許小斌

工程建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算多數(shù)由施工單位編制，為了其經(jīng)濟(jì)利益施工單位經(jīng)常會采取高估冒算等手段來虛增工程結(jié)算價(jià)格。審計(jì)機(jī)關(guān)或者建設(shè)單位委托的社會中介機(jī)構(gòu)在工程建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)，應(yīng)著重關(guān)注合同內(nèi)容、工程計(jì)量組價(jià)、材料價(jià)和人工費(fèi)調(diào)差等四個(gè)環(huán)節(jié)，確保工程竣工結(jié)算真實(shí)合法。

合同內(nèi)容

一是關(guān)注合同內(nèi)容實(shí)施的完整性。是否扣除未實(shí)施的工程，避免多計(jì)結(jié)算價(jià)格。通常采取的方法是現(xiàn)場踏勘并通過實(shí)體建筑物與竣工圖紙對比，檢查是否按圖施工并在結(jié)算中如實(shí)體現(xiàn)。例如，某宿辦樓項(xiàng)目的屋頂造型裝飾設(shè)計(jì)呈對稱式，現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)屋頂造型裝飾是不對稱的，實(shí)測發(fā)現(xiàn)樓體面寬比原設(shè)計(jì)少做一跨，而在結(jié)算中未如實(shí)扣除，造成多計(jì)工程結(jié)算價(jià)。

二是關(guān)注施工單位是否按投標(biāo)清單特征描述內(nèi)容進(jìn)行施工。審計(jì)人員踏勘現(xiàn)場時(shí)既要與施工圖紙對比，還需要和投標(biāo)預(yù)算書對比。因?yàn)樵O(shè)計(jì)圖紙有些地方不反映工程做法，有些地方引用的是圖集做法，在設(shè)計(jì)圖紙中不反映工程做法的地方會在清單描述中反映。例如，在某室外硬化工程結(jié)算審核中，清單特征描述內(nèi)容是混凝土硬化，實(shí)際檢查中發(fā)現(xiàn)一部分是清單描述的混凝土硬化，另一部分是水泥工字磚硬化，施工單位沒按實(shí)際調(diào)整結(jié)算，全部按混凝土硬化進(jìn)行結(jié)算。

三是關(guān)注合同價(jià)中是否包含暫列金、暫估項(xiàng)、設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等其它費(fèi)用。審計(jì)合同預(yù)算書的合同價(jià)時(shí)，要依據(jù)不同情況，區(qū)別處理：合同價(jià)中包括的暫列金一定要扣除;合同價(jià)中包括的暫估項(xiàng)目要依據(jù)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用結(jié)算;合同價(jià)中包括的設(shè)計(jì)、監(jiān)理等待攤投資費(fèi)用，首先要檢查合同約定該部分費(fèi)用是否也由承包單位結(jié)算，如果約定明確由承包單位負(fù)責(zé)，該部分按照約定費(fèi)用結(jié)算，如果沒有約定或者約定不明確的要與建設(shè)單位及時(shí)溝通，同時(shí)檢查建設(shè)單位基建財(cái)務(wù)支出情況和相關(guān)待攤投資合同，避免重復(fù)計(jì)取和多計(jì)工程結(jié)算價(jià)格。

四是關(guān)注標(biāo)段之間有無重復(fù)計(jì)算。大型項(xiàng)目工程一般會采取分標(biāo)段發(fā)包，因?yàn)楦鳂?biāo)段預(yù)算編制人員可能不同，編制時(shí)間可能不同步，造成相關(guān)信息不對稱，在各標(biāo)段預(yù)算中可能造成重復(fù)計(jì)取有關(guān)費(fèi)用，審計(jì)工程結(jié)算時(shí)要剔除重復(fù)計(jì)算的標(biāo)段。

工程計(jì)量組價(jià)

一是關(guān)注工程計(jì)量的準(zhǔn)確性。施工單位在結(jié)算時(shí)可能會不依據(jù)國家計(jì)量規(guī)則計(jì)算工程量從而提高結(jié)算價(jià)格，所以審計(jì)時(shí)復(fù)核及關(guān)注工程量計(jì)量是否準(zhǔn)確是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，工程量的復(fù)核方法可以采取全部重新核算、重點(diǎn)抽查等方法。在復(fù)核工程量時(shí)，要注意對國家計(jì)量規(guī)范中容易忽略的細(xì)節(jié)問題進(jìn)行核實(shí)，如抹灰工程量的計(jì)量，國家工程量計(jì)算規(guī)則要求扣除門窗洞口所占面積，而實(shí)際勞務(wù)市場抹灰工程量的計(jì)算不扣除窗洞口所占面積，施工單位在工程結(jié)算中可能會按勞務(wù)市場的抹灰面積計(jì)量，從而多計(jì)工程結(jié)算價(jià)格。同時(shí)要關(guān)注變更簽證是否合法有效、是否計(jì)量準(zhǔn)確、是否重復(fù)簽證等問題，以此造成重復(fù)計(jì)取工程費(fèi)用的現(xiàn)象。

二是關(guān)注現(xiàn)場施工工藝和套用定額是否相符。不同的施工工藝和施工方案在工程結(jié)算中所套用的定額子目是不同的，施工單位往往會選擇費(fèi)用高的子目組價(jià)從而提高結(jié)算價(jià)格。審計(jì)需要掌握施工工藝和常規(guī)施工方案，必要時(shí)可以通過詢問現(xiàn)場施工人員或者向相關(guān)領(lǐng)域業(yè)務(wù)專家咨詢，確保施工工藝與套用定額相符。如某項(xiàng)水利工程結(jié)算中，迎水壩面設(shè)計(jì)的是混凝土結(jié)構(gòu)，施工單位按預(yù)制混凝土塊定額子目組價(jià)結(jié)算。審計(jì)時(shí)經(jīng)過詢問建設(shè)單位現(xiàn)場負(fù)責(zé)人，確認(rèn)施工過程中采取的是現(xiàn)澆工藝，因預(yù)制費(fèi)用高于現(xiàn)澆費(fèi)用，施工單位在結(jié)算時(shí)高套了定額，提高了結(jié)算價(jià)格。

三是關(guān)注結(jié)算價(jià)是否執(zhí)行投標(biāo)報(bào)價(jià)。施工單位為了中標(biāo)，在投標(biāo)時(shí)對某些工程費(fèi)用采取降低價(jià)格的報(bào)價(jià)策略，而在結(jié)算時(shí)對降低價(jià)格工程內(nèi)容不執(zhí)行投標(biāo)報(bào)價(jià)而重新組價(jià)，以此多計(jì)結(jié)算價(jià)。審計(jì)人員在結(jié)算審計(jì)時(shí)需檢查同種材料價(jià)格、分部分項(xiàng)綜合單價(jià)和措施項(xiàng)目費(fèi)用等是否與投標(biāo)時(shí)一致。例如某房建工程結(jié)算審計(jì)發(fā)現(xiàn)，施工單位在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)減少混凝土模板的定額工程量，達(dá)到降低措施項(xiàng)目費(fèi)以博取中標(biāo)的目的，而在結(jié)算時(shí)以房屋建筑工程中的混凝土模板實(shí)際工程量與清單工程量明顯不符為由，不執(zhí)行投標(biāo)時(shí)的報(bào)價(jià)，要求增加模板費(fèi)用彌補(bǔ)損失。

材料價(jià)和人工費(fèi)調(diào)差

一是關(guān)注材料價(jià)調(diào)差的合理性。大型工程建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)周期長，建設(shè)單位在招標(biāo)時(shí)為了合理分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，對受市場波動(dòng)影響大的主要材料價(jià)格進(jìn)行暫定，在施工過程中根據(jù)市場行情進(jìn)行認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)。因?yàn)椴牧蟽r(jià)格對工程造價(jià)影響較大，施工單位可能采取擴(kuò)大或縮小調(diào)差范圍、虛報(bào)材料價(jià)格、混淆價(jià)格內(nèi)涵等不合理手段提高結(jié)算價(jià)格。對調(diào)差范圍的審查需要查閱招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、施工合同等資料，關(guān)注是否按照招標(biāo)文件和合同約定的暫定材料品種調(diào)差即有無擴(kuò)大調(diào)差范圍，是否存在材料暫定價(jià)只調(diào)整低價(jià)不調(diào)整高價(jià)即有無縮小調(diào)差范圍。對虛報(bào)材料價(jià)格的審查可以通過查閱國家造價(jià)管理機(jī)構(gòu)發(fā)布的材料信息價(jià)、調(diào)研實(shí)際市場價(jià)格行情等手段分析施工單位是否虛報(bào)材料價(jià)格。對價(jià)格內(nèi)涵的審查可以查閱材料認(rèn)價(jià)單或者考察報(bào)告并詢問考察組成員。

二是關(guān)注人工費(fèi)調(diào)差的合理性。近年來，因國家多次出臺人工費(fèi)調(diào)整文件，所以工程結(jié)算時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)人工費(fèi)調(diào)差事宜。施工單位可能采取改變合同實(shí)質(zhì)性約定進(jìn)行調(diào)差，也可能擴(kuò)大調(diào)差范圍提高結(jié)算價(jià)格。審計(jì)時(shí)應(yīng)通過查閱施工合同中關(guān)于價(jià)格調(diào)整條款的約定，是否存在合同約定不調(diào)整而結(jié)算時(shí)進(jìn)行調(diào)整現(xiàn)象，如果存在就屬于改變合同實(shí)質(zhì)性條款約定。對于調(diào)差范圍審計(jì)可以通過查閱施工組織計(jì)劃圖、施工日記、監(jiān)理日記、分項(xiàng)工程驗(yàn)收記錄等資料確定調(diào)差數(shù)量是否合理。防止施工單位對不在約定時(shí)間范圍的人工數(shù)量進(jìn)行調(diào)差。

三是關(guān)注調(diào)差數(shù)量及幅度計(jì)算的準(zhǔn)確性。目前，因?yàn)橥稑?biāo)企業(yè)可以對投標(biāo)報(bào)價(jià)中的消耗量進(jìn)行調(diào)整，這樣會引起材料或人工消耗量與定額消耗量不一致，施工單位為了提高結(jié)算價(jià)格，在結(jié)算時(shí)可能按消耗量多的計(jì)取。審計(jì)時(shí)可以對比投標(biāo)消耗量和定額消耗量的大小。當(dāng)投標(biāo)消耗量低于定額消耗量時(shí)，調(diào)差數(shù)量按照投標(biāo)消耗量計(jì)算，反之如果投標(biāo)消耗量高于定額消耗量，調(diào)差數(shù)量按照定額消耗量計(jì)算。同時(shí)，人工費(fèi)調(diào)整幅度審查主要是查閱合同約定人工費(fèi)調(diào)整幅度是否明確，合同不明確的情況下雙方協(xié)商是否一致。審計(jì)可以采取詢問或者函證建設(shè)單位的方法，取得建設(shè)單位關(guān)于調(diào)整幅度的意見后進(jìn)行審定。

軟件程序

一是關(guān)注計(jì)費(fèi)摸板的模式。比如廣聯(lián)達(dá)計(jì)價(jià)軟件模板有人工費(fèi)計(jì)入價(jià)差和計(jì)入市場價(jià)兩種模式，如果施工單位在投標(biāo)時(shí)選擇了計(jì)入價(jià)差模式，結(jié)算時(shí)對簽證部分造價(jià)選擇為計(jì)入市場價(jià)模式，就會多計(jì)結(jié)算價(jià)格。

二是關(guān)注工程計(jì)費(fèi)基數(shù)或費(fèi)率。比如在措施項(xiàng)目費(fèi)中，施工單位可能會對冬雨季施工費(fèi)率和計(jì)費(fèi)基數(shù)進(jìn)行修改，以此來多計(jì)結(jié)算價(jià)格。

三是關(guān)注審核匯總費(fèi)用程序。施工單位可能會在費(fèi)用匯總電子摸板中增加行數(shù)，或者改變行的性質(zhì)，造成本不應(yīng)該匯總計(jì)入的費(fèi)用計(jì)取。

（作者單位：榆林市榆陽區(qū)審計(jì)局）