劉洪珍

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷加深，我國市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)激烈，為了促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)管理效率，使企業(yè)更快更準(zhǔn)地實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。對(duì)快消品企業(yè)而言，與其他行業(yè)相比，其最大特點(diǎn)便是涉及到食品安全。因此，企業(yè)不僅需要在內(nèi)部權(quán)責(zé)上花功夫，也需要在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)上下功夫。在健全內(nèi)部控制體系時(shí)，要從整體和全局出發(fā)，從產(chǎn)品生產(chǎn)到產(chǎn)品營銷，從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)到企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，要構(gòu)建一個(gè)符合企業(yè)實(shí)際情況，滿足企業(yè)發(fā)展要求的內(nèi)部控制管理體系。只有這樣，才能真正使企業(yè)在當(dāng)前的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和新常態(tài)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下持續(xù)發(fā)展，提供強(qiáng)有力的發(fā)展動(dòng)力。但目前，我國快消品企業(yè)內(nèi)部控制還存在著諸多問題，作為快消品企業(yè)管理者，必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制管理工作的重視，建立一套EVA管理體系，充分發(fā)揮激勵(lì)機(jī)制的作用，從而在企業(yè)內(nèi)部樹立尊重遵守內(nèi)部控制制度的企業(yè)文化，保障企業(yè)發(fā)展。

一、我國大型快消品企業(yè)內(nèi)部控制管理制度分析

對(duì)于我國大型快消品企業(yè)而言，內(nèi)部控制制度主要由制度制定、制度執(zhí)行、制度業(yè)績?cè)u(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督等部分組成。其中，制度制定中包含著企業(yè)內(nèi)部控制架構(gòu)的設(shè)定，制度執(zhí)行包含了內(nèi)部控制管理方法，制度業(yè)績?cè)u(píng)估包含了企業(yè)整體業(yè)績?cè)u(píng)估機(jī)制。一般來說，當(dāng)前我國大部分大型快消品企業(yè)內(nèi)部控制管理制度都已基本建立，如青島啤酒、加多寶等企業(yè)。但多數(shù)大型企業(yè)內(nèi)部控制管理制度不健全，落實(shí)不到位，最直接的表現(xiàn)便是，企業(yè)營收較高，但利潤較低。因此，部分企業(yè)開始采用EVA的管理模式，并利用一定的約束和激勵(lì)機(jī)制來保證企業(yè)利潤。下面，筆者首先對(duì)我國大型快消品企業(yè)EVA管理模式進(jìn)行分析，隨后再談?wù)剝?nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督。

1.EVA目標(biāo)管理模式分析。EVA模式是財(cái)務(wù)管理概念，主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值進(jìn)行研究，但目前，越來越多的企業(yè)在內(nèi)部控制工作中也開始借用EVA來協(xié)助內(nèi)控工作的開展。所謂內(nèi)部控制EVA目標(biāo)管理模式，主要是在價(jià)值增值的基礎(chǔ)上，通過激勵(lì)來達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)。如一些快消品企業(yè)把EVA與員工年薪相結(jié)合，尤其是經(jīng)理層，從而保證企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但具體實(shí)際效果如何，在快消品企業(yè)當(dāng)中，還有待觀察，筆者在本文中提出，主要是EVA運(yùn)用在內(nèi)部控制管理制度上，無疑是一個(gè)可以研究的方向。

2.內(nèi)部監(jiān)督分析。一般而言，大型快消品企業(yè)多為集團(tuán)企業(yè)，內(nèi)部控制監(jiān)督主要會(huì)從股東及董事會(huì)兩個(gè)方面來進(jìn)行監(jiān)督，并建立股東監(jiān)督機(jī)制和董事會(huì)監(jiān)督機(jī)制。但這兩方面多從企業(yè)年報(bào)進(jìn)行，沒有對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的具體情況進(jìn)行了解，監(jiān)督機(jī)制對(duì)企業(yè)內(nèi)控工作沒有一個(gè)明顯的改善作用。同時(shí)，企業(yè)小股東在監(jiān)督工作中參與性不強(qiáng)，仍以大股東為主，在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，這種監(jiān)督形式不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、當(dāng)前我國快消品企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

上文提到，當(dāng)前我國大型快消品企業(yè)開始利用EVA管理模式后，其內(nèi)部控制制度依然存在一些問題，其問題主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：第一，是隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制制度過于陳舊，調(diào)整的內(nèi)控條例只是小范圍的改動(dòng)，無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求，內(nèi)部制度不健全;第二，內(nèi)部控制制度沒有很好地與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)結(jié)合起來，內(nèi)部控制管理體系無法指導(dǎo)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)、銷售工作;第三，企業(yè)內(nèi)部控制架構(gòu)不完善，尤其是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)沒有有效結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致管理措施不僅不利于業(yè)務(wù)的開展，還阻礙了業(yè)務(wù)開展的效率;第四，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)估制度不科學(xué)，評(píng)估結(jié)果不合理，大大降低了企業(yè)員工生產(chǎn)積極性;第五，內(nèi)部控制工作方法過于傳統(tǒng)，監(jiān)督機(jī)制流于形式，并未充分揮發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的作用。

三、關(guān)于健全我國快消品企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

1.構(gòu)建完善內(nèi)部控制制度。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和業(yè)務(wù)內(nèi)容的擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部管理的力度也要隨之加強(qiáng)。首先要重視對(duì)相關(guān)的內(nèi)部管理制度的建立與完善，規(guī)范各項(xiàng)工作的操作流程，使其科學(xué)化、合理化與細(xì)致化。對(duì)于快消品企業(yè)而言，內(nèi)部制度的建設(shè)和管理要涉及到產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營各方面，以此推動(dòng)控制目標(biāo)的達(dá)成。目前而言，大部分快消品企業(yè)對(duì)于內(nèi)部制度框架的構(gòu)建仍未開展合理科學(xué)的梳理及評(píng)價(jià)，所以要開始重視內(nèi)部控制制度以及體系的完善。主要可以從三個(gè)方面著手分析和實(shí)施：第一，是對(duì)于內(nèi)部控制框架的建立，其中要注重企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建立，快消品企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，包含有治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)、人力資源、企業(yè)文化等各組織部門的組織結(jié)構(gòu);第二，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)與完善，最為重要的是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，能夠通過內(nèi)部控制制度對(duì)經(jīng)營活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并且制定相應(yīng)的措施;第三，強(qiáng)化公司內(nèi)部控制工作機(jī)制，其中包括有企業(yè)的信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督工作。信息溝通確保企業(yè)可以及時(shí)準(zhǔn)確地收集與傳遞內(nèi)部控制相關(guān)的信息，保證在上傳下達(dá)的整個(gè)過程的有效性。內(nèi)部監(jiān)督主要針對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制建立和實(shí)際落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。當(dāng)發(fā)內(nèi)部控制缺陷時(shí)，快速改進(jìn)，從而確保內(nèi)部控制工作得以正常實(shí)施和運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.確定科學(xué)發(fā)展目標(biāo)，健全內(nèi)控制度內(nèi)容?？煜菲髽I(yè)對(duì)于總體工作目標(biāo)的設(shè)定，需要從大局入手，構(gòu)建健康持久運(yùn)行的內(nèi)部控制體系，不斷加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控能力，推動(dòng)企業(yè)總體控制目標(biāo)的完成?？煜菲髽I(yè)的總體控制目標(biāo)的有效制定與完善，首先要掌握企業(yè)內(nèi)部控制框架體系以及相關(guān)要素，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，了解目前組織架構(gòu)的構(gòu)成以及工作開展情況，針對(duì)性的對(duì)其制定科學(xué)合理的內(nèi)控評(píng)估制度，發(fā)現(xiàn)其中存在的缺陷與差距。其次是建立合理的內(nèi)部控制制度，明確和完善企業(yè)發(fā)展道路，然后重新審視內(nèi)控組織制度，不斷優(yōu)化資源配置。最后是提高對(duì)企業(yè)信息的傳播與監(jiān)督，規(guī)范工作流程和工作制度。

3.建立完善科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部控制架構(gòu)。內(nèi)部控制要落實(shí)于企業(yè)工作當(dāng)中，內(nèi)部控制架構(gòu)是其發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。要全面涵蓋到COSO的要素需求，首先包括在設(shè)計(jì)組織架構(gòu)方面要明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層之間職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則以及工作流程，將其職責(zé)有明確的界定;其次根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、企業(yè)文化、企業(yè)管理等多方面的考慮，設(shè)置企業(yè)機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)包含有相應(yīng)的法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)等，從而才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部共工作的良性循環(huán);再其次是對(duì)設(shè)置的機(jī)構(gòu)實(shí)施只能分解，明確具體的崗位名稱、職位與工作內(nèi)容等，并且落實(shí)各項(xiàng)工作的授權(quán)控制。除此以外，還要重視企業(yè)本身的業(yè)務(wù)流程的開展完善，確保業(yè)務(wù)流程的正常運(yùn)行;最后快消品企業(yè)可以通過結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展情況，制定企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范，在實(shí)際工作過程中嚴(yán)格依照規(guī)范要求開展實(shí)施，提高企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)以及其他環(huán)節(jié)的管理，可以有效確保企業(yè)管理具有延續(xù)性以及拓展性。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)估制度的建立改善?？煜菲髽I(yè)在內(nèi)部控制的評(píng)估中可以從兩個(gè)方面實(shí)施，一方面是要提高對(duì)整體水平的評(píng)估，結(jié)合企業(yè)內(nèi)控框架，強(qiáng)化各個(gè)要素的檢查評(píng)價(jià)力度，另一方面要提高企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的評(píng)估。這一系列流程當(dāng)中要嚴(yán)格遵循《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施 ，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制開展檢查測(cè)試工作。完成評(píng)估工作后，積極分析評(píng)估結(jié)果，可以使企業(yè)對(duì)自身有更客觀、清晰的認(rèn)識(shí)了解，明白自身具有的不足和劣勢(shì)，并且針對(duì)性地實(shí)施措施完善，要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)落實(shí)完成，同時(shí)檢驗(yàn)結(jié)果。

5.加強(qiáng)快消品企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督工作?？煜菲髽I(yè)在開展內(nèi)部控制工作時(shí)，必須建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，保證內(nèi)部控制工作實(shí)際效果。具體而言，企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：首先，快消品企業(yè)要明確企業(yè)近期及未來長遠(yuǎn)的內(nèi)部控制任務(wù)目標(biāo)，根據(jù)這些任務(wù)目標(biāo)來制定相關(guān)監(jiān)督辦法，而不是繼續(xù)沿用過去的監(jiān)督條例。內(nèi)部控制監(jiān)督辦法要符合內(nèi)部控制的實(shí)際情況，結(jié)合內(nèi)部控制內(nèi)容進(jìn)行。其次，健全內(nèi)部控制監(jiān)督體系，明確各個(gè)崗位職責(zé)、流程程序和各個(gè)崗位工作方法，從而使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督“有法可依”。再其次，要做好企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露工作，要明確披露的具體詳細(xì)內(nèi)容，規(guī)范披露程序，從而保證披露結(jié)果公正公開。此外，快消品企業(yè)還應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，強(qiáng)化小股東對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，如建立監(jiān)督巡查組，定期或不定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，增強(qiáng)企業(yè)股東對(duì)企業(yè)的信心，有利于促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)論

隨著我國經(jīng)濟(jì)，快消品企業(yè)內(nèi)部控制愈發(fā)重要，企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際情況，結(jié)合行業(yè)特征，建立健全科學(xué)的內(nèi)部控制體系。同時(shí)，也可以嘗試引用一些新的管理模式來創(chuàng)新內(nèi)部控制管理工作，如EVA管理模式。只有不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，才能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：杭州加多寶飲料有限公司）