楊 悅

(南京審計(jì)大學(xué)，江蘇 南京211815)

一、引言

我國(guó)的增值型內(nèi)部審計(jì)較國(guó)外相比起步較晚，西方國(guó)家對(duì)于內(nèi)部審計(jì)增值問(wèn)題的研究已經(jīng)比較深入和完善。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(Institute of Internal Auditors，IIA)最早在1999年就明確提出內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)之一就是使組織的價(jià)值得以提升。而我國(guó)在2014年1月施行的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中才首次提出內(nèi)部審計(jì)除了評(píng)估職能，還需要實(shí)現(xiàn)咨詢職能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)中較舊準(zhǔn)則增加了增加價(jià)值的目標(biāo)，對(duì)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審計(jì)。2018年審計(jì)署第11號(hào)令中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要為組織增加價(jià)值，這一點(diǎn)在審計(jì)成果的運(yùn)用中得以突出體現(xiàn)。隨著現(xiàn)代化法人治理制度的不斷完善，近年來(lái)，我國(guó)學(xué)者也越來(lái)越重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用提升的研究，企業(yè)也不斷進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)增值的實(shí)踐，但是由于我國(guó)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)制度和法律規(guī)定還不夠完善，內(nèi)部審計(jì)突破一般的審計(jì)體系，進(jìn)一步發(fā)揮其作用受到一定的限制。

本文首先闡述了內(nèi)部審計(jì)增值的含義，并與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行對(duì)比；其次，以國(guó)有企業(yè)中國(guó)S股份有限公司為例，分析其最新的內(nèi)部審計(jì)體系如何保障國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源安全并實(shí)現(xiàn)增值；最后，結(jié)合案例，對(duì)提升增值型內(nèi)部審計(jì)提出思考與建議。

二、內(nèi)部審計(jì)增值概述

(一)增值型內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵

增值型內(nèi)部審計(jì)就是以增加組織的價(jià)值和提高組織的效率為目的的內(nèi)部審計(jì)，其目標(biāo)與組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相一致。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)憑借其在企業(yè)中的相對(duì)獨(dú)立性和客觀性，采用系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)的方式除了對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，范圍需要進(jìn)一步擴(kuò)展，包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理以及公司治理發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提出審計(jì)建議，以幫助企業(yè)及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)，完善規(guī)章制度，提升運(yùn)營(yíng)效率，健全治理體系，最終幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值的目標(biāo)。

(二)增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的比較

1.審計(jì)目的不同

增值型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于提升組織的價(jià)值，其目標(biāo)與組織的戰(zhàn)略目標(biāo)相聯(lián)系，關(guān)注的是組織的利潤(rùn)，也就是能給企業(yè)增加多少價(jià)值。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)在于監(jiān)督，其工作內(nèi)容一般不包括幫助企業(yè)增加價(jià)值，而是關(guān)注發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的多少，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作耗費(fèi)的資源超過(guò)能夠給企業(yè)帶來(lái)的額外價(jià)值。

2.服務(wù)對(duì)象不同

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)的管理者，在我國(guó)的國(guó)有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中，當(dāng)前大部分的內(nèi)部審計(jì)都是服務(wù)于企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人，內(nèi)部審計(jì)提出的建議一般是為董事會(huì)提供相關(guān)的信息。而增值型內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于所有的利益相關(guān)者，為掌握信息較為完善的利益相關(guān)者提供咨詢服務(wù)，對(duì)信息匱乏的利益相關(guān)者起到信息確認(rèn)的作用，以便于各利益相關(guān)者根據(jù)自身的需要做出戰(zhàn)略決策。

3.審計(jì)領(lǐng)域不同

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)領(lǐng)域和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，增值型內(nèi)部審計(jì)以一般的內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)，涉及的審計(jì)領(lǐng)域更為廣泛。目前增值型內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面有著積極的實(shí)踐，服務(wù)于公司治理的審計(jì)實(shí)踐比較少。

4.審計(jì)職能不同

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)往往只提供評(píng)估服務(wù)，而增值型內(nèi)部審計(jì)更主要的是提供咨詢服務(wù)。此外，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)往往是在年度終了進(jìn)行審計(jì)，或者某項(xiàng)業(yè)務(wù)結(jié)束之后進(jìn)行審計(jì)，增值型內(nèi)部審計(jì)需要在業(yè)務(wù)開(kāi)展之前以及項(xiàng)目進(jìn)展過(guò)程之中進(jìn)行審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，減少組織的損失。

5.審計(jì)策略不同

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往只對(duì)內(nèi)部控制程序進(jìn)行單向檢查，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作。而增值型內(nèi)部審計(jì)充分利用溝通技巧，與各利益相關(guān)者及組織內(nèi)部的人員進(jìn)行充分溝通。此外，增值型內(nèi)部審計(jì)通過(guò)宣傳手冊(cè)、互聯(lián)網(wǎng)、召開(kāi)會(huì)議等方式手段進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷，消除組織成員對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的曲解，展示內(nèi)部審計(jì)的工作成果，有利于組織成員理解并支持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作，得到相關(guān)人員的配合。

二、中國(guó)S股份有限公司增值型內(nèi)部審計(jì)體系分析

2020年1月國(guó)資委對(duì)中央企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作發(fā)布相關(guān)文件要求，對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制做出最新要求。中國(guó)S股份有限公司順應(yīng)相關(guān)文件的要求做出調(diào)整，實(shí)施最新修訂的內(nèi)部審計(jì)管理辦法，所以本文以中國(guó)S股份有限公司的增值型內(nèi)部審計(jì)體系為例進(jìn)行分析。

(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

中國(guó)S股份有限公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置采用雙重領(lǐng)導(dǎo)模式，即在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在下屬3家分公司及部門(mén)中設(shè)立各自的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，涉及總體戰(zhàn)略性的審計(jì)工作需要向?qū)徲?jì)委員會(huì)提請(qǐng)審核，涉及各分公司層面的行政管理審計(jì)工作向分公司主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)是內(nèi)部審計(jì)最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)的方案和規(guī)劃的最終審核都需交由其批準(zhǔn)；各分公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)按照國(guó)家規(guī)定和公司的業(yè)務(wù)情況開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，具體進(jìn)行的審計(jì)項(xiàng)目有財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)、重要問(wèn)題需要及時(shí)告知審計(jì)委員會(huì)。

中國(guó)S股份有限公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)體系如圖1所示:

圖1 中國(guó)S股份有限公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

按照2020年1月國(guó)資委頒布的《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見(jiàn)》要求，中國(guó)S股份有限公司的總審計(jì)部門(mén)受黨委和審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較強(qiáng)。黨委不斷強(qiáng)化重大工作的指導(dǎo)，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)；審計(jì)委員會(huì)對(duì)總審計(jì)部的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案以及內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度等做出最終的審核與評(píng)價(jià)。

中國(guó)S股份有限公司的增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)采用分級(jí)管理模式，集團(tuán)下各分公司根據(jù)總部要求設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，如果分公司規(guī)模不足以建立內(nèi)部審計(jì)部，則需要指明代為執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的部門(mén)，各審計(jì)部根據(jù)自身的需要決定需要開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)類型，向本級(jí)主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。

(二)內(nèi)部審計(jì)人員配備

中國(guó)S股份有限公司在集團(tuán)總部審計(jì)部門(mén)及各分公司的審計(jì)部均配備有除掌握審計(jì)、會(huì)計(jì)等知識(shí)之外的，在稅務(wù)、工程、法律等方面具有專業(yè)資質(zhì)的審計(jì)人員。公司建立了職業(yè)管理體系，定期組織員工進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)。此外，企業(yè)與相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)中介機(jī)構(gòu)合作，在企業(yè)內(nèi)建立內(nèi)部審計(jì)資格人員信息庫(kù)，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目及職位需要從信息庫(kù)中篩選內(nèi)部審計(jì)人員擔(dān)任工作。

(三)增值型內(nèi)部審計(jì)程序

中國(guó)S股份有限公司按照審計(jì)署實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的要求，規(guī)定集團(tuán)總部及下屬3家分公司根據(jù)實(shí)際情況制訂內(nèi)部審計(jì)工作五年規(guī)劃，對(duì)所有業(yè)務(wù)做到五年內(nèi)至少審計(jì)一次。按照內(nèi)部審計(jì)工作五年規(guī)劃，制定每年的年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)公司主要負(fù)責(zé)人審核。在具體開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，具體按照以下四個(gè)階段進(jìn)行。

1.審計(jì)準(zhǔn)備階段

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)之前，從公司的審計(jì)部和中介審計(jì)機(jī)構(gòu)選取審計(jì)人員組成審計(jì)小組并確定主審人員，開(kāi)展審前調(diào)查，制訂審計(jì)計(jì)劃交由分公司經(jīng)理審核，最終交由審計(jì)委員會(huì)審定之后，制定詳細(xì)的審計(jì)項(xiàng)目方案并告知被審計(jì)單位。

2.審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)小組與被審計(jì)單位人員召開(kāi)座談會(huì)，收集審計(jì)資料，內(nèi)部審計(jì)人員采取就地審計(jì)并結(jié)合網(wǎng)上審計(jì)的方式，采用詢問(wèn)、分析性程序、函證、問(wèn)卷調(diào)查等方法獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作底稿，交由主審人員審核之后，需要征求被審計(jì)單位對(duì)初步的審計(jì)工作報(bào)告有無(wú)意見(jiàn)。

3.審計(jì)終結(jié)階段

審計(jì)小組編制審計(jì)報(bào)告，經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)、分公司負(fù)責(zé)人、董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)分別審核批準(zhǔn)，根據(jù)反饋的審計(jì)建議對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改，形成最終的審計(jì)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)按照國(guó)家檔案存放管理要求保存審計(jì)報(bào)告底稿。

4.后續(xù)審計(jì)階段

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)提出的問(wèn)題追查至相關(guān)的責(zé)任部門(mén)及人員，檢查其整改落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)的情況、審計(jì)結(jié)論的效果如何，才能夠使審計(jì)結(jié)果真正發(fā)揮作用，避免屢審屢犯現(xiàn)象，也能夠幫助內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置有待完善

中國(guó)S股份有限公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)采取分級(jí)管理模式，上一級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下一級(jí)審計(jì)部門(mén)的管控能力較弱，總審計(jì)部對(duì)各分公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的指導(dǎo)和監(jiān)督不強(qiáng)，不利于上級(jí)審計(jì)指令和規(guī)章制度的下達(dá)和執(zhí)行。在分級(jí)管理模式下，分公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在本級(jí)公司主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展審計(jì)工作，獨(dú)立性相對(duì)較差，可能由于公司主要負(fù)責(zé)人及其他部門(mén)的壓力，不能準(zhǔn)確客觀地開(kāi)展審計(jì)工作，提出真實(shí)有效的審計(jì)建議，影響內(nèi)部審計(jì)增值作用的發(fā)揮。

(二)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)需進(jìn)一步提升

中國(guó)S股份有限公司雖然與審計(jì)中介機(jī)構(gòu)建立了內(nèi)部審計(jì)人員信息庫(kù)，任用了具有其他專業(yè)知識(shí)的內(nèi)部審計(jì)人員。但是公司總?cè)藬?shù)超過(guò)5000人的規(guī)模，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量明顯不足。而且針對(duì)該公司專門(mén)從事建設(shè)工程行業(yè)的情況，缺少工程專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)理念也不夠先進(jìn)，進(jìn)行增值型內(nèi)部審計(jì)的觀念不夠深入。此外，一些集團(tuán)下屬公司和部門(mén)沒(méi)有建立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)工作交由其他部門(mén)人員兼任，內(nèi)部審計(jì)工作展開(kāi)會(huì)受到相關(guān)部門(mén)的壓力，降低工作的獨(dú)立性，這些人員對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)也不夠熟悉，審計(jì)工作的質(zhì)量不高。

(三)審計(jì)范圍需進(jìn)一步擴(kuò)展

從中國(guó)S股份有限公司的內(nèi)部審計(jì)管理辦法中可以看出，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)還是公司的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，除此之外是貫徹國(guó)家政策以及集團(tuán)規(guī)章制度的合規(guī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及部分專項(xiàng)審計(jì)，涉及部分集團(tuán)及分公司的內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理方面的內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有涉及。雖然制定了審計(jì)工作五年規(guī)劃，但是對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)生的新情況沒(méi)有根據(jù)需要對(duì)規(guī)劃進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。審計(jì)的時(shí)點(diǎn)也大部分是事后審計(jì)，在審計(jì)資源有限的情況下，很少開(kāi)展事前審計(jì)與事中審計(jì)，難以及時(shí)有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。

(四)審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用落后

中國(guó)S股份有限公司的技術(shù)管理和工程設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化管理，開(kāi)展工程設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理都采用線上處理的方式，企業(yè)內(nèi)有專業(yè)化的操作系統(tǒng)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均以電子數(shù)據(jù)的方式存儲(chǔ)。而內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)，雖然在開(kāi)展審計(jì)時(shí)應(yīng)用了分析性技術(shù)，但是基本上采用傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法，審計(jì)人員缺乏專業(yè)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，難以適應(yīng)該公司業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展情況。

四、促進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值作用的建議

(一)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)模式

針對(duì)集團(tuán)總公司存在較多分公司的實(shí)際情況，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式中建議采取垂直管理與分級(jí)管理相結(jié)合的模式，即在集團(tuán)總部設(shè)立總審計(jì)部和派駐機(jī)構(gòu)審計(jì)中心。總審計(jì)部對(duì)下屬各分公司和各部門(mén)的年度審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行統(tǒng)籌與監(jiān)督，審計(jì)派駐機(jī)構(gòu)及時(shí)對(duì)下屬分公司各部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行指導(dǎo)和檢查。該模式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置如圖2所示:

圖2 垂直管理與分級(jí)管理相結(jié)合模式示意圖

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置采用垂直管理與分級(jí)管理的審計(jì)模式可以提高各下屬分公司和單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，減少因分公司主要負(fù)責(zé)人及其他部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)造成的舞弊壓力，而且有利于集團(tuán)總部?jī)?nèi)部審計(jì)規(guī)章制度的執(zhí)行和內(nèi)部審計(jì)思想的傳達(dá)，提高各審計(jì)部門(mén)之間的聯(lián)系，便于內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。

(二)提高相關(guān)人員的素養(yǎng)

第一，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、員工總數(shù)確定需要配備的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量，避免內(nèi)部審計(jì)人員力量不足的情況，一些不涉及國(guó)家和企業(yè)機(jī)密的審計(jì)任務(wù)可以交由第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)代為審計(jì)。第二，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)，在內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍中補(bǔ)充一定的專業(yè)性人才，比如中國(guó)S股份有限公司主要進(jìn)行建設(shè)工程設(shè)計(jì)，需要在內(nèi)部審計(jì)人員中吸收一定比例的工程師、設(shè)計(jì)師人員，這些人員對(duì)自身專業(yè)的敏感性，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)管理中的漏洞。第三，定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員及公司員工進(jìn)行培訓(xùn)繼續(xù)學(xué)習(xí)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)風(fēng)險(xiǎn)管理、計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)知識(shí)，形成內(nèi)部審計(jì)增值的審計(jì)理念；對(duì)公司其他員工進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷，使其理解并重視內(nèi)部審計(jì)的工作，配合內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目。

(三)更新審計(jì)技術(shù)方法，擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域

第一，為了與網(wǎng)絡(luò)化的業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部需要建立內(nèi)部審計(jì)信息體系，全面采集和存儲(chǔ)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，使增值型內(nèi)部審計(jì)流程和方法規(guī)范化。第二，在審計(jì)過(guò)程中改變傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式，采用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法，運(yùn)用聯(lián)機(jī)分析處理技術(shù)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，能夠發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)方法不能夠發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和管理漏洞。第三，在建立起審計(jì)五年規(guī)劃的條件下，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的新情況及時(shí)調(diào)整審計(jì)規(guī)劃和年度審計(jì)計(jì)劃；合理調(diào)配審計(jì)資源，將審計(jì)時(shí)點(diǎn)前移，更多地進(jìn)行事前審計(jì)和事中審計(jì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，減少企業(yè)的損失，節(jié)約企業(yè)資源，增加組織的價(jià)值。第四，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，嘗試開(kāi)展公司治理審計(jì)。

(四)完善內(nèi)部審計(jì)增值的評(píng)估體系

首先，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)增值程度的評(píng)估方法，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。其次，將增值型內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果與內(nèi)部審計(jì)人員的績(jī)效考核相聯(lián)系，作為內(nèi)部審計(jì)人員獎(jiǎng)懲的依據(jù)，有利于內(nèi)部審計(jì)人員增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)增值意識(shí)。最后，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)增值作用發(fā)揮較好的審計(jì)案例可以作為經(jīng)驗(yàn)在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分享學(xué)習(xí)，內(nèi)部審計(jì)人員交流審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

五、總結(jié)

我國(guó)目前增值型內(nèi)部審計(jì)還處于初步發(fā)展階段，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重心還處于財(cái)務(wù)審計(jì)階段，研究國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值問(wèn)題對(duì)于我國(guó)國(guó)有企業(yè)的進(jìn)一步高質(zhì)量發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。因?yàn)橹袊?guó)S股份有限公司的內(nèi)部審計(jì)管理辦法按照國(guó)家有關(guān)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求進(jìn)行了修訂，所以對(duì)其增值型內(nèi)部審計(jì)體系進(jìn)行研究具有時(shí)效性，為國(guó)有企業(yè)進(jìn)一步建立和完善增值型內(nèi)部審計(jì)具有指導(dǎo)作用。經(jīng)過(guò)案例分析，從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員、審計(jì)方法、監(jiān)督機(jī)制四個(gè)主要方面對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值作用的進(jìn)一步發(fā)揮提出相應(yīng)的建議。