鞏鳳　周云龍

[摘要]基于協(xié)同理論，以促進國家審計、內(nèi)部審計、社會審計協(xié)作共生，實現(xiàn)國家審計、內(nèi)部審計、社會審計整體增值為目標(biāo)，本文從強化管理體制機制協(xié)同、建立業(yè)務(wù)統(tǒng)籌機制、建立審計信息成果共享機制、完善審計采購服務(wù)機制、建立審計機構(gòu)信息查詢平臺、建立協(xié)同審計管理辦法、建立審計風(fēng)險防控機制七個方面提出可行性方案，繪制了審計人才動態(tài)管理流程圖和協(xié)同審計風(fēng)險防控清單，以期推動我國三大審計系統(tǒng)的協(xié)同發(fā)展，解決國家審計、內(nèi)部審計人員力量不足與審計覆蓋面日益增長的矛盾現(xiàn)狀。

[關(guān)鍵詞]協(xié)同理論? ? 國家審計? ? 內(nèi)部審計? ? 社會審計

一、國家審計、內(nèi)部審計、社會審計的區(qū)別

三種審計的審計目的不同、審計對象不同、審計標(biāo)準(zhǔn)不同、收入來源不同、取證權(quán)限不同、對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式也不同。

1. 審計對象和審計目的不同。國家審計的審計對象為國務(wù)院各部門、地方人民政府及其各部門、國有金融機構(gòu)、國有企業(yè)和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、國家事業(yè)組織等;內(nèi)部審計的審計對象為本單位及所屬單位的內(nèi)部機構(gòu);社會審計的審計對象為除國家保密單位之外的其他受委托單位或機構(gòu)。國家審計的審計目的是通過審計財政、財務(wù)收支真實、合法和效益，維護國家財政經(jīng)濟秩序、促進廉政建設(shè)、保障國民經(jīng)濟的健康發(fā)展;內(nèi)部審計是對被審計單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等情況的監(jiān)督及評價，促進單位的治理體系不斷完善、發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)得到有效保障;社會審計的審計目的是確定企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量是否得到公允反映，是否符合會計準(zhǔn)則，相關(guān)會計制度是否得到有效執(zhí)行。

2.審計獨立性不同。首先，收入來源不同。國家審計機關(guān)履行審計職責(zé)是行政行為，其所需的審計經(jīng)費列入同級財政預(yù)算，由政府予以保證。內(nèi)部審計機構(gòu)履行內(nèi)部審計職責(zé)所需經(jīng)費，由本單位預(yù)算列支。而注冊會計師提供的社會審計是有償服務(wù)，雙方簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，費用由委托審計的客戶支付，屬于市場化行為。其次，三者的取證權(quán)限不同。國家審計具有強制力，各有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)無條件支持、協(xié)助審計機關(guān)開展工作;內(nèi)部審計從機構(gòu)上說屬于本單位職能部門，審計對象是內(nèi)部單位或機構(gòu)，人員和部門關(guān)系錯綜復(fù)雜，審計工作的順利開展多依賴于被審計機構(gòu)和相關(guān)部門的配合程度。而注冊會計師審計受市場行為的限制，與被審計單位多為委托關(guān)系，對被審計單位沒有行政強制力，工作的開展多取決于企業(yè)和相關(guān)單位的配合程度。

國家審計、內(nèi)部審計和社會審計自產(chǎn)生開始就有著不同的分工、不同的管理機制、不同的發(fā)展模式，但是卻有著共同的使命，它們都是國家或組織利益的捍衛(wèi)者、公共資金的守護者，都是我國審計體系不可或缺的一部分，三者并不是競爭關(guān)系，而是共生關(guān)系。

二、協(xié)同理論內(nèi)涵

20世紀70年代，德國哈肯教授創(chuàng)立了“協(xié)同學(xué)”，該學(xué)科是研究不同事物共同特征及協(xié)同機理的新興學(xué)科。協(xié)同論認為，在整個環(huán)境中，各個系統(tǒng)間存在著相互影響而又相互合作的關(guān)系。大量子系統(tǒng)組成的系統(tǒng)，在一定條件下，通過自己內(nèi)部協(xié)調(diào)作用，各種系統(tǒng)和現(xiàn)象會產(chǎn)生從無序到有序轉(zhuǎn)變的共同規(guī)律。

協(xié)同論的發(fā)展與許多學(xué)科緊密相關(guān)，具有普適性，將協(xié)同論引入管理研究，為解決管理領(lǐng)域的問題提供了新的思維模式，能產(chǎn)生1+1>2的協(xié)同效應(yīng)。審計系統(tǒng)作為管理系統(tǒng)的重要組成部分，具有上述特征，審計系統(tǒng)是一個復(fù)雜的開放性系統(tǒng)，由三個子系統(tǒng)組成——國家審計系統(tǒng)、內(nèi)部審計系統(tǒng)、社會審計系統(tǒng)，其中國家審計系統(tǒng)包括審計署及其派出機構(gòu)、各地方審計機關(guān)及特派機構(gòu)等。每個系統(tǒng)受多種因素影響，如審計人員、審計方法、審計環(huán)境等。目前各子系統(tǒng)處于相對獨立的運行狀態(tài)，通過各子系統(tǒng)影響因素的協(xié)作，促進各子系統(tǒng)的協(xié)同共生，最終實現(xiàn)審計系統(tǒng)的整體增值。

三、國家審計、內(nèi)部審計、社會審計的協(xié)同現(xiàn)狀

（一）審計人員共享

國家審計、內(nèi)部審計、社會審計雖然各自獨立，但是近年來在工作過程中也有一些交叉協(xié)作，主要體現(xiàn)在審計人員共享協(xié)作。目前，三個系統(tǒng)在審計人員共享方面已嘗試多年。主要為社會審計人員被國家審計、內(nèi)部審計共享。國家審計機關(guān)，作為國家行政機關(guān)之一，受人員編制等因素限制，現(xiàn)有的審計隊伍很難實現(xiàn)經(jīng)濟領(lǐng)域?qū)徲嬋采w的審計目標(biāo)要求。2019年《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》中指出，加強審計資源統(tǒng)籌整合，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，有效利用社會審計力量。除涉密項目外，根據(jù)審計項目實施需要，可以向社會購買審計服務(wù)。從審計署公布的決算報告可以看出，早在2007年，審計署就開始聘請社會審計組織人員參與審計署的國家審計工作，2019年審計署購買審計服務(wù)及聘請外部專家工作經(jīng)費2822.06萬元，用于聘請會計師事務(wù)所、工程造價事務(wù)所等專業(yè)中介機構(gòu)及相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜?，協(xié)助完成投資、農(nóng)業(yè)、金融、企業(yè)和國際貸援款等審計任務(wù)的支出。2019年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》提出，除涉密事項外，可以根據(jù)內(nèi)部審計工作需要向社會購買審計服務(wù)，并對采用的審計結(jié)果負責(zé)。自2016年教育部啟動高校內(nèi)部控制建設(shè)以來，各高校多采用聘請會計師事務(wù)所為學(xué)校進行內(nèi)部控制建設(shè)及評價工作。目前，已有部分國家審計項目采用借助其他審計人員力量的方式進行，如對教育部直屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，為解決國家審計人員緊缺的問題，會抽調(diào)各高校內(nèi)部審計人員、招標(biāo)會計師事務(wù)所的注冊會計師作為審計組成員，共同執(zhí)行審計任務(wù)。

（二）社會審計業(yè)務(wù)范圍拓寬

早在2009年國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》就提出，擴大會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)范圍。審計對象向醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、大中專院校、基金會等單位延伸，拓展會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)領(lǐng)域，將企事業(yè)單位內(nèi)部控制、資信調(diào)查、業(yè)績評價、管理咨詢、投資決策、并購重組、專項審計、司法鑒定、政府購買服務(wù)等相關(guān)項目納入注冊會計師的業(yè)務(wù)范疇。中國注冊會計師協(xié)會出臺了《基金會財務(wù)報表審計指引》《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》等實務(wù)指引，指導(dǎo)注冊會計師在新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展審計工作，為社會審計與國家審計、內(nèi)部審計協(xié)同發(fā)展提供了技術(shù)性鋪墊。

（三）國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同試點

2018年浙江省開創(chuàng)了國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同工作的先河，選擇7個單位創(chuàng)新開展了試點工作，探索國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同機制。浙江省各市區(qū)緊隨腳步，陸續(xù)出臺了國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同機制的實施意見等地方性文件，作為制度支撐。近兩年的試點工作初見成效，但也反映出一些客觀存在的問題，如對協(xié)同機制建立的認識不到位，內(nèi)部審計人員力量配備不足，內(nèi)審機構(gòu)制度不健全，協(xié)同機制模式不完備、多為國家審計對內(nèi)部審計工作指導(dǎo)的合作模式，信息不對稱導(dǎo)致的協(xié)同風(fēng)險等。

四、審計系統(tǒng)增值的實現(xiàn)路徑

（一）強化國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同

1.強化管理體制機制協(xié)同。首先，加強制度層面建設(shè)。制度建設(shè)是協(xié)同機制的綱領(lǐng)和保障，健全的管理制度能夠起到事半功倍的效果，不能簡單地以宏觀概括性的通知來部署各地方自行探索，要建立系統(tǒng)性的管理制度，包括綱領(lǐng)性的協(xié)同機制的管理辦法、指導(dǎo)具體操作的協(xié)同機制實施意見、操作指南等，便于地方機關(guān)執(zhí)行過程中有章可循。強化國家審計與內(nèi)部審計的管理體系協(xié)同，加強統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，將內(nèi)部審計機構(gòu)納入國家審計的管理體系，按屬地原則，使直屬事業(yè)單位、國有企業(yè)、高校醫(yī)院等內(nèi)審機構(gòu)接受所在地審計機關(guān)的業(yè)務(wù)協(xié)同管理。上級審計機關(guān)定期聽取下級審計機關(guān)及其派駐機構(gòu)、國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)、高校院所等事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)的工作匯報，全面及時掌握情況。

其次，加強工作模式協(xié)同。由于各地方各單位內(nèi)審的發(fā)展情況不同，基礎(chǔ)差距較大，一些單位尚未設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)審人員配備不足，或是內(nèi)審人員非相關(guān)專業(yè)，無法獨立完成審計任務(wù)，只能通過委托社會審計來完成基本的審計工作。各單位內(nèi)審工作開展情況差別也較大，審計覆蓋面不同，有些單位僅開展了領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計項目。上述原因?qū)е聝?nèi)審人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，很難直接配合國家審計工作。因此，與國家審計協(xié)同工作前，需要有一個前期準(zhǔn)備，通過業(yè)務(wù)指導(dǎo)、調(diào)查研究、統(tǒng)一的交流培訓(xùn)等方式，提高內(nèi)審人員的工作能力，掌握必備的審計方法、審計軟件操作技能，培養(yǎng)協(xié)同合作的工作習(xí)慣和思維方式。

最后，強化用人機制協(xié)同。由于國家審計與內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)類型、審計方法及審計結(jié)果相似度很高，國家審計與內(nèi)部審計人員在審計工作中可以發(fā)揮互相支撐作用。建立協(xié)同審計的用人機制，推進層級交叉、專業(yè)互補、區(qū)域融合的審計資源優(yōu)化配置，拓寬視野渠道，將國家審計與內(nèi)部審計的人力資源進行整合，建立審計人員信息庫，形成動態(tài)管理，著眼審計隊伍“大池子”，推動“一池水走活”，打通各級審計機關(guān)及其派駐機構(gòu)、直屬單位、企業(yè)、高校等不同板塊的審計人員的用人通道，發(fā)揮優(yōu)勢互補，形成整體合力，有效緩解審計人員少、項目重的壓力。同時也為內(nèi)審人員提供了更多的發(fā)展空間，調(diào)動了內(nèi)審人員的工作積極性和協(xié)同合作的主動參與意識。各單位可建立“以審代訓(xùn)”人員庫，針對每個審計人員的自身特點和業(yè)務(wù)能力，有計劃、有針對性地派送參與不同的國家審計項目，實現(xiàn)審計人員業(yè)務(wù)能力的全面培養(yǎng)。

2.建立業(yè)務(wù)統(tǒng)籌機制。除了加強國家審計上下級審計機關(guān)的溝通協(xié)調(diào)之外，應(yīng)進一步擴大統(tǒng)籌范圍，將國有企業(yè)、高校、醫(yī)院等事業(yè)單位納入統(tǒng)籌范圍，統(tǒng)一組織審計人員、統(tǒng)一實施審計項目、統(tǒng)一進行信息資源管理、統(tǒng)一審核審計質(zhì)量，形成全國審計工作“一盤棋”。審計項目統(tǒng)籌應(yīng)循序漸進，通過多種方式進行，如對于內(nèi)審人員較為熟悉的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、科研經(jīng)費專項審計等審計項目，可以采用國家審計指導(dǎo)內(nèi)部審計自行審計的方式進行或組織國家審計與內(nèi)部審計聯(lián)動審計等方式;對于具有行業(yè)特點的專項經(jīng)費審計，進行內(nèi)部審計機構(gòu)之間的交叉審計;對于內(nèi)審人員較為生疏的國家專項資金審計（如扶貧資金審計等），或國家重大政策跟蹤審計，進行國家審計與內(nèi)部審計聯(lián)合審計。國家審計機關(guān)在年初對審計計劃做好統(tǒng)籌安排，尤其是專項經(jīng)費審計，針對同一單位的同一項目做到內(nèi)審、外審只審計一次，避免內(nèi)審和外審項目重疊，造成審計資源的浪費。

3.建立審計信息成果共享機制。提高審計結(jié)果的利用效率，建立審計信息成果共享機制，加大審計成果歸集整合力度，充分利用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，多維度挖掘?qū)徲嫵晒纳顚哟蝺r值，按照行業(yè)匯總各級別、各年度、各單位的國家審計和內(nèi)部審計的信息成果，由地方審計機關(guān)統(tǒng)一組織，按照問題類別、問題描述、發(fā)生時間、涉及金額、引用的規(guī)定、處理處罰結(jié)果等類別分別匯總信息，形成各單位共享的數(shù)據(jù)庫信息平臺。進行大數(shù)據(jù)分析，梳理出具有普遍性、傾向性的問題，形成發(fā)現(xiàn)問題清單，找出問題背后可能存在的體制機制漏洞和制度缺陷。這樣既可以幫助審計人員確定審計重點、聚焦關(guān)鍵問題領(lǐng)域，有效避免“邊審計、邊設(shè)計”的弊端，彌補信息不對稱的風(fēng)險;又可以作為單位的自查問題清單，及時改正單位中存在的問題和不足，起到預(yù)警的作用;還可以幫助新入職的審計人員盡快掌握審計方法、提高發(fā)現(xiàn)問題的能力。加強對不同被審計單位同類問題的綜合分析研究，分類提出意見建議，注重從體制機制上提升審計成果作用發(fā)揮，促進相關(guān)問題整改落實到位。

（二）強化國家審計、內(nèi)部審計、社會審計協(xié)同

1.完善審計采購服務(wù)機制。2020年《政府購買服務(wù)管理辦法》，對國家各機關(guān)通過市場方式采購屬于自身職責(zé)范圍的服務(wù)事項進行了規(guī)范。聘請專家或委托機構(gòu)協(xié)助開展審計工作被列為國家審計的購買服務(wù)指導(dǎo)性目錄。國家審計購買社會審計服務(wù)已逐漸規(guī)范化、制度化，但是還需要不斷完善、細化。目前的國家審計、社會審計與內(nèi)部審計協(xié)同模式主要為國家審計、內(nèi)部審計針對個別的審計項目，購買社會審計服務(wù)，即“一錘子買賣”，這種合作模式存在一定的弊端。首先，短期的項目合作可能無法保證審計質(zhì)量，雖然入圍的社會審計機構(gòu)是經(jīng)過嚴格的政府采購程序擇優(yōu)選出，但是由于社會審計與國家審計和內(nèi)部審計的審計方式方法存在較大差異，很難在一次審計項目中發(fā)揮很好的協(xié)作效果。其次，出于人工成本考慮，購買的社會審計服務(wù)多為本地社會審計機構(gòu)，中小型城市的社會審計力量或能力不足，也很難保證審計效果。

針對以上情況，建議采取以下措施。一是完善審計服務(wù)采購機制，改進采購內(nèi)容，不單獨針對審計項目進行采購，可以按年進行采購，國家審計機構(gòu)、內(nèi)部審計機構(gòu)可以與社會審計機構(gòu)建立長期的合作關(guān)系，將社會審計人員納入國家審計和內(nèi)部審計人員庫，統(tǒng)籌安排，根據(jù)社會審計的工作特點，年初統(tǒng)籌安排審計計劃，充分發(fā)揮社會審計的優(yōu)勢，如在進行國有企業(yè)的相關(guān)審計、事業(yè)單位的專項資金審計時，可更多依賴社會審計力量;而對行政事業(yè)單位進行財務(wù)報表審計時，社會審計則作為輔助力量。規(guī)模較小的內(nèi)部審計機構(gòu)，可以與會計師事務(wù)所簽訂合作協(xié)議，內(nèi)部審計機構(gòu)需要完成的審計任務(wù)，會計師事務(wù)所可以隨時指派審計人員提供服務(wù)或提供其他審計咨詢服務(wù)。

二是建立審計人才庫管理機制。社會審計人員人數(shù)較多，根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會（簡稱中注協(xié) ）的官網(wǎng)統(tǒng)計，截至2020年6月30日，我國共有注冊會計師110，365人，這11萬人是經(jīng)過全國統(tǒng)一的專業(yè)考試，又經(jīng)過事務(wù)所的工作磨煉，具有較強的業(yè)務(wù)能力。并且注冊會計師協(xié)會在人才培養(yǎng)方面著手較早，自2005年啟動實施人才培養(yǎng)戰(zhàn)略以來，每年定期選拔培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干人員，特別是領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工程，滿足了重點領(lǐng)域的高端審計人才需求。將社會審計人員納入審計人才庫，解決了國家審計、內(nèi)部審計人員短缺和審計覆蓋面不斷擴大的矛盾。但是，審計人才管理并不完全是雙向流動的，國家審計機關(guān)、行政事業(yè)單位或國有企業(yè)的內(nèi)部審計人員不可以為社會審計提供有償服務(wù)。審計人才動態(tài)管理見圖1。

2.建立審計機構(gòu)信息查詢平臺。為了更方便三大審計系統(tǒng)溝通合作、統(tǒng)籌安排，國家審計機關(guān)應(yīng)建立審計機構(gòu)查詢平臺，及時掌握各單位的審計動態(tài)，聯(lián)合中注協(xié)行業(yè)信息查詢平臺，建立國家審計、內(nèi)部審計、社會審計的行業(yè)信息查詢平臺，做好前期數(shù)據(jù)的采集工作，在中注協(xié)原有信息的基礎(chǔ)上，完善各會計師事務(wù)所的審計項目信息，包括參與國家審計及內(nèi)部審計的項目類別、項目數(shù)量、發(fā)現(xiàn)審計問題數(shù)量。完善注冊會計師人員信息，包括參與國家審計及內(nèi)部審計項目的類別、項目數(shù)量，在項目組中所擔(dān)任的職務(wù)。采集國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況、審計人員數(shù)量、專業(yè)、學(xué)歷、專業(yè)資格情況、入職時間、參與的審計類別、項目數(shù)量等。在完成前期信息采集工作后，每年及時更新、維護，便于國家審計機關(guān)統(tǒng)籌安排人員力量、項目分配。

3.建立國家審計、內(nèi)部審計、社會審計協(xié)同審計管理辦法。2019年中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了《第2309號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理》，對各單位內(nèi)審業(yè)務(wù)的外包管理行為進行了規(guī)范。2010年審計署印發(fā)了《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法》，部分省市審計機關(guān)結(jié)合本地實際業(yè)務(wù)情況，出臺了當(dāng)?shù)貒覍徲嫏C關(guān)購買社會審計服務(wù)管理辦法。兩個文件均對購買審計服務(wù)進行了約束，內(nèi)容各有側(cè)重，應(yīng)在兩個文件的基礎(chǔ)上，進行整合并加以完善，以國家審計為主體重新擬定協(xié)同審計的管理辦法。

首先，應(yīng)明確可協(xié)同審計的審計項目。詳細列明可以由內(nèi)審機構(gòu)參與的審計項目清單、可以由社會審計參與的審計項目清單，并明確參與的方式。其次，應(yīng)明確參與機構(gòu)或人員的管理。包括參與審計的機構(gòu)條件、審計人員條件、合同的簽訂、人員經(jīng)費的支付標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)遵守的工作紀律、工作組的管理體制等。最后，應(yīng)明確審計項目的質(zhì)量控制。包括參與機構(gòu)或人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、審計結(jié)果的質(zhì)量評價和績效考核，列明評價標(biāo)準(zhǔn)及獎懲措施。管理辦法應(yīng)內(nèi)容具體，具有可操作性。

（三）建立審計風(fēng)險防控機制

審計風(fēng)險由兩方面構(gòu)成，用數(shù)學(xué)公式表示為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險的高低由被審計單位相關(guān)因素決定，檢查風(fēng)險通常由審計人員審計程序選擇不當(dāng)、審計過程執(zhí)行不力等因素造成，可以通過人為的方法予以降低。國家審計、內(nèi)部審計和社會審計協(xié)同工作過程中會存在一系列未知的風(fēng)險點，在浙江省的國家審計與內(nèi)部審計協(xié)作試點中已有體現(xiàn)。如何有效防控審計風(fēng)險、降低人為因素導(dǎo)致的審計風(fēng)險，是保證三大審計系統(tǒng)協(xié)同工作順利的關(guān)鍵。審計風(fēng)險重在防控，審計檢查風(fēng)險可以通過設(shè)計合理的審計計劃、恰當(dāng)分配審計組成員的職責(zé)分工、保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、分級復(fù)核檢查審計工作成果等措施予以降低。

首先，建立風(fēng)險防控清單。國家審計機構(gòu)根據(jù)已有的國家審計與內(nèi)部審計協(xié)作經(jīng)驗、國家審計及內(nèi)部審計采購社會審計服務(wù)的案例，梳理三大審計系統(tǒng)協(xié)作可能存在的審計風(fēng)險點，按照審計業(yè)務(wù)流程，從審計計劃編制—審計方案制訂—審計方案實施—審計報告出具四個階段，逐一梳理風(fēng)險點，形成協(xié)同審計風(fēng)險防控清單。

其次，分析審計風(fēng)險。在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，借鑒質(zhì)量控制工具“失效模式與影響分析”（FMEA）的模型，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對風(fēng)險點進行分析和排序，以確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。風(fēng)險分析模型分為四個維度即“固有風(fēng)險嚴重度”“現(xiàn)有控制下發(fā)生頻率”“檢查難度”及“風(fēng)險綜合重要度”?！肮逃酗L(fēng)險嚴重度”是指風(fēng)險一旦發(fā)生對實現(xiàn)目標(biāo)的影響程度，一方面定性分析后果的性質(zhì)是否嚴重，另一方面定量分析造成的損失是否巨大?！艾F(xiàn)有控制下發(fā)生頻率”是指在現(xiàn)行制度、實施措施和執(zhí)行程序的前提下，風(fēng)險發(fā)生的可能性?！皺z查難度”是指風(fēng)險一旦發(fā)生，是否能通過崗位間、審計項目組內(nèi)檢查或在內(nèi)外部監(jiān)督時被及時發(fā)現(xiàn)?！帮L(fēng)險綜合重要度”是指在評價各項具體風(fēng)險“固有風(fēng)險嚴重度”“現(xiàn)有控制下發(fā)生頻率”“檢查難度”的基礎(chǔ)上，將三者的分值相乘，計算出該項風(fēng)險的綜合重要度分值。風(fēng)險防控清單樣表見表1。

最后，建立風(fēng)險防控措施及應(yīng)急情況處置機制。根據(jù)審計風(fēng)險防控清單，逐一設(shè)定風(fēng)險防控措施。按照風(fēng)險分析結(jié)果，對風(fēng)險綜合重要度高的風(fēng)險點予以重點解決，解決方案可能會涉及審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、人員分工調(diào)整、審計工作的及時監(jiān)督檢查等內(nèi)容。對協(xié)同審計過程中發(fā)生的不可預(yù)見的風(fēng)險，應(yīng)建立應(yīng)急情況處置機制，確保協(xié)同審計工作順利完成，使審計質(zhì)量得到有效保證。

五、結(jié)語

國家審計、內(nèi)部審計、社會審計協(xié)同發(fā)展是我國審計系統(tǒng)改革創(chuàng)新的發(fā)展方向，是整合審計資源、統(tǒng)籌審計項目管理、優(yōu)化審計人員配置、提高審計成果利用效率的有效途徑。在目前已有的國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同試點、國家審計與社會審計合作的基礎(chǔ)上，應(yīng)進一步深化協(xié)同管理。以國家審計為主體，充分調(diào)動內(nèi)部審計與社會審計的參與度，加強宣傳指導(dǎo)，提高認識，由被動接受轉(zhuǎn)變化主動爭取。審計協(xié)同發(fā)展是一項長期可持續(xù)性的工作，不能一蹴而就，應(yīng)在充分調(diào)研、論證的基礎(chǔ)上，循序漸進地開展，扎實做好前期數(shù)據(jù)采集及制度建設(shè)等準(zhǔn)備工作，做好后期試點的指導(dǎo)及推廣工作，實現(xiàn)審計系統(tǒng)協(xié)同發(fā)展，提升審計的整體質(zhì)量和效果。

主要參考文獻

[1]李美芳，陳菡，陳少華.國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同路徑與實踐探索：以T市為例[J].財務(wù)與會計， 2019（24）：38-41

[2]時現(xiàn).國家審計與內(nèi)部審計耦合聯(lián)動機制研究[J].會計之友， 2019（13）：2-7