丁曉燕

隨著國家稅收體制改革的加深、加速，“金稅三期”已經(jīng)在全國范圍內(nèi)廣泛實(shí)施，企業(yè)不僅要面對迅速轉(zhuǎn)換的稅務(wù)環(huán)境，更要面對與“金稅三期”銜接的眾多內(nèi)部控制問題。企業(yè)需積極面對稅收征管制度改革，加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制體系建設(shè)，保證企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最低化。本文通過“金稅三期”對企業(yè)內(nèi)部控制管理的影響、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題，并在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)對策方法。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國稅收體制的改革，企業(yè)的稅收環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。“金稅三期”已經(jīng)成為現(xiàn)階段我國稅收管理的重中之重，不僅對企業(yè)納稅管理有一定影響，對企業(yè)內(nèi)部控制管理也提出了更高求。

一、“金稅三期”對企業(yè)內(nèi)部控制制度管理的影響與作用

（一）影響

“金稅三期”實(shí)施前，企業(yè)不僅要到多個(gè)部門相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)事項(xiàng)的申報(bào)，并且需到稅務(wù)局大廳辦理，提交的資料繁雜，稍有不慎缺失部分資料就需要重新申辦。而“金稅三期”上線后，優(yōu)化了財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)，提高了工作效率，加強(qiáng)了工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)必須在實(shí)際的運(yùn)營狀況上，以稅收法律為基礎(chǔ)，考量自身的內(nèi)部控制體系，構(gòu)建企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)防控體系，并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。

“金稅三期”的設(shè)計(jì)理念及組織構(gòu)成，為企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)提供了有效機(jī)制。使企業(yè)的經(jīng)營范疇、資產(chǎn)管理與納稅有效結(jié)合起來，將企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)節(jié)點(diǎn)、整個(gè)業(yè)務(wù)鏈以及企業(yè)內(nèi)部操作規(guī)程串聯(lián)起來。合理合法的納稅行為是企業(yè)健康運(yùn)營的保障，“金稅三期”的推行實(shí)施，將企業(yè)經(jīng)營中與納稅相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息匯總在一起，這就是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)產(chǎn)生的源頭，必須設(shè)定稅收預(yù)警點(diǎn)。它就像一個(gè)警報(bào)器，一旦納稅過程中出現(xiàn)漏洞就拉響警報(bào)引線。治理內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)企業(yè)必須要使用強(qiáng)硬的手段，并采用風(fēng)險(xiǎn)管控的方式，降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的健康良性發(fā)展，而內(nèi)部控制管理主要可通過業(yè)務(wù)鏈管理和信息化管理來增強(qiáng)。

（二）作用

“金稅三期”實(shí)行，給各企業(yè)內(nèi)部控制管理及發(fā)展帶來巨大影響，企業(yè)自身綜合實(shí)力增強(qiáng)，是穩(wěn)定自身發(fā)展地位的重要條件之一，其中就包括企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作，在管理結(jié)構(gòu)方面合理優(yōu)化，為工作人員營造良好的工作環(huán)境與氛圍，使人員思想、能力等均受到潛移默化的影響，確保各位工作人員都能做好本職工作的同時(shí)，還能與其他工作人員積極交流，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員的協(xié)作能力。同時(shí)，因新形勢、新背景影響，企業(yè)自身必須結(jié)合實(shí)際情況展開內(nèi)部控制管理工作，目的就是使內(nèi)部控制管理工作有依據(jù)性、目的性，各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展均能受到相關(guān)法律法規(guī)的保護(hù)、約束等，并把發(fā)展現(xiàn)狀納入到內(nèi)部控制制度評估范圍內(nèi)，能積極影響企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范、控制體系實(shí)施效果。此外，企業(yè)還能具備較強(qiáng)的自主意識與能力，針對“金稅三期”總體設(shè)計(jì)，為企業(yè)內(nèi)部控制提供良好基礎(chǔ)條件，突出企業(yè)資產(chǎn)管理與稅收之間的密切關(guān)系，自身也會對各項(xiàng)工作進(jìn)行整體性的管控，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程完善、效果突出。借助“金稅三期”，對自身內(nèi)部控制全程化、動(dòng)態(tài)化的監(jiān)管，引起各部門及工作人員重視，可在內(nèi)控過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、探究問題、解決問題等，充分發(fā)揮出“金稅三期”對企業(yè)內(nèi)部控制的影響性，再合理化地調(diào)整內(nèi)控方式、模式等，從而確保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

當(dāng)然，“金稅三期”屬于一項(xiàng)長久的工程，運(yùn)作項(xiàng)目量較大，并隨著企業(yè)發(fā)展不斷地?cái)U(kuò)大影響范圍，也為企業(yè)內(nèi)部控制管理工作及各方面的穩(wěn)定發(fā)展提供良好基礎(chǔ)保障。結(jié)合目前部分企業(yè)內(nèi)部控制管理工作實(shí)際情況分析，主要內(nèi)容包括：模塊操作流程、連接、業(yè)務(wù)監(jiān)控等。一方面，各項(xiàng)工作都能有序進(jìn)行，企業(yè)能對各項(xiàng)工作動(dòng)態(tài)化監(jiān)管，實(shí)時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)控發(fā)展情況;另一方面，各項(xiàng)工作流程被不斷完善，有效降低企業(yè)內(nèi)部控制工作實(shí)施難度，還是標(biāo)準(zhǔn)化的管理制度全面落實(shí)，真正提升企業(yè)內(nèi)部控制效果。再加上“金稅三期”APP系統(tǒng)，能有目的性地為企業(yè)稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)、行政業(yè)務(wù)等科學(xué)管理，注重內(nèi)部控制工作統(tǒng)一化、集中化管理，在開展內(nèi)部控制管理工作的過程中，就已經(jīng)完成了管理模式創(chuàng)新工作，從而促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制體系不完整、內(nèi)部控制制度不完善

企業(yè)內(nèi)部控制的職能范圍往往僅限于資產(chǎn)和資金的使用情況及運(yùn)營內(nèi)容，不包括企業(yè)運(yùn)行的業(yè)務(wù)，造成內(nèi)部控制制度的不完善現(xiàn)象。企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行部門一般是企業(yè)內(nèi)部體制內(nèi)的平行部門居多，內(nèi)部控制執(zhí)行獨(dú)立性差。前文提到有些企業(yè)將內(nèi)部控制這項(xiàng)工作交給會計(jì)部門或者審計(jì)部門兼任負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部不僅要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，還要管理資金，內(nèi)部控制部與財(cái)務(wù)部結(jié)合管理看似是提高工作效率，其實(shí)這樣反而會導(dǎo)致擅長管理財(cái)務(wù)的財(cái)務(wù)部缺乏了專和精，在完成本職工作的同時(shí)還要分出精力去學(xué)習(xí)企業(yè)運(yùn)營，又需要對企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)靈敏，往往基本的工作沒有做好，內(nèi)部控制監(jiān)督也做不好。這樣的內(nèi)部控制部也缺乏了專和精，很難保證內(nèi)部控制條款的執(zhí)行情況，從而導(dǎo)致企業(yè)在非健康的運(yùn)營道路上越走越遠(yuǎn)。

（二）內(nèi)部控制人員的專業(yè)素質(zhì)問題

內(nèi)部控制管理部門往往會被認(rèn)為是可有可無的部門，因此企業(yè)的人才很難在這個(gè)部門留下。在企業(yè)的基礎(chǔ)崗位注重的是工人的技術(shù)技能水平，這個(gè)崗位是很容易晉升的;而企業(yè)啟用的人才是經(jīng)過長時(shí)間的考察的，專業(yè)技能、素質(zhì)高低都是提干的關(guān)鍵因素。而內(nèi)部控制管理職能部門往往在業(yè)績上很難和其他部門作比較，因?yàn)橹贫ㄒ?guī)章制度文件容易，執(zhí)行起來效果差，決策者不能恰當(dāng)有效的執(zhí)行，就更不用說其他部門領(lǐng)導(dǎo)的執(zhí)行力了，內(nèi)部控制管理往往達(dá)不到預(yù)期的效果。較高的企業(yè)內(nèi)部控制成本和較為煩瑣的手續(xù)，造成了企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制管理部門趨于形式化。

（三）企業(yè)對內(nèi)部控制未引起高度重視

大部分企業(yè)在發(fā)展過程中，往往因工作重心偏移、各項(xiàng)工作目標(biāo)不明確等，導(dǎo)致整體效果不理想，企業(yè)自身對內(nèi)部控制工作未引起高度重視，過于重視創(chuàng)新與經(jīng)濟(jì)效益，而忽視內(nèi)部控制管理工作實(shí)施，既影響內(nèi)部控制管理工作效果發(fā)揮，又會對企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展造成阻礙。此外，也有部分企業(yè)單一地考慮到自身經(jīng)濟(jì)效益，只是對各項(xiàng)業(yè)務(wù)積極開展，并在開展業(yè)務(wù)方面加大力度，甚至過大地投入人力、物力、財(cái)力等，企業(yè)各項(xiàng)資源分配不合理，內(nèi)部控制管理工作開展基礎(chǔ)條件不充足，整體效果不理想，作用也無法充分地發(fā)揮，企業(yè)越來越忽視對內(nèi)部控制管理工作實(shí)施，不具備完善的管理制度與措施，內(nèi)部管理工作失去實(shí)施意義，內(nèi)部發(fā)展問題嚴(yán)重化，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、綜合實(shí)力、自身優(yōu)勢等均受到不利影響，最終各項(xiàng)工作實(shí)施效果均未達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)。