鄧志煜

我國《個人所得稅法》在2018年通過征求各方面意見進(jìn)行了全面修訂。根據(jù)稅總函（2018）484號文件的規(guī)定，修訂后的個人所得稅從2019年1月1日起正式施行。新的個人所得稅大幅度降低了中低收入人群納稅負(fù)擔(dān)，給廣大工薪階層職工帶來了紅利。

一、新個人所得稅的變化

個人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間在個人所得稅征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范總稱，是自然人對其取得各項(xiàng)所得征收的一種所得稅，征收范圍主要包括:工資薪金所得稅、勞務(wù)報酬所得稅、經(jīng)營所得稅等。

我國在1980年9月10日正式頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》，標(biāo)志著我國正式進(jìn)入了個人所得稅的納稅時代。從1980年至今，個人所得稅法一共經(jīng)歷了五次修訂，總體運(yùn)行良好，起到了調(diào)節(jié)收入、為國聚財?shù)哪康?。最近的一次《個人所得稅法》修訂是在2018年，此次修訂與以往的修訂有較大變化，并從2019年1月1日起正式施行。

（一）提高了個人所得稅的起征點(diǎn)

根據(jù)財稅（2018）98號文的有關(guān)規(guī)定，此次修訂將個人所得稅的起征點(diǎn)從3 500元/月提高到了5 000元/月。這是歷次修訂過程中都會涉及到的，也是我國稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)節(jié)收入差距的基本途徑。收入在起征點(diǎn)內(nèi)的部分不需要納稅，超過起征點(diǎn)的部分需要納稅。綜合考慮經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平、通貨膨脹等諸多因素，我國個人所得稅起征點(diǎn)從最初的800元/月，提高到2005年的1 600元/月，2011年又提高到3 500元/月，直至2018年10月提高到了5 000元/月。在此次修改過程中，網(wǎng)友們紛紛呼吁，希望能將起征點(diǎn)提高到7 000/月。國家在聽取多方面意見后，最終將起征點(diǎn)調(diào)至5 000元/月。

（二）降低中低收入納稅人的稅率

我國個人所得稅一直實(shí)行超額累進(jìn)稅率，此次改革前后都是實(shí)行3%至45%的七檔稅率。但是在此次改革中，拉大了前四檔稅率適用的應(yīng)納稅所得額。

通過表1可以看出，前四檔稅率的適用間距明顯增大，大部分中低檔收入人群的適用稅率可以降低一級，使得廣大工薪階層群眾受惠。

表1 個人所得稅稅率表（工資薪金所得適用）

（三）新增專項(xiàng)附加扣除

此次《個人所得稅》修訂中，最大的亮點(diǎn)是新增了專項(xiàng)附加扣除，主要包括:子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金以及贍養(yǎng)老人六個方面。這是此次改革中的一大亮點(diǎn)。引入專項(xiàng)附加扣除的意義在于:在計(jì)算個人所得稅的時候，不再單純考慮收入高低，還要將每個家庭的日常各項(xiàng)基本開支納入其中，將每個納稅人的收入以及支出進(jìn)行平衡，這樣更能起到個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的作用。同時，該項(xiàng)改革也表明我國的個人所得稅，從以個人為單位向以家庭為單位傾斜，這也是歐美等發(fā)達(dá)國家的通用做法。

（四）以年收入作為納稅基礎(chǔ)

在此次修訂之前，我國的個人所得稅一直是按月計(jì)算并納稅。此次改革后，個人所得稅轉(zhuǎn)為以年收入作為計(jì)算基礎(chǔ)、按月預(yù)交的模式。因此，個人所得稅的起征點(diǎn)應(yīng)以6萬元/年來計(jì)算，但是需要按照5 000元/月的模式進(jìn)行預(yù)交。

2018年個人所得稅修訂后，從2019年1月1日起正式實(shí)施。但是，新的起征點(diǎn)和新的工資薪金所得稅率表從2018年10月1日起實(shí)施（見表2），并將工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得全部并為綜合所得。此次改革大大減輕了工薪階層的納稅負(fù)擔(dān)，也是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。

表2 個人所得稅稅率表（綜合所得適用）

二、個人所得稅納稅籌劃

結(jié)合上述我國新個人所得稅的變化，廣大工薪階層的納稅人可以從以下幾個方面進(jìn)行合理的納稅籌劃。

（一）選擇夫妻雙方中收入較高的一方享受專項(xiàng)附加扣除

前面已經(jīng)提到，新的個人所得稅中增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金以及贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。而其中的子女教育和住房貸款利息都可以選擇由其中的一方扣除或者由夫妻雙方分?jǐn)偪鄢?。因此，夫妻雙方如果存在明顯的收入差距，應(yīng)該選擇由收入較高的一方享受專項(xiàng)附加扣除。

案例1：小張是一家公司的高管，2020年每月的收入為25 000元，每月“五險一金”中可稅前扣除的總金額為3 000元。妻子小王是一名普通職員，每月的收入為10 000元，每月“五險一金”中可稅前扣除的總金額為1 500元。兩人有一個正在上小學(xué)的女兒，還有一套房子正在還貸款，假定該房子是夫妻雙方的首套房，可以享受住房貸款利息支出。

1.子女教育和住房貸款利息支出均由夫妻雙方平均分?jǐn)?，則:小張2020 年全年應(yīng)納個人所得稅=（25 000-5 000-3 000-500-500）*12*20%-16 920=21 480（元）。

妻子小王2020年全年應(yīng)納個人所得稅=（10 000-5 000-1 500-500-500）*12*3%=900（元）。

因此，夫妻雙方2020年需交納個人所得稅=21 480＋900=22 380（元）。

2.子女教育和住房貸款利息支出均由小張享受，則:小張2020 年全年應(yīng)交納個人所得稅=（25 000-5 000-3000-1 000-1 000）*12*20%-16 920=19 080（元）。

妻子小王2020年全年應(yīng)交納個人所得稅=（10 000-5 000-1 500）*12*10%-2 520=1 680（元）。

因此，該夫妻雙方2020年需交納個人所得稅=19 080＋1 680=20 760（元）。

通過對比，子女教育和住房貸款利息支出均由收入較高的小張享受，夫妻雙方全年可以節(jié)稅=22 380-20 760=1 620（元）。

（二）合理選擇是否使用全年一次性獎金收入單獨(dú)計(jì)算納稅的方式

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅（2018）164號文的規(guī)定:居民個人在2022年1月1日前取得全年一次性獎金收入的，可以自行選擇是否并入當(dāng)年綜合所得。如果不并入，可以按照全年一次性獎金收入的計(jì)算方式和稅率單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算方法為:以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照前面表1中新個稅的稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入*適用稅率-速算扣除數(shù)。

而自2022年1月1日起，居民取得的全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算交納個人所得稅。

根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，納稅人在2022年1月1日之前，應(yīng)該合理選擇是否使用全年一次性獎金收入單獨(dú)計(jì)算納稅的方式。

案例2：職員小李2020年每月的工資收入為7 000元，每月“五險一金”中可稅前扣除的總金額為1 500元，每個月可以扣除的專項(xiàng)附加為3 000元。另外，2020年取得全年一次性獎金收入36 000元。

1.將全年一次性獎金收入單獨(dú)算稅，則小李2020年綜合所得應(yīng)稅收入=（7 000-5 000-1 500-3 000）*12=-30 000（元），因此綜合所得應(yīng)納個人所得稅為0元。

而全年一次性獎金的計(jì)算過程為:36 000/12=3 000（元），根據(jù)表1應(yīng)匹配的個稅稅率為3%，應(yīng)交納個人所得稅=36000*3%=1 080（元）。因此，小李2020年全年應(yīng)納個人所得稅=0＋1 080=1 080（元）。

2.將全年一次性獎金收入并入綜合所得，則小李2020年綜合所得應(yīng)稅收入=（7 000-5 000-1 500-3 000）*12＋36 000=6 000（元），適用稅率為3%，因此小李2020年應(yīng)納個人所得稅=6 000*3%=180（元）。因此，小李選擇第二種納稅方案，全年可節(jié)稅=1 080-180=900（元）。

案例3：職員小趙2020年每月的工資收入為15 000元，每月“五險一金”中可稅前扣除的總金額為2 000元，每月可以扣除的專項(xiàng)附加為3 000元。另外，2020年取得全年一次性獎金收入60 000元。

1.將全年一次性獎金收入單獨(dú)算稅，則小趙2020年綜合所得應(yīng)稅收入=（15 000-5 000-2 000-3 000）*12=60 000（元），根據(jù)表2的稅率和速算扣除數(shù)，2020年綜合所得應(yīng)納個人所得稅=60 000*10%-2 520=3 480（元）。

而全年一次性獎金的計(jì)算過程為:60 000/12=5 000（元），根據(jù)表1中新個稅的稅率和速算扣除數(shù)，全年一次性獎金收入應(yīng)納個人所得稅=60 000*10%-210=5 790（元）。因此，小趙2020年全年應(yīng)納個人所得稅=3 480＋5 790=9 270（元）。

2.將全年一次性獎金收入并入綜合所得，則小趙2020年綜合所得應(yīng)稅收入= （1 5 000-5 000-2 000-3 000）*12＋60 000=120 000（元），根據(jù)表2的稅率和速算扣除數(shù)，2020年綜合所得應(yīng)納個人所得稅=120 000*10%-2 520=9 480（元）。因此，小趙如果選擇第一種納稅方案，全年可節(jié)稅=9 480-9 270=210（元）。

根據(jù)上述兩個案例，納稅人在2022年1月1日之前，應(yīng)該合理選擇是否使用全年一次性獎金收入單獨(dú)計(jì)算納稅的方式，以達(dá)到納稅籌劃的目的。

（三）巧用匯算清繳免匯算事項(xiàng)

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2021年第2號的有關(guān)規(guī)定:納稅人應(yīng)在2021年3月1日至6月30日之間辦理2020年個人所得稅匯算。納稅人在2020年度已依法預(yù)交個人所得稅且符合下列情形之一的，無需辦理年度匯算:

1.年度匯算需補(bǔ)稅但綜合所得收入全年不超過12萬元的；

2.年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過400元的；

3.已預(yù)交稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請退稅的。

案例4：職員小宋是單位的臨時搬運(yùn)工，平時的收入按照工作量結(jié)算。2020年全年月平均收入為8 000元，沒有可稅前扣除的社保費(fèi)用和專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)，平時也未預(yù)交個人所得稅。

則小宋2020年全年綜合所得應(yīng)稅收入=（8 000-5 000）*12=36 000（元），根據(jù)表2的稅率和速算扣除數(shù)，2020年綜合所得應(yīng)納個人所得稅=36 000*3%=1 080（元）。由于其綜合所得全年收入=8 000*12=96 000（元），未超過12萬元，不需要辦理匯算事項(xiàng)。因此，小宋可以節(jié)稅1 080元。

案例5：職員小何2020年每月的工資收入為12 000元，每月“五險一金”中可稅前扣除的總金額為2 000元，每個月可以扣除的專項(xiàng)附加為1 000元，每月已經(jīng)足額預(yù)交個人所得稅。同時，小何2020年還在報刊通過發(fā)表文章取得了稿酬所得3 500元，未預(yù)交個人所得稅。則:小何2020年全年綜合所得應(yīng)稅收入=（12 000-5 000-2 000-1 000）*12＋3 500=51 500（元），根據(jù)表2的稅率和速算扣除數(shù)，2020年綜合所得應(yīng)納個人所得稅=51 500*10%-2 520=2 630（元），其中已預(yù)交稅額=（12 000-5 000-2 000-1 000）*12*10%-2 520=2 280（元），則:小何2020年應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅=2 630-2 280=350（元）。由于其需要補(bǔ)稅的金額未超過400元，因此小何不需要進(jìn)行匯算事項(xiàng)，從而可以節(jié)稅350元。

三、小結(jié)

個人所得稅對促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、調(diào)節(jié)收入分配差距起著關(guān)鍵性作用。2018年的個稅改革標(biāo)志著我國的個稅已經(jīng)開始向以家庭為單位、兼顧收入和支出的方向過渡。此次改革為廣大中低收入工薪階層群眾帶來了福音，大大降低了中低收入群眾的納稅金額。廣大中低收入人群應(yīng)該讀懂新的個人所得稅法，弄清政策規(guī)定，才能最大限度地享受到個稅改革所帶來的紅利。