陳紹霞

近日，有人大代表建言，零售價(jià)3000元的白酒與10元米酒同征0.5元/斤消費(fèi)稅不妥，引發(fā)市場(chǎng)熱議。廣東省財(cái)政廳發(fā)函回應(yīng)稱，已反饋了有關(guān)意見，其中包括建議按白酒不同度數(shù)設(shè)定不同比例稅率或取消從量定額等，將繼續(xù)跟進(jìn)消費(fèi)稅法立法情況，積極向中央建言獻(xiàn)策。

現(xiàn)行的消費(fèi)稅法規(guī)對(duì)白酒消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征， 即按生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售收入的20%和銷售量每公斤 1元計(jì)算繳納。

1994年實(shí)行“分稅制”后將產(chǎn)品稅改征增值稅，并新增了消費(fèi)稅種，白酒消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，對(duì)糧食白酒、薯類白酒分別按25%和15%的稅率從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅。

2001年5月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》，白酒由以前從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額調(diào)整為從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額;糧食白酒、薯類白酒按出廠價(jià)格以25%和15%的稅率從價(jià)征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，再對(duì)每公斤白酒按1元從量征收一道消費(fèi)稅。

這次消費(fèi)稅政策調(diào)整對(duì)低檔白酒影響較大，以上文廣東米酒為例，10元每瓶的廣東米酒，加征0.5元/斤消費(fèi)稅后，加征的稅費(fèi)相當(dāng)于銷售收入的5%，低檔白酒本來毛利率就不高，稅費(fèi)增加5%，對(duì)于低檔白酒的收益影響很大。對(duì)于中高檔白酒而言，由于銷售價(jià)格較高，加征0.5元/斤消費(fèi)稅，影響較小。

對(duì)于開征0.5元/斤的從量消費(fèi)稅，貴州茅臺(tái)在其2002年的年報(bào)中表示：“執(zhí)行上述政策后（開征0.5元/斤的消費(fèi)稅），本公司由于產(chǎn)銷總量較小，而且主要是高檔產(chǎn)品，給公司收益造成的影響很小?！笨梢?，這次消費(fèi)稅政策調(diào)整，對(duì)中高檔白酒收益影響甚微。

2006年3月，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》，自當(dāng)年4月1日起，糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。定額稅率為0.5元/斤或0.5元/500毫升。這次消費(fèi)稅政策調(diào)整，主要是為了打擊部分白酒企業(yè)以糧食白酒冒充薯類白酒的避稅行為。由于中高檔白酒企業(yè)的產(chǎn)品基本上都是糧食白酒，消費(fèi)稅稅率由25%調(diào)降至20%，實(shí)際稅負(fù)因此下降了。但對(duì)于低價(jià)位薯類白酒企業(yè)而言可謂雪上加霜。

這兩次消費(fèi)稅政策重大調(diào)整，加大了低檔白酒的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，但中高檔白酒的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)下降，進(jìn)一步加劇了白酒行業(yè)的強(qiáng)弱分化。以貴州茅臺(tái)為例，稅費(fèi)政策調(diào)整顯著提升了其盈利能力。

稅費(fèi)政策調(diào)整對(duì)貴州茅臺(tái)的業(yè)績(jī)影響

2009年四季度和2010年一季度，貴州茅臺(tái)凈利潤同比增速分別為-19.7%和4%，遠(yuǎn)低于市場(chǎng)預(yù)期，其二級(jí)市場(chǎng)股價(jià)走勢(shì)也持續(xù)低迷。為此，我曾于2010年4月撰文《貴州茅臺(tái)業(yè)績(jī)能否恢復(fù)高增長》，分析了貴州茅臺(tái)2001年-2009年間影響其業(yè)績(jī)?cè)鲩L的主要因素。

分析發(fā)現(xiàn)，稅負(fù)降低對(duì)貴州茅臺(tái)2001-2009年間業(yè)績(jī)?cè)鲩L具有重大影響。

計(jì)算表明，貴州茅臺(tái)2001年至2009年消費(fèi)稅負(fù)率（實(shí)際計(jì)繳的消費(fèi)稅與營業(yè)收入之比）呈明顯下降趨勢(shì)，2009年消費(fèi)稅負(fù)率為7.12%，大大低于2001年16.76%的消費(fèi)稅負(fù)率;在此期間，所得稅費(fèi)用率（所得稅費(fèi)用與利潤總額之比）也大幅下降，2009年所得稅費(fèi)用率為25.12%、遠(yuǎn)低于2001年43.62%的所得稅費(fèi)用率。

2009年，貴州茅臺(tái)歸母凈利潤43.12億元，較其2001年3.28億元的凈利潤增長了39.84億元;假設(shè)消費(fèi)稅負(fù)率和所得稅費(fèi)用率保持2001年的水平不變，則2009年貴州茅臺(tái)歸屬于母公司的凈利潤為26.04億元，稅負(fù)降低影響凈利潤17.08億元，對(duì)凈利潤增長的貢獻(xiàn)率為42.9%。

2001-2009年間，貴州茅臺(tái)消費(fèi)稅負(fù)率一直低于20%，消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征稅率由25%下調(diào)至20%之前的2005年貴州茅臺(tái)的消費(fèi)稅負(fù)率僅為10.62%，顯著低于25%的消費(fèi)稅法定稅率，2009年消費(fèi)稅負(fù)率僅為7.12%，顯著低于20%的消費(fèi)稅法定稅率，這表明，消費(fèi)稅率下調(diào)，并不是貴州茅臺(tái)消費(fèi)稅負(fù)率大幅下降的唯一原因。

消費(fèi)稅的從價(jià)計(jì)征部分按生產(chǎn)企業(yè)出廠價(jià)計(jì)繳，貴州茅臺(tái)通過其控股95%的子公司茅臺(tái)酒銷售有限公司對(duì)外銷售，雖然其實(shí)際對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲，但只要其向茅臺(tái)酒銷售公司的銷售價(jià)格不上調(diào)，那么計(jì)繳的消費(fèi)稅就不會(huì)隨對(duì)外銷售價(jià)格的上漲而上升，因此，2001年至2009年間，貴州茅臺(tái)消費(fèi)稅負(fù)率由16.76%下降至7.12%（詳見表1）。

表1：貴州茅臺(tái)2001-2009年間消費(fèi)稅負(fù)率變化

單位：億元

表2：貴州茅臺(tái)2001-2009年間所得稅費(fèi)用率變化

單位：億元

2008年，美國次貸危機(jī)引發(fā)全球金融危機(jī)，中國推出大規(guī)模財(cái)政刺激計(jì)劃以應(yīng)對(duì)危機(jī)沖擊，為了有效組織稅源，2009年8月，國稅總局發(fā)布《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行）》。該管理辦法規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定最低計(jì)稅價(jià)格。對(duì)生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的企業(yè)，核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)。

根據(jù)該規(guī)定，當(dāng)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格為對(duì)外銷售價(jià)格的60%、70%時(shí)，計(jì)繳消費(fèi)稅金額為銷售收入的12%、14%（不考慮從量計(jì)征部分），而貴州茅臺(tái)2009年四季度和2010年一季度的營業(yè)稅金率（營業(yè)稅金及附加與營業(yè)收入之比，季報(bào)未披露消費(fèi)稅的金額）分別為14.2%和17.8%，城建稅和教育費(fèi)附加約為營業(yè)收入的3 %，由此測(cè)算，2009年四季度和2010年一季度的消費(fèi)稅負(fù)率分別約為11.2%、14.8%;實(shí)際計(jì)繳的消費(fèi)稅大幅上升，這是貴州茅臺(tái)2009年四季度和2010年一季度業(yè)績(jī)?cè)鏊龠h(yuǎn)低于市場(chǎng)預(yù)期的重要原因。