朱磊

近些年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展不斷加快，我國保險行業(yè)更加規(guī)范，對保險公司會計核算的要求也是愈加增高，對保險公司的內(nèi)部管理而言，會計核算具有非常重要的意義，不斷提升會計核算的質(zhì)量和水平，不僅可以有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，還可以在很大程度上促進保險公司經(jīng)營管理效益的增強，為保險公司的長遠發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

一、保險公司會計核算工作的重要性

改革開放以來，我國市場經(jīng)濟的發(fā)展取得了質(zhì)的飛躍，保險行業(yè)管理也是越來越規(guī)范，要求保險公司的會計核算水平達到更高的水準。我國的保險公司的數(shù)量是比較多的，但因為保險行業(yè)的發(fā)展時間不長，大部分保險公司的管理還不完善，規(guī)范性較低，存在著不小的市場風(fēng)險和財務(wù)隱患。會計核算部門在保險公司中占據(jù)非常重要的地位，與公司的財務(wù)風(fēng)險息息相關(guān)，因此，保險公司需要重點關(guān)注會計核算的相關(guān)問題，為提高保險公司經(jīng)營管理水平提供有價值的參考。

二、會計核算的特點

所謂保險公司的會計核算，主要是指國家制定的關(guān)于保險行業(yè)財務(wù)管理問題的相關(guān)章程。目前在我國，保險行業(yè)還處于發(fā)展的階段，主要呈現(xiàn)出兩大特點：第一，會計制度與國際慣例相似度高，既大幅提升了針對保險合同的分配以及審核等程序的規(guī)范性，還有效推動了管理理念的優(yōu)化升級，與現(xiàn)代管理理念緊密結(jié)合，促進保險行業(yè)的會計制度更加滿足配比原則，同時與權(quán)責發(fā)生制愈加相符，提高了運行的透明度，且更加規(guī)范，在很大程度上增強了會計核算的可信度;第二，會計準則使會計核算的復(fù)雜性更加明顯。保險行業(yè)是比較復(fù)雜的，既要求充分運用行業(yè)專業(yè)術(shù)語，同時在進行會計核算時，不可避免的會發(fā)生某些問題，從而增大保險公司的會計核算風(fēng)險，造成保險領(lǐng)域的會計準則更加復(fù)雜。

三、保險行業(yè)的會計核算組成

（一）核算保費收入

對保險行業(yè)的會計核算來說，保費收入的會計核算是其最主要的部分，而確認保險合同是會計處理與核算保費收入環(huán)節(jié)不可或缺的前提條件。只有在內(nèi)容中存在風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的部分時，保險合同才可以獲得確認。諸如退休金、養(yǎng)老金等保險產(chǎn)品，由于它們沒有出現(xiàn)實際的風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的問題，因此均無法進行保險合同確認。政府出臺的關(guān)于保險行業(yè)的規(guī)章闡明，保險公司要嚴格以保險合同的實際內(nèi)容為依據(jù)確認保費收入，并進行科學(xué)分類，與此同時，保險合同在性質(zhì)、類型等方面存在差異，導(dǎo)致確認以及計量收入的方式也出現(xiàn)較大的不同。保險行業(yè)的會計準則規(guī)定，要依據(jù)權(quán)責發(fā)生制來確認以及計量保費收入，此條規(guī)定促進保費收入的確認以及保險合同之間的關(guān)系更加密切，而公司的經(jīng)營實情、財務(wù)信息等因此愈加真實可靠。除此之外，公允價值成為了保險行業(yè)的會計計量工具主體，不僅促進了會計核算的可靠度的提升，還保證了會計核算的相關(guān)性，同時在很大程度上促進了保險公司會計信息質(zhì)量的增強。

（二）計提準備金

我國出臺的保險行業(yè)政策規(guī)定，禁止保險公司對外舉債。所以，保險公司的負債要由計提準備金的形式來予以體現(xiàn)。在保險公司的準備金里，通常情況下，精算準備金占據(jù)最大一部分的位置，且對保險公司的信息披露而言，此項內(nèi)容也是重要的事項之一，不僅可以直觀的展示出保險公司的償債能力，還可以表明公司的盈利能力。然而，保險行業(yè)的準備金制度還不夠完善，有較多的不足之處，造成保險公司的社會公眾信任度較低。我國政府制定的會計準則對諸如未到期責任準備金、壽險責任準備金等保險公司準備金內(nèi)容均進行了詳細規(guī)定。所以，在保險公司的會計核算整體中，計提準備金的會計核算使其中一項很關(guān)鍵的部分。

（三）核算投資收益

在保險公司的會計核算體系里，投資收益的會計核算同樣占據(jù)非常重要的地位。一般來說，保險公司的投資具有以下四個種類：首先，依據(jù)公允價值進行計量的，同時計入當期損益的資產(chǎn);其次，保險公司的可持有至到期投資;再次，應(yīng)收賬款以及貸款;最后，能夠予以售出的金融資產(chǎn)。在會計準則中，上述投資都涵蓋在金融資產(chǎn)的范圍內(nèi)，保險公司應(yīng)當嚴格以會計準則等相關(guān)規(guī)定為依據(jù)會計處理以及計算投資收益，這樣既能夠提高公司收益計量的準確性，與此同時，還可以將資金投資的浮盈真實的呈現(xiàn)出來。

（四）會計處理及計算公司費用

保險行業(yè)的公司費用的具體內(nèi)容不僅包括保險賠償款和保險營銷費用，還涵蓋了保險間接費用等?，F(xiàn)階段，保險行業(yè)基本是根據(jù)費用化處理方式來對會計期間的支出進行會計核算，當發(fā)生公司費用時，可計入當期損益。在保險領(lǐng)域，會計處理和核算公司費用可以大幅提升經(jīng)營成本計算的準確性，從而在很大程度上強化公司控制財務(wù)風(fēng)險的力度和效果。

四、保險公司的會計核算的不足之處

我國的保險公司尚處于發(fā)展的階段，，不可避免的出現(xiàn)了一些與財務(wù)會計管理有關(guān)的問題，給保險公司的可持續(xù)經(jīng)營帶來了較大的負面影響，因此保險公司必須要盡最大努力減小會計核算風(fēng)險，從而使會計核算工作更加真實，并為其的清晰度提供保障，為保險公司的長遠發(fā)展做出重要的積極作用。

（一）保險風(fēng)險缺乏明確性

對保險合同來說，其中的保險風(fēng)險是非常重要的，保險風(fēng)險對合同的可行性具有很大的直接影響，同時決定了保險合同的實用性。然而，我國頒布的保險行業(yè)的新會計準則中沒有針對保險風(fēng)險進行明晰說明，特別是在保險合同中占比較重的保險風(fēng)險，導(dǎo)致合同發(fā)生了混亂的問題，沒有辦法準確分解保險合同，從而增加了保險公司會計核算的難度。

（二）不滿足會計原則

按照新的會計準則的規(guī)定，保險公司為獲取保單而花費的成本，保險費用里包含的附加費用，例如手續(xù)費、勞動報酬、體檢費等，要計入保險公司的當期損益。然而，通過上述保險業(yè)務(wù)來進行會計處理以及計算成本費用的方式，與會計核算原則相違背，不僅形成了核算信息準確度低的不良局面，還為公司的可持續(xù)發(fā)展造成了不利影響。

（三）再保風(fēng)險機制缺乏嚴謹性

我國出臺的新會計準則闡明，保險公司中的業(yè)務(wù)應(yīng)當由獨立的核算體系來負責，然而對關(guān)于再保險風(fēng)險的相關(guān)問題沒有準確給出規(guī)定，因此會計準則機制嚴重缺乏嚴謹性，最終形成了廣泛應(yīng)用再保險業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。在原保險方和再保險方完成相關(guān)協(xié)議的作用下，再保險一方的保險風(fēng)險就可以順利轉(zhuǎn)化為再保險，即為財物保險。通過財物保險，保險買方與再保險方都能夠獲得經(jīng)濟收益，從而使得保險行業(yè)更加重視財物保險，，繼而出現(xiàn)了廣泛運用財物保險的局面?？墒牵瑢嫓蕜t而言，其本身是沒有能力進行風(fēng)險轉(zhuǎn)變的，作為金融投資的一種工具，給保險公司形成了虛假收益的現(xiàn)象，大幅降低了財務(wù)報表的真實度。