柳光明 楊雯慧 戴辰辰 杜蕊 侯家怡 趙慧倩

摘要：以Z公司為研究對(duì)象，分析我國(guó)上司公司財(cái)務(wù)造假的原因，并有針對(duì)性地提出優(yōu)化股東結(jié)構(gòu)、董事會(huì)的獨(dú)立性、建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系、運(yùn)用適當(dāng)?shù)男畔⒓夹g(shù)應(yīng)用于內(nèi)部控制系統(tǒng)、完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度等建議。

關(guān)鍵詞：上司公司;財(cái)務(wù)造假;對(duì)策分析

一、Z公司簡(jiǎn)介

Z公司所在島由黃海水域中的4個(gè)島嶼所構(gòu)成的島嶼群，距離大連僅100公里。這個(gè)島地處北溫帶，同時(shí)還是亞濕潤(rùn)季風(fēng)氣候，因此氣候溫和，四季分明。而且，在海洋氣候的影響下，空氣濕潤(rùn)度較高，海產(chǎn)資源非常豐富，從而成立了Z公司。

二、Z公司財(cái)務(wù)造假原因分析

（一）公司管理層政府企業(yè)界限不清，一股獨(dú)大

公司的管理層多由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的領(lǐng)導(dǎo)干部所擔(dān)任，導(dǎo)致政治企業(yè)界限不清。獐最初是鎮(zhèn)上的一個(gè)集體企業(yè)，多個(gè)股東所擁有的企業(yè)都屬于集體管理資產(chǎn)，多聘用基層干部擔(dān)任管理人員。公司治理層面有一個(gè)很大問題就是政企不分，這種行為會(huì)嚴(yán)重影響公司的資源配置效率以及整體運(yùn)營(yíng)效率。 控股股東持股比例超過五分之三，出現(xiàn)非常嚴(yán)重的一家獨(dú)大的現(xiàn)象?？毓晒蓶|持股達(dá)半數(shù)以上，有幾位大股東包括吳厚剛在內(nèi)的人員持股都達(dá)到了百分之60以上。

（二）采購(gòu)流程不公開，播種程序不透明

生物資產(chǎn)是Z公司所擁有的一大重要資產(chǎn)，應(yīng)該建立較為嚴(yán)格的制度控制原料的采購(gòu)、領(lǐng)用及播種。但是，在Z公司，蝦夷扇貝都是由員工自行播種，整個(gè)播苗操作中沒有任何的監(jiān)控錄像對(duì)員工進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)第三方機(jī)構(gòu)也未到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)控。過去的幾年間，曾經(jīng)有多次爆出相關(guān)的丑聞，但是都沒有給出正面回應(yīng)。

（三）公司產(chǎn)生利潤(rùn)的能力下降，償還債券的負(fù)擔(dān)加重

根據(jù)公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告中所展現(xiàn)的數(shù)據(jù)指標(biāo)分析得出，該島的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)非常不穩(wěn)定，在凈利潤(rùn)這一塊變動(dòng)更是非常明顯。2012年至今，盈利收入大幅跌落，在凈利潤(rùn)中，由于非經(jīng)常性損益影響所產(chǎn)生的凈額持續(xù)增加，使得經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)較大。其中一個(gè)重要的非經(jīng)常性損益的影響因素是政府補(bǔ)助，當(dāng)政府的補(bǔ)助較高時(shí)，說明控股的股東具有較深的政府背景，可供公司操縱經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的空間也較大。

（四）存貨占據(jù)總資產(chǎn)的比例較大

存貨中，蝦夷扇貝、海參、鮑魚等消耗性生物資產(chǎn)的金額大幅度提升。通過計(jì)量成本對(duì)生物消耗資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，將相關(guān)費(fèi)用實(shí)現(xiàn)資本化。這部分成本包括苗種費(fèi)用、浮筏費(fèi)用、員工工資薪酬、海域租用費(fèi)用及利息等，租用費(fèi)用、利息及其他費(fèi)用不包括在當(dāng)期損益中。扇貝具有一定的生長(zhǎng)周期，其成本結(jié)算的周期預(yù)計(jì)需要兩至三年，這種資本化的模式很大程度上影響損益情況。

（五）資產(chǎn)評(píng)估的過程不合理

對(duì)于Z公司前幾年所發(fā)布的公告進(jìn)行查閱，都沒有將賬戶各個(gè)項(xiàng)目的具體情況進(jìn)行公示。在存活進(jìn)行核實(shí)銷毀過程及準(zhǔn)備跌價(jià)的項(xiàng)目中，存在以偏概全現(xiàn)象，用調(diào)研所做的抽樣檢測(cè)的數(shù)據(jù)就對(duì)全部的同類存貨進(jìn)行核銷并且計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，資產(chǎn)評(píng)估過程非常不科學(xué)。

三、上市公司財(cái)務(wù)造假的防范對(duì)策

（1） 改善股東結(jié)構(gòu)

公司的權(quán)力非常集中，持股較多的股東為了獲取利益鼓動(dòng)公司職員幫助其對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行造假，或者施加外部壓力強(qiáng)迫職工幫助其舞弊獲取不當(dāng)利益。因此，有必要由多名股東共同管理企業(yè)以防止在企業(yè)中財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象頻繁發(fā)生。即使有大股東愿意這樣做，也能夠有效地抑制這種行為。

（二） 董事會(huì)的獨(dú)立性

為了確保董事會(huì)對(duì)于公司的事務(wù)能夠獨(dú)立判斷，企業(yè)設(shè)立了“獨(dú)立董事”這一政策，然而，能夠在決策時(shí)獨(dú)立做出選擇的董事極少。而且國(guó)內(nèi)公司股權(quán)主要集中于少數(shù)股東手中，持股較多的董事才能確定誰(shuí)擔(dān)任獨(dú)立董事。鑒于此種情形，每個(gè)董事都應(yīng)該增強(qiáng)其職業(yè)道德并嚴(yán)格遵守，在自己的崗位上盡職盡責(zé)服務(wù)公司，客觀的提出相關(guān)意見。制定一些合理的懲罰措施，給予符合要求的董事不同的獎(jiǎng)勵(lì)，不符合要求的董事則受到相應(yīng)的懲罰，使得董事會(huì)所做出的決策能夠更為科學(xué)合理。

（三） 建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系

在企業(yè)發(fā)展過程中，為了降低風(fēng)險(xiǎn)并加強(qiáng)管理控制，內(nèi)部控制體系應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)。首先，通過全面分析所面臨風(fēng)險(xiǎn)的類型及程度，公司必須采取及時(shí)的對(duì)策來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略。其次，將整個(gè)企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)梳理清楚，確定監(jiān)管部門，并明確各個(gè)崗位所承擔(dān)的職能。最后，聘用專業(yè)顧問幫助公司管理層做出合理且有利的決定，將企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力快速提升。

（四） 通過信息技術(shù)優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)

當(dāng)內(nèi)部控制由人為進(jìn)行管理時(shí)主觀性較強(qiáng)，很容易被避免或者忽略，而且還可能導(dǎo)致決策失誤。因此，當(dāng)交易量大或者多次重復(fù)交易時(shí)，通過應(yīng)用信息技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)控制。以前必須依靠手工完成的工作在信息技術(shù)的協(xié)助下能夠自動(dòng)完成，有效的避免看決策過程中可能產(chǎn)生的失誤，使得信息更及時(shí)，更容易獲取，且更可信。深入分析所獲取的信息能夠使得經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提高，對(duì)政策的管理及執(zhí)行進(jìn)度的監(jiān)督也非常有利，使得規(guī)避控制的風(fēng)險(xiǎn)降低。因此，公司應(yīng)該盡快引入相關(guān)技術(shù)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（五） 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

公司應(yīng)該不斷補(bǔ)充內(nèi)容使得內(nèi)部控制制度更加完善，一個(gè)合理完善的體系能夠確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，也能使得企業(yè)更符合法律的規(guī)定，將公司的管理效率提高。在內(nèi)控體系中審計(jì)是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，必須使內(nèi)部審計(jì)在相關(guān)制度的規(guī)范下完成并且形成一套完整的審計(jì)程序，使得企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境更加公平公開。因此，必須確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，客觀性及準(zhǔn)確性，構(gòu)建公司的誠(chéng)信和道德文化，建立合理的控制機(jī)制，以發(fā)現(xiàn)和及時(shí)糾正造假和相關(guān)錯(cuò)誤。一個(gè)企業(yè)擁有較為合理的內(nèi)部控制體系時(shí)，可以有效的對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)造假行為進(jìn)行遏制。

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作者簡(jiǎn)介：柳光明，男，黃山學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院。

黃山學(xué)院 安徽 黃山 245041