何云

【摘? 要】新會計準則更加規(guī)范了公司的信息披露過程，同時也增強了公司信息價值的關聯(lián)度和可信度，其對企業(yè)自身利益最大化的盈余管理也有一定的影響和要求上的變化。論文從新會計準則與盈余管理的關系出發(fā)，討論企業(yè)如何在新會計準則下進行盈余管理，以及為了規(guī)范市場秩序，防止過度盈余管理所采取的各項措施。

【Abstract】The new accounting standards make the process of enterprise information disclosure more standardized， which also strengthen the relevance and reliability of enterprise information value. It also has some influence and requirement changes on the earnings management of maximizing the enterprise's own interests. Starting from the relationship and influence between the new accounting standards and earnings management， the paper discusses how to carry out earnings management under the new accounting standards， as well as various measures taken to regulate the market order and prevent excessive earnings management.

【關鍵詞】新會計準則;盈余管理;影響;規(guī)范

【Keywords】new accounting standards; earnings management; influence; specification

【中圖分類號】F234.3? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）08-0005-02

1 新會計準則與盈余管理概述

1.1 新會計準則

新會計準則是會計人員所必須遵循的基本準則，同時也規(guī)范了會計核算。在新會計準則的幫助下，企業(yè)信息披露的過程更加規(guī)范，企業(yè)信息價值的相關度和可靠性得到加強，降低了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的信息成本和不確定性，同時也適當控制了企業(yè)盈余管理的空間以及具體的范圍。新會計準則有益于國家財務信息披露制度的完善，同時也提升了市場的實際運營效率，但它與盈余管理在某種程度上也處于一種不斷博弈的狀態(tài)，呈現(xiàn)出同步發(fā)展的趨向。新會計準則不僅約束了企業(yè)的盈余管理，而且還留有一定的可經(jīng)營空間。

1.2 盈余管理

至今，相關領域的學者對盈余管理依舊沒有達成一致的概念。從整體上看，盈余管理的概念研究主要分為兩點：第一，在會計準則下，盈余管理是公司管理人員用來美化財務報告的盈利水平的一種謹慎的會計行為。第二，盈余管理是公司的一種選擇性行為，在會計準則允許的范圍內(nèi)編制公司財務報告，誘導利益關系人的決策，從而實現(xiàn)公司自身利益的最大化。而會計準則本質上是通過減少財務信息提供者和財務信息使用者之間的信息不對稱的契約制度。因此，公司的盈余管理操作是否在法律法規(guī)與會計準則規(guī)范的要求下進行也是人們關注的另一個焦點。

2 上市公司盈余管理現(xiàn)狀分析

2.1 上市公司盈余管理的動機

盈余管理的動機各不相同，一般分類為資本市場動機、政治成本動機、契約動機和節(jié)稅避稅動機。資本市場動機，如上市公司為了能夠達到上市條件或以較高的價格發(fā)行股票，或者是為了避免被特別處理或終止上市，又或者是吸引投資者融資，向投資者傳達經(jīng)營狀態(tài)良好且具備長期盈利的能力等信息。契約動機，如通過改變財務數(shù)據(jù)，降低相關財務指標的波動性，可以使債權人相信該公司具有足夠的償債能力，從而避免和降低上市公司的違約成本，或者是公司的高管為了獲取高薪而進行盈余管理以提高業(yè)績等。政治成本動機，如為了擺脫或避免某些限制性的對公司生產(chǎn)經(jīng)營將產(chǎn)生不利影響的監(jiān)管，滿足政府等監(jiān)管部門的治理要求，公司會進行盈余管理來塑造一個健康的企業(yè)運營形象。節(jié)稅避稅動機，如為了在保持利潤的穩(wěn)定和減輕負之間保持平衡，公司會選擇盈余管理來合理規(guī)避納稅。

2.2 上市公司盈余管理的手段

上市公司進行盈余管理的手段一般分為兩類：會計手段和非會計手段。會計手段使用頻率較高的有會計政策變更、資產(chǎn)減值準備和會計估計變更。非會計手段包括資產(chǎn)重組，利用關聯(lián)方交易，利用捐贈和政府扶持等。會計準則規(guī)定，上市公司可以根據(jù)自身情況自由選擇計提方法和計提比例，并且部分流動資產(chǎn)的計提額可以在資產(chǎn)價值回升時轉回。因此，企業(yè)便可以在資產(chǎn)計提和轉回的操作過程中影響盈余狀況，即利用資產(chǎn)減值進行盈余管理。會計政策的變更和會計估計很難實際判斷其正確性和是否恰當。公司采用會計政策和會計估計變更來調節(jié)財務報告利潤水平的可操作性較強，同時也有較低的操作成本，因此，這種盈余管理手段也被廣泛運用。國內(nèi)上市公司資產(chǎn)重組多是為了IPO或避免退市，但虧損企業(yè)通過這種方式扭虧較為頻繁。還有的是公司從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但這也使得部分公司過度依賴政府對其的支持。

3 新會計準則體系對盈余管理的影響

3.1 抑制與約束

新會計準則體系在某些方面約束了公司的盈余管理行為。例如，資產(chǎn)減值準則的改變，其中提出了資產(chǎn)組的概念，利用資產(chǎn)組概念對難以確定可回收金額的單項資產(chǎn)進行減值的方法，驅使會計報表中的數(shù)字能更加真實和客觀地反映出資產(chǎn)的價值，從而壓縮了企業(yè)盈余管理的空間，更加真實地反映公司的經(jīng)營成果。又比如企業(yè)合并準則的改變，其將同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，按照一定的標準進行劃分。同一控制下企業(yè)合并是以賬面價值為基礎進行會計處理，合并中支付的對價的賬面價值和凈資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入資本公積，不影響合并當期的利潤表。這就避免了關聯(lián)公司試圖利用企業(yè)合并進行盈余管理。而非同一控制下則是以公允價值為基礎來進行會計處理，因為是非關聯(lián)方之間的交易，不存在一定的利益關系，所以不會有盈余管理的空間。

3.2 提供空間

新會計準則在一定程度上也為盈余管理提供了可操作空間。例如，新會計準則規(guī)定，債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，應將重組資產(chǎn)的賬面價值和轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入當期損益。而在會計準則還沒改變之前，該差額被計入所有者權益。所以公允價值的引入和差額的會計處理為公司的盈余管理創(chuàng)造了可操作空間。又如，政府補助應當在其補償?shù)南嚓P費用或損失期間計入當期損益，企業(yè)在取得與資產(chǎn)相關的政府補助后，不能全部計入當期損益，應在后續(xù)會計期間隨相關資產(chǎn)的使用進行攤銷。在上市公司業(yè)績惡化時，政府可能會利用這雙“看得見的手”幫助公司度過暫時的難關。這也導致部分公司利用盈余管理手段過度的依賴政府補助。

4 上市公司盈余管理的規(guī)范

盈余管理不能實質性地提高公司的真實盈利能力和競爭力，不利于企業(yè)自身的長遠發(fā)展。因此，針對盈余管理的分析和新會計準則對盈余管理的影響，以下提出規(guī)范我國上市公司盈余管理的一些參考性建議。

4.1 加強內(nèi)部控制與外部審計

公司要重視內(nèi)部控制制度的切實完善，應將內(nèi)部控制制度同公司日常的經(jīng)營管理活動有機結合，讓內(nèi)部控制能監(jiān)督公司經(jīng)營過程中的所有成員，以確保其自身行為的合法、合規(guī)與合理，保證公司經(jīng)營戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。國內(nèi)事務所要更好地發(fā)揮審計作為公司治理機制的外部組成部分，在降低代理成本、減少信息不對稱等方面的作用。通過加強內(nèi)部控制與外部審計，約束上市公司的盈余管理行為，以此保護外部利益相關者的合法利益。

4.2 完善信息披露制度

信息披露不完全導致的信息不對稱是盈余管理的前提，因此，必須完善信息披露制度。完善信息披露制度可以使外部信息使用者的獲取度增加，同時也在一定程度上約束了上市公司的盈余管理。完善信息披露制度具體可以表現(xiàn)為增加信息披露的范圍，建立違規(guī)會計信息披露的法律制度和增加風險披露等。例如，將企業(yè)獲得的政府補助等補貼詳情納入披露范圍，接受公眾監(jiān)督，或是對企業(yè)經(jīng)營期間遇到的威脅和會對未來損益產(chǎn)生重大影響的事件進行披露，為投資者的決策提供依據(jù)等。

4.3 提高會計準則的全面性、科學性和針對性

因為會計準則不是全面的覆蓋，部分公司可能會借此局限性而進行盈余管理。這便要求會計準則制定機構能將一些可預見的經(jīng)濟活動納入會計準則的范圍之內(nèi)，對公司盈余管理的空間進行壓縮。同時也要充分考慮不同行業(yè)的情況，使會計準則更加具有針對性，更加科學合理。

5 結論

盈余管理動機和手段為盈余管理提供了先導條件，而新會計準則的頒布對盈余管理有約束，也為其提供了一定的操作空間。企業(yè)若過分依賴盈余管理，忽視了核心競爭力的提升，其經(jīng)營風險在加大的同時，未來面臨的很可能是產(chǎn)品市場競爭力較弱且難以擴張等一系列問題。因此，企業(yè)要重視內(nèi)部控制制度的切實完善，著眼于未來，以發(fā)展的角度和長遠的眼光，努力提高自身經(jīng)營管理水平，改善內(nèi)部治理環(huán)境。同時，政府和相關準則制定機構應根據(jù)豐富的經(jīng)驗和敏銳的職業(yè)判斷，完善信息披露制度，使會計準則更加全面、科學、有針對性。

【參考文獻】

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