付淑威

[摘要]百年未有之大變局時(shí)代，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)正在以光速出現(xiàn)，企業(yè)運(yùn)營的不確定性與日俱增。作為企業(yè)四大治理基石之一的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，積極參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。本文結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，從內(nèi)部審計(jì)年度工作計(jì)劃，到內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目開展，再到內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，力求深入淺出地總結(jié)探討以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，以期對內(nèi)部審計(jì)工作者有所借鑒。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向? ?內(nèi)部審計(jì)? ?高風(fēng)險(xiǎn)? ?增值

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布的《第1101號——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。該定義明確提出了內(nèi)部審計(jì)在組織風(fēng)險(xiǎn)管理中肩負(fù)的責(zé)任。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會前秘書長兼首席執(zhí)行官理查德·錢伯斯曾指出，一個(gè)組織最大的風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)忽視的風(fēng)險(xiǎn)。故時(shí)代呼喚以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)。

一、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

在思維模式方面，與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)思維模式相比，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)首先關(guān)注的是組織目標(biāo)，而不是內(nèi)部控制。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)更加注重組織系統(tǒng)性、苗頭性問題，審計(jì)應(yīng)關(guān)口前移而非事后諸葛，其基本工作思路是以客戶為導(dǎo)向，緊緊圍繞客戶的組織目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別評估，將有限的審計(jì)資源投入高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。找出影響組織目標(biāo)達(dá)成的剩余風(fēng)險(xiǎn)，挖掘風(fēng)險(xiǎn)形成的動因所在，針對問題提出審計(jì)意見和建議，從而改善組織管理，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)首先確認(rèn)組織目標(biāo)或某項(xiàng)業(yè)務(wù)的目標(biāo)，然后分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)以及管理這些風(fēng)險(xiǎn)的控制措施，最后測試實(shí)際的控制措施。

從審計(jì)方式來看，與外部審計(jì)相比，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)更加注重組織的風(fēng)險(xiǎn)識別和評估，以促進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)手段方面比較注重分析性復(fù)核程序，利用信息技術(shù)等現(xiàn)代化工具進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析。

在審計(jì)價(jià)值利用方面，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)不僅關(guān)注組織的過去，更關(guān)注組織的現(xiàn)在和未來，關(guān)注對組織現(xiàn)在和未來產(chǎn)生影響的事件，倒逼組織機(jī)制完善，從而促進(jìn)組織抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提升。

二、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)策略

（一）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制訂審計(jì)計(jì)劃

一是審計(jì)如何立項(xiàng)，即“審什么”。在制訂年度審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，要緊緊圍繞集團(tuán)年度戰(zhàn)略目標(biāo)，帶領(lǐng)全集團(tuán)各成員單位開展風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估工作。二是審計(jì)項(xiàng)目的確定要與集團(tuán)高管團(tuán)隊(duì)充分溝通，在達(dá)成共識的基礎(chǔ)上確定全年審計(jì)項(xiàng)目。三是與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化對年度審計(jì)工作計(jì)劃進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，切實(shí)將審計(jì)資源投入集團(tuán)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

（二）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展審計(jì)

審前調(diào)查階段，圍繞被審計(jì)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)，識別該單位影響核心業(yè)務(wù)開展的因素或障礙，挖掘剩余風(fēng)險(xiǎn)，按風(fēng)險(xiǎn)的大小確定審計(jì)方案工作重點(diǎn)。審計(jì)實(shí)施階段，根據(jù)審計(jì)工作的不斷深入，發(fā)現(xiàn)新的更大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，調(diào)整原定審計(jì)方案。以組織目標(biāo)為起點(diǎn)，在評價(jià)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上識別風(fēng)險(xiǎn)。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的界定，堅(jiān)決摒棄“秋后算賬”，分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)狀、影響、原因四要素，不僅關(guān)注組織的現(xiàn)在，更關(guān)注未來。對于尚未造成影響而對組織未來產(chǎn)生不良影響的苗頭性問題，作為風(fēng)險(xiǎn)提示，在審計(jì)報(bào)告中專題描述，并針對該風(fēng)險(xiǎn)提出審計(jì)建議，防患于未然。

（三）審計(jì)管控下沉，建立問責(zé)機(jī)制

將審計(jì)重心從事后審計(jì)前移至事前審計(jì)和事中審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門要提前介入事前風(fēng)險(xiǎn)評估，包括對組織內(nèi)各類文件及管理制度的效用、可操作性、完整性、兼容協(xié)調(diào)性等進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)問題或漏洞，向發(fā)文部門指出，或進(jìn)行征詢事前審計(jì)，目的是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算、計(jì)劃、預(yù)測和決策的準(zhǔn)確性、合理性和可行性。事中審計(jì)則要加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動的跟蹤審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)預(yù)警，及時(shí)提出處置方案，將各類風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，避免風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)給公司造成重大經(jīng)濟(jì)損失。審計(jì)管控“下沉”是指內(nèi)部審計(jì)工作作風(fēng)要深入細(xì)致，深入組織經(jīng)營業(yè)務(wù)的關(guān)鍵流程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)中去，沉下心來認(rèn)真思考問題，分析問題的本質(zhì)，有針對性地提出審計(jì)意見，并扎實(shí)抓審計(jì)問題的整改落實(shí)。建立問責(zé)機(jī)制的目的一方面是促進(jìn)被審計(jì)單位和被審計(jì)人員恪盡職守，提升公司決策和經(jīng)營管理水平，確保經(jīng)營的安全性、盈利性、持續(xù)性;另一方面，對內(nèi)部審計(jì)人員也要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，建立審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任制，防止內(nèi)部審計(jì)人員玩忽職守。

（四）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，前移風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立并正常運(yùn)轉(zhuǎn)是組織風(fēng)險(xiǎn)管理有效的重要標(biāo)志。風(fēng)險(xiǎn)管理部門要協(xié)同經(jīng)管、財(cái)務(wù)、物流、客戶管理等部門，在企業(yè)管理方面，特別是在對應(yīng)收、預(yù)付、庫存等三項(xiàng)資金的管控層面，通過對逾期天數(shù)、市場變動、合同履約和對方經(jīng)營狀況變化、行業(yè)環(huán)境變化等的分析了解，探索建立適用、可操作的評估方法，逐步量化經(jīng)驗(yàn)評估值，搭建三項(xiàng)資金風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，建立風(fēng)險(xiǎn)處置預(yù)案，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。加強(qiáng)事前合規(guī)性審核，有效防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。協(xié)同各職能部門，梳理、跟蹤在手合同，優(yōu)化各部門現(xiàn)有業(yè)務(wù)運(yùn)作流程，積極推動建立新模式業(yè)務(wù)的準(zhǔn)入條件、額度控制、操作規(guī)則、止損機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)控制辦法。執(zhí)行有力是保證順利實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略的根本，需要通過職能部門的督查督辦及內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)監(jiān)督協(xié)同完成。制度執(zhí)行力度不夠，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然更大。處置高效既包括風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生后的及時(shí)處置，也包括審計(jì)查出問題的自查自糾。組織要建立整改糾偏制度和流程，明確與被審計(jì)單位溝通，包括反饋時(shí)限、反饋方式、整改方式、具體措施及決心、整改落實(shí)的后續(xù)檢查等各項(xiàng)程序。

三、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)案例

某集團(tuán)注冊資本10億元，員工1000余人，總資產(chǎn)規(guī)模近80億元。10年來，集團(tuán)堅(jiān)持以影視、旅游、商業(yè)、文創(chuàng)四大產(chǎn)業(yè)為核心，堅(jiān)守“給城市更多可能，讓生命無限精彩”這一企業(yè)使命，致力成為優(yōu)秀的文旅產(chǎn)業(yè)綜合運(yùn)營商。集團(tuán)于2014年初在董事會的推動下成立了審計(jì)專職機(jī)構(gòu)，直接向董事會報(bào)告工作。在董事會的指導(dǎo)與支持下，審計(jì)發(fā)揮著監(jiān)督、咨詢兩項(xiàng)基本職能。

（一）以集團(tuán)風(fēng)控體系建設(shè)為切入點(diǎn)

2020年，為更好地開展集團(tuán)風(fēng)控體系建設(shè)工作，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，營造風(fēng)險(xiǎn)文化，疫情期間通過線上方式對集團(tuán)副經(jīng)理以上管理人員進(jìn)行了風(fēng)控體系建設(shè)相關(guān)知識宣貫，詳細(xì)介紹了風(fēng)控建設(shè)的具體實(shí)施步驟及要點(diǎn)要求。

在審計(jì)部門的推動下，首先統(tǒng)一集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)語言，確認(rèn)集團(tuán)管理團(tuán)隊(duì)的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受能力;其次經(jīng)過多層次、多頻次的內(nèi)控和風(fēng)控培訓(xùn)，營銷風(fēng)險(xiǎn)文化，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識;再次，從集團(tuán)和業(yè)務(wù)兩個(gè)層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、應(yīng)對及風(fēng)險(xiǎn)管理水平評價(jià)，集團(tuán)所屬各單位以重大風(fēng)險(xiǎn)管理為抓手，不斷提升全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的實(shí)效性。一是緊密圍繞組織戰(zhàn)略目標(biāo)和當(dāng)期經(jīng)營目標(biāo)開展風(fēng)險(xiǎn)評估，建立常態(tài)化風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)評估方法和流程，切合實(shí)際地制定重大風(fēng)險(xiǎn)評判標(biāo)準(zhǔn);二是進(jìn)一步完善重大風(fēng)險(xiǎn)管理策略，明確風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受度，據(jù)此制訂重大風(fēng)險(xiǎn)解決方案，明確重大風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任主體和應(yīng)對措施，并合理配置資源，確保重大風(fēng)險(xiǎn)管理措施落到實(shí)處;三是建立重大風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警機(jī)制，科學(xué)設(shè)置監(jiān)控指標(biāo)，及時(shí)掌握、分析重大風(fēng)險(xiǎn)的變化趨勢，動態(tài)調(diào)整管理策略，實(shí)現(xiàn)對重大風(fēng)險(xiǎn)的動態(tài)管理和有效管控。最后，審計(jì)不僅跟蹤風(fēng)控措施的落實(shí)情況，還對年度各單位開展的風(fēng)控工作進(jìn)行綜合績效評價(jià)，納入各單位績效考核，大大促進(jìn)了集團(tuán)風(fēng)控體系建設(shè)能力的提升。如2020年，在審計(jì)主導(dǎo)下，對23家子公司單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別與評估，識別出108個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并逐一落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任人。經(jīng)過歷時(shí)一年的風(fēng)控體系建設(shè)，23家單位均已按原定方案采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施并積極落實(shí)，落實(shí)率達(dá)96.30%。年中和年末出具集團(tuán)風(fēng)控體系建設(shè)簡報(bào)和2020年度集團(tuán)風(fēng)控報(bào)告并呈報(bào)董事會。

（二）將審計(jì)資源有效投入高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域

首先，緊緊圍繞組織戰(zhàn)略目標(biāo)開展了近100個(gè)經(jīng)營管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)問題近1000個(gè)，提出審計(jì)建議600多條，審計(jì)整改率90%以上;進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示200余項(xiàng);對集團(tuán)十大房地產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，工程成本審減率9%左右。其次，在審計(jì)主導(dǎo)下，集團(tuán)各部門風(fēng)險(xiǎn)意識逐步增強(qiáng)，風(fēng)控文化初步形成，風(fēng)控體系建設(shè)工作取得了長足進(jìn)步。再次，以風(fēng)險(xiǎn)清單督導(dǎo)制為切入點(diǎn)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)營管理審計(jì)。為提升集團(tuán)全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，減少共性問題的發(fā)生，梳理了近年來審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，包括企業(yè)文化管理、公司治理、制度管理、財(cái)務(wù)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)資金管理、財(cái)務(wù)核算管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督管理、采購管理、營銷管理、投資管理、信息化管理、人事管理、合同管理、品質(zhì)管理、資產(chǎn)管理等17個(gè)領(lǐng)域的共性問題清單，提煉共性問題46項(xiàng)，列舉了88項(xiàng)常見問題的表現(xiàn)形式，注明了主要定性依據(jù)，并提出建議措施，供各單位在工作中自查自糾。

為提升集團(tuán)固定資產(chǎn)投資及工程建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理水平，杜絕共性問題的重復(fù)發(fā)生，梳理了《集團(tuán)固定資產(chǎn)投資及工程建設(shè)項(xiàng)目重大風(fēng)險(xiǎn)清單》，匯總了10個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)66個(gè)風(fēng)險(xiǎn)清單，列舉了常見問題的表現(xiàn)形式或案例描述，并提出相應(yīng)的建議措施，供相關(guān)單位在工作中借鑒，防范屢審屢犯情況發(fā)生。

（三）以內(nèi)部控制自評與審計(jì)評價(jià)為抓手

近年來，在審計(jì)部門的推動下，集團(tuán)制定了內(nèi)部控制手冊，將核心業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制重點(diǎn)環(huán)節(jié)梳理為內(nèi)部控制自查自糾的管理工具。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)前下發(fā)至被審計(jì)單位，將自查自糾工作質(zhì)量作為評價(jià)被審計(jì)單位配合審計(jì)工作的重要依據(jù)。此外。自查自糾改善的問題不再在報(bào)告中體現(xiàn)，對于特別出色的單位予以正激勵(lì)，在集團(tuán)范圍內(nèi)進(jìn)行公告，不僅充分調(diào)動了被審計(jì)單位的配合力度，還大大提升了審計(jì)工作效率。

2020年，在對下屬某子公司進(jìn)行工程管理內(nèi)控測試時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分工程簽證單未及時(shí)提交，部分簽證未附工程實(shí)施記錄和驗(yàn)收記錄。針對內(nèi)測發(fā)現(xiàn)的問題，公司修訂了《建設(shè)工程現(xiàn)場簽證及設(shè)計(jì)變更管理的指導(dǎo)性意見》，要求每份簽證單完善工程聯(lián)系單（任務(wù)指令單）、工程過程記錄、工程驗(yàn)收記錄。工程實(shí)施前簽證單應(yīng)對工程范圍進(jìn)行明確，工程實(shí)施中對增（減）工程內(nèi)容、數(shù)量、質(zhì)量等進(jìn)行詳細(xì)記錄，工程完成后對簽證工程進(jìn)行驗(yàn)收。特殊情況通過口頭溝通緊急施工的，事后應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充書面工程聯(lián)系單（任務(wù)指令單），隱蔽性工程應(yīng)同步記錄，及時(shí)完成簽證單審批流程。

在百年未有之大變局的當(dāng)代，傳統(tǒng)以財(cái)務(wù)收支為主要審計(jì)對象或以測試內(nèi)部控制為起點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，勢必影響審計(jì)增值作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展變化，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展審計(jì)工作，這不僅是一場變革，更是一場革命。

（作者單位：博地控股集團(tuán)，郵政編碼：311215，電子郵箱：719079733@qq.com）