與反洗錢審計(jì)屬于第三方的外部監(jiān)督，相比企業(yè)內(nèi)部的控制而言，更加具有獨(dú)立性的，可以更客觀公正的對(duì)一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析，因而在有效遏制洗錢犯罪方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的參與對(duì)反洗錢而言是不可或缺的。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)反洗錢審計(jì)的責(zé)任

1.審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)的獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂之所在，在審計(jì)被審計(jì)單位的過程中，審計(jì)所要求的獨(dú)立性可以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師們從第三方的視角看待問題，在和被審計(jì)單位不存在利益沖突時(shí)，面對(duì)會(huì)計(jì)記錄所提供信息，能夠更為客觀的提出審計(jì)建議，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問題，因而對(duì)于制止或者約束洗錢行為的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可取代。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處于防止洗錢的絕佳位置

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候，需要了解被審計(jì)單位的交易狀況、實(shí)際執(zhí)行的狀況，保持職業(yè)警惕性來辨別獲取的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還能夠接觸到被審計(jì)單位詳細(xì)的會(huì)計(jì)記錄。這一點(diǎn)能夠使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)通過對(duì)銀行存款，固定資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)，或者購(gòu)置的以及投資的其他科目進(jìn)行審計(jì)測(cè)試，利用穿行測(cè)試，分析程序，實(shí)質(zhì)性程序或者綜合性測(cè)試等手段，發(fā)現(xiàn)可疑的資金交易，使洗錢交易無處可藏。

3.現(xiàn)在的審計(jì)模型是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師早在計(jì)劃審計(jì)階段就根據(jù)初審結(jié)果擬定了一個(gè)重要性水平，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段時(shí)，結(jié)合所了解的被審計(jì)單位以及其所處的環(huán)境，以及其內(nèi)部控制狀況。企業(yè)將非法所得融入金融體系或者非金融體系的過程中，是洗錢過程中風(fēng)險(xiǎn)最高、最容易被發(fā)現(xiàn)的一個(gè)環(huán)節(jié)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的重點(diǎn)。

二、我國(guó)反洗錢審計(jì)的不足

（一）我國(guó)反洗錢審計(jì)在法律法規(guī)建設(shè)上的不足

我國(guó)反洗錢道路是從1990年通過的《關(guān)于禁毒的決定》開始，已經(jīng)經(jīng)歷了差不多30年的建設(shè)，加入FATF后開啟了反洗錢國(guó)際化的道路。我國(guó)反洗錢法律的現(xiàn)狀是由中國(guó)人民銀行為主導(dǎo)的，協(xié)調(diào)反洗錢監(jiān)管部門，稅務(wù)部門，監(jiān)管部門，司法部門等機(jī)構(gòu)，以《刑法》、《反洗錢法》和一些行工業(yè)規(guī)范為支撐，按照FATF 標(biāo)準(zhǔn)來開展反洗錢行動(dòng)。但是由于中國(guó)人民銀行的領(lǐng)導(dǎo)地位沒有相關(guān)法律給予行動(dòng)上的支持，中國(guó)人民銀行是洗錢證據(jù)移交給相關(guān)機(jī)關(guān)，所以中國(guó)人民銀行缺乏強(qiáng)制力的執(zhí)行手段。

（二）我國(guó)反洗錢審計(jì)在實(shí)踐中的技術(shù)不足

1.識(shí)別受益人有困難

受益人作為英美法系的一個(gè)概念，是指對(duì)于法人或者團(tuán)體具有所有權(quán)或者最終控制權(quán)的自然人。辨別實(shí)際受益人對(duì)反洗錢來說是十分重要的，但我國(guó)對(duì)受益所有人的界定存在于稅法中，國(guó)家稅務(wù)總局是從征稅對(duì)象入手，從反逃稅這一角度對(duì)受益所有人的界定，但是從反洗錢角度來看就不適用了。因?yàn)榉聪村X是要防止以隱瞞，藏匿等手段將非法收入轉(zhuǎn)換成合法所得，更加強(qiáng)調(diào)的是犯罪團(tuán)體對(duì)這筆資金流的控制，而且犯罪團(tuán)體就是要將這筆資金同過納稅，來變?yōu)楦蓛舻氖杖?，從這個(gè)角度來說，我國(guó)在識(shí)別受益所有人的路上還需要專門的法律來鑒定，來使實(shí)際操作更加規(guī)范。

2.互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代的到來帶來的反洗錢困難

隨著數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，不可否認(rèn)金融市場(chǎng)變得更加高效便捷更加現(xiàn)代化，但也帶來了洗錢手法的現(xiàn)代化。越來越多的網(wǎng)上渠道提供給洗錢，比如第三支付方式，同時(shí)載體也變得很多樣化，比如比特幣的流行就為洗錢提供了新的方式。而且互聯(lián)網(wǎng)除了在隱蔽洗錢手法，提供新載體以外，也使得國(guó)內(nèi)外的資金交流更加頻繁。洗錢的國(guó)際化趨勢(shì)越來越強(qiáng)，然而制定國(guó)際化的法律是一個(gè)難題，各國(guó)之間博弈的后結(jié)果可能又不適應(yīng)于當(dāng)前的環(huán)境了。在實(shí)踐過程中，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境發(fā)雜多變，要靈活應(yīng)對(duì)隨時(shí)有可能發(fā)生的局面，是十分不易的。

（三）我國(guó)反洗錢審計(jì)在職業(yè)道德建設(shè)上的不足

我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)一直是十分注重職業(yè)培訓(xùn)的，后續(xù)教育一直是重點(diǎn)。但是由于我國(guó)整體的反洗錢歷程時(shí)常并不久，因而在最開始的反洗錢體系體系中，沒有十分重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性。將注冊(cè)會(huì)計(jì)師納入反洗錢體系中之后，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到后續(xù)教育沒有跟上，很多會(huì)計(jì)師在最初接觸業(yè)務(wù)時(shí)，不能敏感的識(shí)別洗錢行為，或者不能做到獨(dú)善其身。并且隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少識(shí)別新科技隱藏資金的審計(jì)能力，審計(jì)效果不佳，效率低下。反洗錢審計(jì)又十分注重時(shí)效，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)道德建設(shè)上的不足也嚴(yán)重影響反洗錢的進(jìn)程。

三、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師反洗錢審計(jì)的建議

（一）完善法律法規(guī)，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師在反洗錢審計(jì)中的任務(wù)

我國(guó)的反洗錢工作中，需要賦予中國(guó)人名銀行反洗錢監(jiān)察處更多的實(shí)權(quán)并給予法律支持，還應(yīng)建立相關(guān)的法律法規(guī)來明確各司法部門、監(jiān)管部門、執(zhí)行部門的職能，使各行各業(yè)在反洗錢行動(dòng)中可以各司其職，相互制約，并一同制定相應(yīng)的懲罰機(jī)制。在針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律中，應(yīng)可加入要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所開立專門的反洗錢審計(jì)業(yè)務(wù)?，F(xiàn)在事務(wù)所的業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，法律顧問也慢慢納入了事務(wù)所的服務(wù)中，在有法律人員的幫助下，建立相應(yīng)的反洗錢審計(jì)部門，提供專門的咨詢和審計(jì)服務(wù)，能在擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍的同時(shí)還節(jié)省人力資源。

（二）加強(qiáng)數(shù)據(jù)化建設(shè)，提高注會(huì)反洗錢審計(jì)的效率

信息不流通是洗錢問題不能及時(shí)被防止的原因之一。反觀美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，在大數(shù)據(jù)的迅猛發(fā)展下，結(jié)合大數(shù)據(jù)建立大容量的、完整的數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向縱向的發(fā)掘，為可疑交易的分析提供了便捷的操作方式。比如新加坡的可以交易報(bào)告辦公室就是整合了所有的可以訪問的各種數(shù)據(jù)庫(kù)，將可疑交易與警局內(nèi)部信息相匹配，查找所需要的信息。信息共享除了數(shù)據(jù)庫(kù)的支持，還需要安全性的保證。所以執(zhí)法機(jī)關(guān)的一些操作是需要特定的授權(quán)的，這樣就大大的提高了信息共享的速度，使得防止洗錢工作得到了時(shí)效保證?，F(xiàn)在包括深圳大學(xué)等高等學(xué)府都已經(jīng)專門建立的大數(shù)據(jù)研究所，作為事務(wù)所可以于學(xué)院合作，利用其研究成果，將之與洗錢案例相結(jié)合，形成系統(tǒng)化的數(shù)據(jù)信息。在數(shù)據(jù)庫(kù)中應(yīng)該記錄洗錢交易的整個(gè)過程，從上游至下游的資金流，還有執(zhí)法機(jī)關(guān)是如何解決的，法人或團(tuán)體的實(shí)際受益人，已經(jīng)發(fā)生的案例有關(guān)人員名單等信息。

（三）加強(qiáng)培養(yǎng)教育，壯大反洗錢審計(jì)隊(duì)伍，提高工作水平

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在反洗錢行動(dòng)中的作用使得我們應(yīng)該重視其的貢獻(xiàn)。缺乏相應(yīng)審計(jì)人才的現(xiàn)狀，應(yīng)通過擴(kuò)大參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試人群的宣傳中解決數(shù)量短缺，在后續(xù)教育中應(yīng)讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷學(xué)習(xí)，提高質(zhì)量。比如讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)在面對(duì)第三支付下的新型洗錢手法的方式，學(xué)習(xí)反洗錢知識(shí)必然應(yīng)該納入后續(xù)教育的范圍內(nèi)。在事務(wù)所內(nèi)部也應(yīng)該開展相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)分享學(xué)習(xí)程序，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能適應(yīng)現(xiàn)的需要。除了理論知識(shí)，更應(yīng)該注重的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)技術(shù)培訓(xùn)，面對(duì)洗錢行為日益隱匿日益國(guó)際化的現(xiàn)狀，必須有突破性的審計(jì)方式，在審計(jì)流程中能夠識(shí)別洗錢行為，能夠發(fā)現(xiàn)受益人，能夠在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序發(fā)現(xiàn)可疑交易來防治洗錢行為。

（四）提高受益人透明度

從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)上來看，將哪些是受益人、他們之間的關(guān)系、他們與資金的關(guān)系識(shí)別清楚，穿透受益人之間的關(guān)系網(wǎng)，是精準(zhǔn)打擊洗錢的手段之一。金融行動(dòng)特別工作組認(rèn)可的成員國(guó)中，就不乏有利用這一手段來打擊洗錢犯罪的。但是在我國(guó)內(nèi)，受益人識(shí)別還受到了很多限制，相關(guān)的信息披露渠道十分單一，而且沒有相關(guān)的法律來支持這一行動(dòng)，進(jìn)而對(duì)于反洗錢監(jiān)管來說有一定的阻礙。