郭宇

現(xiàn)階段，我國正大力推行醫(yī)療改革，為進(jìn)一步推動(dòng)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，在改進(jìn)醫(yī)療技術(shù)和服務(wù)的基礎(chǔ)上，醫(yī)院開始轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理模式，推行政府會(huì)計(jì)制度，確立權(quán)責(zé)發(fā)生制的中心地位，這一會(huì)計(jì)制度的改革，大大提高了成本管理的地位，對(duì)醫(yī)院的成本管理提出了更高的要求。本文將立足于當(dāng)前醫(yī)院的成本管理現(xiàn)狀，分析在醫(yī)療改革背景下，醫(yī)院如何改進(jìn)成本管理方式，實(shí)現(xiàn)成本精細(xì)化管理。

一、醫(yī)院成本管理理論概述

（一）醫(yī)院成本管理

成本管理的內(nèi)容包括了成本核算、成本分析、成本控制三個(gè)層面，醫(yī)院的成本管理即醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理者利用科學(xué)成本管理理論對(duì)醫(yī)院相關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行核算、分析以及控制。只有保證成本管理工作的高效運(yùn)行，醫(yī)院的醫(yī)療資源才能得到最充分的利用，促進(jìn)醫(yī)院醫(yī)療水平的提升和健康發(fā)展。

具體來說，成本管理主要由成本核算、成本分析、成本控制組成。

成本核算是成本管理工作中最為基礎(chǔ)的部分，即按照會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)對(duì)相同性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行匯總，作為醫(yī)院的成本核算，主要包括了以下核算內(nèi)容：科室成本、診次和床日成本、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、病種和病組成本等。

成本分析是對(duì)成本核算的進(jìn)一步細(xì)化，將多種核算方法運(yùn)用到核算結(jié)果中，對(duì)成本核算的結(jié)果進(jìn)行深入的研究與評(píng)估，發(fā)掘成本核算信息中的價(jià)值和漏洞，最常用的成本分析方式包括趨勢(shì)分析法、結(jié)構(gòu)分析法等。

成本控制成本管理的重要核心，在醫(yī)院的成本管理工作中，重點(diǎn)核查成本管理的薄弱環(huán)節(jié)，標(biāo)記成本管理結(jié)果與預(yù)期的偏差，保證成本管理偏差控制在一定范圍之內(nèi)，將醫(yī)院的資金效率利用最大化，降低成本。

（二）醫(yī)院成本管理的特征

一是公益性。醫(yī)療改革后的醫(yī)院經(jīng)營開始向現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營的方式轉(zhuǎn)變，改變了過去過于依賴財(cái)政資金的經(jīng)營方式，但是我國的醫(yī)院同時(shí)具備了盈利性和公益性的特征，與國家的醫(yī)療政策息息相關(guān)，堅(jiān)持提供群眾可以負(fù)擔(dān)的醫(yī)療產(chǎn)品和服務(wù)，因此醫(yī)院的成本管理需要起到優(yōu)化醫(yī)療資源利用效率的目的。

二是復(fù)雜性。由于醫(yī)院的成本管理與民眾的日常健康生活有著十分密切的聯(lián)系，導(dǎo)致實(shí)際的醫(yī)療產(chǎn)品和服務(wù)會(huì)產(chǎn)生眾多類型和復(fù)雜性，導(dǎo)致了醫(yī)院的成本管理往往需要靈活多變，結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于醫(yī)院的成本管理而言，需要進(jìn)一步細(xì)化成本構(gòu)成。

三是全員性。醫(yī)院作為一個(gè)龐大的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其成本管理內(nèi)容需要層層落實(shí)，因此醫(yī)院的成本管理目標(biāo)應(yīng)該進(jìn)一步細(xì)化分解，落實(shí)到每個(gè)管理部門和員工身上，在做好本職工作的同時(shí)，也要關(guān)注自己崗位的成本控制，做好降低成本工作。

二、醫(yī)院成本管理存在的問題分析

（一）醫(yī)院成本管理缺乏科學(xué)認(rèn)知和參與度

一是醫(yī)院的管理人員對(duì)成本管理缺乏科學(xué)認(rèn)知。在醫(yī)療改革背景下，醫(yī)院的成本管理制度變得更加復(fù)雜，給醫(yī)院的成本管理人員帶來了新的挑戰(zhàn)，必須要進(jìn)行新的會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)，但是很多醫(yī)院的成本管理人員并不是專業(yè)的成本管理人才，而是由科室負(fù)責(zé)人隨意指派，很多成本管理人員是醫(yī)學(xué)技術(shù)人員，對(duì)于成本管理僅僅停留在簡單的財(cái)務(wù)處理工作，對(duì)于更深一步的成本分析和控制都知之甚少。

二是醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員成本管理水平不足。我國大多醫(yī)院都較為重視醫(yī)療技術(shù)和質(zhì)量的提升，在醫(yī)護(hù)人員的選拔上往往是慎之又慎，但是對(duì)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作卻較為忽視。對(duì)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理而言，不僅僅需要掌握財(cái)務(wù)管理、成本管理、會(huì)計(jì)核算等專業(yè)知識(shí)，還需要了解整個(gè)醫(yī)院的看病流程、醫(yī)療基礎(chǔ)等醫(yī)學(xué)知識(shí)，因此醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作人員必須是綜合性人才，但是現(xiàn)階段由于醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視程度不夠，財(cái)務(wù)部門的管理人員學(xué)歷水平、專業(yè)技能都無法滿足要求。

（二）成本核算管理方式粗放

一是成本管理基礎(chǔ)建設(shè)不到位。醫(yī)療改革之后會(huì)計(jì)制度的變化要求醫(yī)院加快轉(zhuǎn)變新舊制度的銜接，但是很多醫(yī)院在會(huì)計(jì)制度的變革銜接上進(jìn)展十分緩慢，會(huì)計(jì)科學(xué)沒有實(shí)現(xiàn)細(xì)化、沒有與醫(yī)院的成本核算模式實(shí)現(xiàn)對(duì)接，導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)信息無法及時(shí)獲取。

二是科室的成本費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠怼，F(xiàn)階段大多醫(yī)院的成本費(fèi)用分?jǐn)偡绞绞謫我?，往往是按照科室人員占全院人員的比重進(jìn)行分?jǐn)偅轻t(yī)輔、臨床醫(yī)療等科室與其他后勤類科室的費(fèi)用消耗特點(diǎn)存在很大不同，完全按照人員比例進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)倢?dǎo)致了分配的不科學(xué)性。

三是缺乏精細(xì)化的科目成本核算。醫(yī)療改革后，新的會(huì)計(jì)核算制度對(duì)醫(yī)院的成本管理精細(xì)化水平進(jìn)一步提高，但是現(xiàn)階段醫(yī)院的財(cái)務(wù)成本核算只細(xì)化到了各個(gè)科室，而各個(gè)項(xiàng)目和各個(gè)病種的細(xì)化核算還未實(shí)現(xiàn)。

（三）成本分析管理未深入發(fā)掘數(shù)據(jù)信息

現(xiàn)代化企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式下，財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)信息可以真實(shí)反映企業(yè)的運(yùn)營情況，財(cái)務(wù)成本管理越來越多地承擔(dān)起經(jīng)營決策的職能。但是醫(yī)院的財(cái)務(wù)成本管理還僅僅局限于成本數(shù)據(jù)核算，未能深入發(fā)展到成本分析這一層面，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院成本的變動(dòng)規(guī)律，在成本管理這方面，僅僅是對(duì)各個(gè)時(shí)期的成本費(fèi)用進(jìn)行了一個(gè)縱向?qū)Ρ?，關(guān)注的重點(diǎn)也只是最終的盈余結(jié)果，導(dǎo)致醫(yī)院缺乏成本分析，或是成本分析就停留在數(shù)據(jù)表面，無法跟上現(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理的發(fā)展趨勢(shì)，難以發(fā)現(xiàn)成本管理存在的問題。

（四）成本控制管理效果薄弱

一是成本控制是成本精細(xì)化管理的必要手段，一般而言，通過預(yù)算編制嚴(yán)格控制實(shí)際成本是成本控制的重要方式。但是現(xiàn)階段醫(yī)院對(duì)于預(yù)算編制的重視不足，沒有采用科學(xué)的預(yù)算編制方式，現(xiàn)在的增量預(yù)算編制方法對(duì)于醫(yī)院控制成本的作用較小，超預(yù)算執(zhí)行的年份較多，很多醫(yī)院的預(yù)算編制方案根本沒有得到嚴(yán)格落實(shí)，實(shí)際成本與預(yù)算具有較大偏差。

二是醫(yī)院的績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單一?，F(xiàn)階段很多醫(yī)院采用以收支結(jié)余為主的成本管理績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，且評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)過于單一，這就導(dǎo)致了部分科室過于追求增加收入和降低成本，必然會(huì)導(dǎo)致病人的利益受到損害，既不能激發(fā)醫(yī)療工作者的積極性，也不利于內(nèi)部控制制度的規(guī)范。

三、醫(yī)院實(shí)現(xiàn)成本精細(xì)化管理的改進(jìn)措施