占友林 王瑩

摘要：當(dāng)前，要加快一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)，實(shí)現(xiàn)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展。本文按照有關(guān)文件精神，結(jié)合某高校內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，從四個(gè)方面分析了高校內(nèi)部審計(jì)面臨的新情況，并闡述了對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)確定位的意義，進(jìn)一步研究了高校內(nèi)部審計(jì)定位面臨的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)定位進(jìn)行了重點(diǎn)探索，以期為新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步發(fā)揮重要作用提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)部審計(jì);職能定位

隨著我國(guó)社會(huì)變革、高校改革、財(cái)政改革的深化以及審計(jì)自身的變化，尤其是高校的辦學(xué)模式變化、辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大、教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源多元化和后勤產(chǎn)業(yè)化等的不斷出現(xiàn)，高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境發(fā)生變化，這些變化在呼喚高校內(nèi)部審計(jì)要重新定位。目前高?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)模式、職能定位等均已不適應(yīng)高校發(fā)展的需要，存在錯(cuò)位、缺位、越位的現(xiàn)象，嚴(yán)重制約了高校內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。這些均要求高校審計(jì)理論工作者和實(shí)際工作者應(yīng)認(rèn)真地研究這些新情況、新問(wèn)題，從而掌握這些情況的規(guī)律和找出解決問(wèn)題的新途徑，以適應(yīng)新的變化。

一、高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的新情況

（一）高校辦學(xué)規(guī)模逐年增大

自1978年改革開(kāi)放后，我國(guó)高等教育辦學(xué)規(guī)模逐年增大。特別是2000年開(kāi)始實(shí)行擴(kuò)招以后，高等教育辦學(xué)規(guī)模增長(zhǎng)幅度甚為明顯，高等教育在校學(xué)生數(shù)量和學(xué)校數(shù)量逐年增長(zhǎng)。2020年，全國(guó)普通本?？乒舱猩?67.45萬(wàn)人，在校生3285.29萬(wàn)人;招收研究生110.66萬(wàn)人，在學(xué)研究生313.96萬(wàn)人。

（二）高校辦學(xué)資金的規(guī)模和來(lái)源發(fā)生變化

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，高校的資金來(lái)源已呈現(xiàn)多元化的發(fā)展格局。高校辦學(xué)資金規(guī)模增長(zhǎng)和資金來(lái)源的多元化，促進(jìn)了高校自主權(quán)利和受托責(zé)任的增強(qiáng);在高校內(nèi)部審計(jì)工作中，如何規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高教育資金的使用效率，也對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。

（三）高校財(cái)務(wù)管理模式有所變化

隨著國(guó)家財(cái)政和高等教育改革的不斷深入，高校財(cái)務(wù)管理模式也發(fā)生了很大的變化。高校財(cái)務(wù)管理已改變了以會(huì)計(jì)核算為主的模式，打破了預(yù)算內(nèi)外的界限，把所有的收入和支出全部納入高校預(yù)算體系管理。

（四）高校面臨的新問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)

部分高校事業(yè)法人角色轉(zhuǎn)換緩慢，效益意識(shí)不強(qiáng);部分高?；窘ㄔO(shè)缺少科學(xué)規(guī)劃，設(shè)計(jì)不合理，管理不到位，出現(xiàn)浪費(fèi)現(xiàn)象;高校存在設(shè)備重復(fù)購(gòu)置、盲目購(gòu)置、部分設(shè)備長(zhǎng)期閑置等問(wèn)題;高校存在無(wú)形資產(chǎn)利用率不高問(wèn)題，違規(guī)現(xiàn)象和腐敗犯罪事件時(shí)有發(fā)生。

二、新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)工作明確定位的意義

（一）有利于對(duì)當(dāng)前形勢(shì)的科學(xué)把握

如果不能準(zhǔn)確地進(jìn)行高校內(nèi)部審計(jì)定位，就不能清楚地認(rèn)識(shí)到當(dāng)前我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期及變革給高校發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的影響，從而使高校內(nèi)部審計(jì)以慣性思維開(kāi)展工作。在高校內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行定位時(shí)須注重該時(shí)期的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)變遷的特點(diǎn)及其變遷的路徑依賴對(duì)高校所產(chǎn)生的影響，只有這樣，方能把握好高校內(nèi)部審計(jì)在新時(shí)期的發(fā)展方向。

（二）有利于提高為高校治理提供服務(wù)的認(rèn)識(shí)

無(wú)論是以大學(xué)治理為出發(fā)點(diǎn)，還是從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)理應(yīng)參與大學(xué)治理，為高校治理提供應(yīng)有的服務(wù)，為高校改革作出新貢獻(xiàn)。

（三）有利于進(jìn)一步明確高校內(nèi)部審計(jì)職能

只有把握住高校內(nèi)部審計(jì)的定位，才能準(zhǔn)確地界定高校內(nèi)部審計(jì)的職能。高校在內(nèi)部審計(jì)定位時(shí)，應(yīng)確立高校內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，理順審計(jì)的監(jiān)督、管理和服務(wù)的關(guān)系，通過(guò)分析、評(píng)價(jià)、建議，提供有關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)和學(xué)校運(yùn)行狀況的信息，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在高校管理中的作用。

（四）有利于高?？茖W(xué)管理和管理績(jī)效評(píng)價(jià)

在高校推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，是適應(yīng)高?？茖W(xué)管理的需要，是提高高校資金使用效益的客觀需要。高校是為了滿足社會(huì)的公共需要而受托管理和使用公共資源，應(yīng)注重教育資源的稀缺性和資金的使用績(jī)效，最大限度地提升公共產(chǎn)品和服務(wù)的品質(zhì)，以滿足社會(huì)中各種不同的需求。

三、高校內(nèi)部審計(jì)定位面臨的問(wèn)題和挑戰(zhàn)

（一）內(nèi)審人員素質(zhì)和管理技術(shù)手段的制約

審計(jì)對(duì)象和審計(jì)證據(jù)已由原來(lái)的紙質(zhì)資料轉(zhuǎn)為電子資料，隨之而來(lái)帶給審計(jì)人員的是對(duì)審計(jì)對(duì)象計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性進(jìn)行檢查、測(cè)試與評(píng)價(jià)和對(duì)內(nèi)控制度系統(tǒng)的審計(jì)、對(duì)數(shù)據(jù)資料的審計(jì)、對(duì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的審計(jì)和對(duì)系統(tǒng)應(yīng)用及安全性的審計(jì)。這些新內(nèi)容對(duì)審計(jì)管理技術(shù)手段提出了新要求，迫使審計(jì)人員采用新方法、新技術(shù)、新理念，改進(jìn)技術(shù)手段，跟上信息化的步伐。

（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)存在片面性

隨著高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，在廣大內(nèi)審人員的努力下，高校節(jié)約了巨大的資金，高校內(nèi)審工作在各個(gè)方面均取得了一定的成績(jī)。但是仍有部分高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)存在片面性，沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性沒(méi)有得到應(yīng)有的保障，給審計(jì)工作帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

（三）現(xiàn)有的審計(jì)監(jiān)督形式滯后

長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)監(jiān)督僅依賴事后監(jiān)督，一方面使得審計(jì)對(duì)象對(duì)正常的審計(jì)工作產(chǎn)生抵觸情緒，另一方面也不利于審計(jì)對(duì)象及時(shí)糾正管理過(guò)程中的失誤，帶來(lái)不利的結(jié)果。

（四）績(jī)效審計(jì)缺乏工作規(guī)范和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

目前高校績(jī)效審計(jì)尚沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)范，除《審計(jì)法》《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中明確提出了效益審計(jì)的概念和要求開(kāi)展績(jī)效審計(jì)外，尚無(wú)具體的關(guān)于績(jī)效審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定。

四、高校內(nèi)部審計(jì)定位與發(fā)展的策略

（一）完善高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置應(yīng)獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén)和本單位的其他管理部門(mén)。高校在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)以審計(jì)獨(dú)立性為前提，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置獨(dú)立于其他職能部門(mén)，有利于審計(jì)獨(dú)立、客觀地監(jiān)督與評(píng)價(jià)本單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，有利于客觀、真實(shí)、公正地作出審計(jì)結(jié)論。

（二）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)

在高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和審計(jì)人員培養(yǎng)時(shí)，可參考拉特利夫和雷丁對(duì)21世紀(jì)審計(jì)人員擴(kuò)展后的職責(zé)和必要的技能的歸納與總結(jié)，加強(qiáng)綜合素質(zhì)和專業(yè)技能的培訓(xùn)和鍛煉，在實(shí)踐中不斷提高審計(jì)人員的素質(zhì)和水平。

（三）建立健全內(nèi)部審計(jì)制度

建立一套健全的內(nèi)部審計(jì)制度是開(kāi)展高校內(nèi)部審計(jì)工作的制度基礎(chǔ)。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重構(gòu)建適應(yīng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)變革、財(cái)政改革、高校改革以及符合本單位實(shí)際的高校內(nèi)部審計(jì)管理體系，尤其要注重建立健全管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)以及基建項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)等方面的制度與規(guī)范，以適應(yīng)新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)拓展的需要。

（四）正確處理好審計(jì)部門(mén)與相關(guān)部門(mén)的關(guān)系

高校內(nèi)部審計(jì)的最終目的是為高校治理和發(fā)展服務(wù)。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)努力營(yíng)造和諧審計(jì)氛圍，正確處理好四個(gè)方面的關(guān)系：第一，正確處理好與上級(jí)主管部門(mén)的關(guān)系;第二，正確處理好與高校領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系;第三，正確處理好與財(cái)務(wù)部門(mén)的關(guān)系;第四，正確處理好與校內(nèi)相關(guān)職能部門(mén)的關(guān)系。

（五）積極探索數(shù)據(jù)式審計(jì)

在新的環(huán)境下，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)主動(dòng)探索運(yùn)用數(shù)字化審計(jì)手段和方法，提高審計(jì)工作效率。高校內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)局域網(wǎng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門(mén)信息系統(tǒng)同其他業(yè)務(wù)部門(mén)的信息系統(tǒng)鏈接，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)了解、抽樣、統(tǒng)計(jì)、匯總和分析，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，熟練運(yùn)用“數(shù)據(jù)式審計(jì)”技術(shù)，拓展數(shù)據(jù)分析的深度和廣度，及時(shí)反饋信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更多信息，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在高校治理中的作用。