程平 陳奕竹

【摘要】會計分錄測試的主要目的是應(yīng)對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險， 是審計工作的重要內(nèi)容。 機器人流程自動化（RPA）技術(shù)通過自動化、智能化技術(shù)替代人進行重復(fù)性、低價值、無須人工決策等固定性流程化操作， 能夠有效提升會計分錄測試的工作效率， 減少錯誤， 將部分主觀判斷轉(zhuǎn)化為客觀評價， 提高審計質(zhì)量。 以A會計師事務(wù)所為研究對象， 在分析其會計分錄測試審計工作現(xiàn)狀及存在問題的基礎(chǔ)上引入RPA技術(shù)， 從構(gòu)建思路、模型構(gòu)建、運行機理和技術(shù)路徑方面探討會計分錄測試審計機器人的開發(fā)與實施， 提出機器人運行的關(guān)注點。

【關(guān)鍵詞】RPA;會計分錄測試;風(fēng)險評估程序;審計機器人

【中圖分類號】F233;C931? ? ? 【文獻標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2021）10-0094-7

一、引言

隨著以德勤“小勤人”為代表的財務(wù)機器人的誕生， 機器人流程自動化（RPA）已經(jīng)成為各方關(guān)注的焦點。 目前RPA在財務(wù)工作中得到了諸多應(yīng)用， 包括企業(yè)財務(wù)與會計、市場預(yù)測與分析、集團財務(wù)共享服務(wù)中心等。 2019年2月， 德勤財務(wù)機器人高調(diào)入駐銀行內(nèi)部審計部門， 協(xié)助銀行內(nèi)部審計部門實現(xiàn)了審計證據(jù)自動持續(xù)采集、審計底稿初步填寫、審計項目管理等。 RPA是一種依據(jù)預(yù)先設(shè)定的業(yè)務(wù)處理規(guī)則和操作行為， 模擬并增強用戶與計算機系統(tǒng)的交互過程， 自動完成一系列特定的工作流程和預(yù)期任務(wù)， 從而有效實現(xiàn)人與信息系統(tǒng)集成的智能化軟件[1] 。

會計分錄測試通常包括下列步驟： ①了解被審計單位的財務(wù)報告流程， 以及針對會計分錄和其他調(diào)整已實施的控制， 必要時， 測試相關(guān)控制的運行有效性; ②確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體， 并測試總體的完整性; ③從總體中選取待測試的會計分錄及其他調(diào)整， 測試選取的會計分錄及其他調(diào)整， 并記錄測試結(jié)果。 RPA技術(shù)的引入能為會計師事務(wù)所會計分錄測試審計程序在效率提升、差錯降低、成本減少和評價客觀方面帶來有力的技術(shù)支撐， 同時也為其他審計程序的優(yōu)化帶來新的發(fā)展機遇。

《中國注冊會計師審計準則問題解答第7號——會計分錄測試》指出， 針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險， 注冊會計師需要實施會計分錄測試。 李洪[2] 在余額審計與過程關(guān)注中指出， 會計分錄測試是指注冊會計師針對被審計單位日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整執(zhí)行的測試， 主要目的在于應(yīng)對被審計單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險。 通過關(guān)注異常會計分錄， 可識別騰挪、平賬、虛構(gòu)等交易。 魏紅領(lǐng)[3] 在舞弊審計的技術(shù)策略中， 總結(jié)了測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表做出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)， 是注冊會計師針對管理舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險應(yīng)當(dāng)實施的審計程序之一。 郭穎、張文鑫[4] 在IT審計與財報審計的深度融合中， 提出了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)中會計分錄相關(guān)的控制， 這些分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、異常的交易或調(diào)整的非標(biāo)準會計分錄。

已有文獻都提出會計分錄測試是審計工作中的重要程序， 但并未結(jié)合會計分錄測試的具體流程闡述如何實現(xiàn)風(fēng)險應(yīng)對， 也未從效率、差錯率和風(fēng)險管控上對會計分錄測試審計程序的具體執(zhí)行進行分析， 未探究如何在智能化時代優(yōu)化會計分錄測試審計程序。

鑒于此， 本文以A會計師事務(wù)所為例， 分析了會計分錄測試審計程序的現(xiàn)狀和問題， 以工作底稿為目標(biāo)導(dǎo)向， 引入RPA技術(shù)以優(yōu)化會計分錄測試審計程序， 構(gòu)建基于RPA的會計分錄測試審計機器人模型， 并從設(shè)計思路、模型構(gòu)建、運行機理、技術(shù)路徑和實現(xiàn)關(guān)注點闡述了對會計分錄測試審計機器人的研究。

二、A會計師事務(wù)所會計分錄測試的現(xiàn)狀及存在的問題

1. 現(xiàn)狀及業(yè)務(wù)流程。 A會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）是一家成立逾30年的專業(yè)化、制度化、國際化的大型會計師事務(wù)所， 是首批獲準從事特大型國有企業(yè)審計業(yè)務(wù)及首批取得金融審計等資格的會計師事務(wù)所之一， 同時也是首批獲得H股企業(yè)審計資格的內(nèi)地事務(wù)所之一。 其業(yè)務(wù)涉及股票發(fā)行與上市、公司改制、企業(yè)重組、資本運作、財務(wù)咨詢、管理咨詢、稅務(wù)咨詢等領(lǐng)域。 A會計師事務(wù)所風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蚪Y(jié)構(gòu)如圖1所示。

A會計師事務(wù)所風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蚍譃閷徲嫓蕚潆A段、審計計劃階段、審計實施階段和審計完成階段四個階段。 審計準備階段包括對項目進行業(yè)務(wù)承接和信息收集等初步業(yè)務(wù)活動。 審計計劃階段包括風(fēng)險評估和審計策略， 其中風(fēng)險評估包括風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒到y(tǒng)、初步分析程序和會計分錄測試， 審計策略包括制定總體審計策略、確定重要性水平和制訂具體審計計劃。 審計實施階段包括控制測試和實質(zhì)性測試， 其中控制測試包括控制測試系統(tǒng)和控制測試抽樣工具， 實質(zhì)性測試包括所有循環(huán)、貨幣資金循環(huán)、長期資產(chǎn)循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、存貨與生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)和費用類科目。 審計完成階段包括審計調(diào)整系統(tǒng)、報表及附注合并系統(tǒng)和報告復(fù)核系統(tǒng)。

A會計師事務(wù)所將會計分錄測試作為審計計劃階段的一項風(fēng)險評估程序， 其會計分錄測試程序框架結(jié)構(gòu)如圖2所示。

目前A會計師事務(wù)所會計分錄測試分為控制測試和細節(jié)測試。 控制測試包括人員清單完整性測試和會計分錄控制測試， 分別對應(yīng)的審計工作底稿為2512會計人員清單測試和2513會計分錄控制測試。 細節(jié)測試包括會計分錄完整性測試和異常會計分錄測試， 對應(yīng)審計工作底稿為2523會計分錄完整性測試、2523-1會計分錄匯總、2523-2會計分錄完整性測試和2524-1金額超TE、2524-2分錄異常少、2524-3制單人分析、2524-4日期異常分析、2524-5摘要為空。 實施控制測試程序， 首先要獲得開始、授權(quán)和記錄會計分錄的人員清單， 評估該清單中個體的適合程度（如個體的數(shù)量、經(jīng)歷及承擔(dān)的義務(wù)）， 將相關(guān)應(yīng)用程序中的設(shè)置與被審計單位提供的職員名單進行比較， 確認清單的完整性和準確性， 確認多久將對被批準可訪問應(yīng)用程序的職員名單進行審核以及由誰擔(dān)任審核人員; 其次選取會計期內(nèi)無偏、無分層的25個日記賬樣本確定是由誰發(fā)起、授權(quán)并記錄的; 然后同清單進行比較; 最后確定支持性和批準性文件是否符合企業(yè)會計分錄的記賬政策。 實施細節(jié)測試程序， 要了解企業(yè)日記賬政策和程序， 設(shè)計日記賬分錄測試策略， 詢問參與財務(wù)報告流程的人員， 記錄已執(zhí)行的用于保證所有日記賬分錄已被包括的程序， 按賬戶、編制人、到期日、金額匯總總體， 在此基礎(chǔ)上概括、抽取會計分錄并進行測試。 如果上述抽取中出現(xiàn)了不合理的大數(shù)量記錄結(jié)果， 應(yīng)重新考慮測試項目列表中的屬性， 以改善測試的項目， 獲取結(jié)賬或合并的工作表， 識別擬測試的高層調(diào)整分錄、結(jié)賬分錄和抵銷分錄， 測試上述抽取和識別的日記賬分錄， 檢查相關(guān)憑證后附的原始單據(jù)， 確定分錄是否恰當(dāng)并適當(dāng)?shù)乇慌鷾省?如果發(fā)現(xiàn)一些例外的情況， 確定控制是否被凌駕， 若有， 則考慮其目的是否是以欺詐手段虛報財務(wù)報表。 如果在執(zhí)行程序時發(fā)現(xiàn)例外， 應(yīng)當(dāng)即刻向項目合伙人咨詢。 整個會計分錄測試審計程序需使用的數(shù)據(jù)包括被審計單位年序時賬、被審計單位財務(wù)部用戶及權(quán)限清單、被審計單位職員信息表和被審計單位科目余額表。 根據(jù)以上程序， 梳理出的A會計師事務(wù)所會計分錄測試流程， 如圖3所示。

2. 存在的問題。

（1）對數(shù)據(jù)的整合、比對耗費大量人力和時間且差錯率較高。 目前， A會計師事務(wù)所在進行會計分錄測試時需用到的數(shù)據(jù)有： 被審計單位年序時賬、職員信息表、科目余額表和財務(wù)部用戶及權(quán)限清單。 由于涉及數(shù)據(jù)量大， 需要對大量數(shù)據(jù)進行整合、比對。 例如單年序時賬數(shù)據(jù)就有四萬條之多， 且由于格式問題， 同一筆分錄的借貸方位于不同行， 而又僅在借方行有記賬日期， 導(dǎo)致在進行異常分錄篩選時難以根據(jù)日期篩選條件篩選出相應(yīng)數(shù)據(jù)， 僅能篩選到借方數(shù)據(jù)。 在會計人員清單測試中， 需從序時賬中篩選出制單人、審核人和過賬人， 并整合職員信息表中相應(yīng)人員的職稱、學(xué)歷等基本信息， 同時和財務(wù)部用戶及權(quán)限清單信息進行比對; 在進行會計分錄完整性測試時， 需對序時賬繼續(xù)分類匯總， 將匯總得到的借貸方金額與科目余額表繼續(xù)比對。 期間的數(shù)據(jù)整合、比對過程重復(fù)冗雜、耗時耗力、效率低下、差錯率高， 從而質(zhì)量難以得到保證。

（2）大量人力投入低效的基礎(chǔ)工作， 缺少人力進行獲取客觀實質(zhì)性證據(jù)的主觀評價。 由于審計程序的特殊性， 審計人員在實施審計的過程中需要作出大量主觀專業(yè)判斷， 如對被審計單位環(huán)境、被審計單位風(fēng)險等的判斷， 體現(xiàn)了注冊會計師專業(yè)能力及其價值。 但其中還是存在要在缺乏實質(zhì)性證據(jù)的情況下進行主觀評價而又可以進行客觀判斷的情形。 例如， 在會計人員清單測試中， 審計人員需要對會計分錄涉及人員專業(yè)勝任能力進行評價， 包括A會計師事務(wù)所在內(nèi)的大多數(shù)事務(wù)所僅僅是通過審計人員向被審計單位人力資源部了解： 公司在招聘財務(wù)人員時， 是否均有設(shè)定專業(yè)、人員素質(zhì)等要求， 在招聘財務(wù)人員時， 是否考慮了相關(guān)人員勝任能力; 向財務(wù)經(jīng)理了解企業(yè)招聘或崗位分配時是否是在對相關(guān)人員勝任能力進行評估后才進行崗位調(diào)配的; 從公司財務(wù)人員學(xué)歷、工作經(jīng)驗以及內(nèi)部崗位職責(zé)看， 是否發(fā)現(xiàn)存在專業(yè)能力不勝任的。 目前的評價程序可能存在被詢問對象故意隱瞞事實的情況， 導(dǎo)致評價真實性難以保障， 且被詢問對象多為管理層， 僅通過管理層的陳述難以識別并應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險。

（3）審計周期短， 人力資源不足， 較難嚴格、完整執(zhí)行部分重要性水平較低的審計程序。 從會計分錄測試的內(nèi)容來看， 存在風(fēng)險評估測試和實質(zhì)性測試。 風(fēng)險評估測試是從總體上識別可能存在的風(fēng)險， 實質(zhì)性測試則穿插在各個穿行測試中。 大多數(shù)會計師事務(wù)所由于審計周期短、時間緊且人力資源不足， 主要是在穿行測試時對相應(yīng)科目進行會計分錄測試， 查看憑證等支持性文件， 以實質(zhì)性程序替代風(fēng)險評估程序下的會計分錄測試。 部分會計師事務(wù)所將A會計師事務(wù)所會計分錄測試中的會計人員清單測試、會計分錄完整性測試等納入會計規(guī)范檢查， 而在年報審計中很少將會計分錄測試作為一個單獨的審計程序。

三、基于RPA的會計分錄測試風(fēng)險評估程序?qū)徲嫏C器人模型

1. 構(gòu)建思路。 根據(jù)A會計師事務(wù)所會計分錄測試審計程序流程， 將審計底稿填制作為目標(biāo)， 把會計分錄測試審計程序分為會計人員清單測試、會計分錄控制測試、會計分錄完整性測試和異常會計分錄測試來實現(xiàn)RPA。 基于RPA的會計分錄測試審計機器人將主要解決會計分錄測試中效率低、易出錯、審計周期短和人力資源不足的問題。 設(shè)計思路是： 首先， 整理出審計工作底稿填寫的屬于規(guī)范化、結(jié)構(gòu)化和無須人工參與的內(nèi)容， 根據(jù)這些內(nèi)容從被審計單位提供的年序時賬等數(shù)據(jù)中尋找數(shù)據(jù)來源; 然后， 根據(jù)需要評估數(shù)據(jù)源的結(jié)構(gòu)化程度， 及是否需要進一步結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù); 最后， 將結(jié)論和底稿內(nèi)容寫入審計工作底稿， 其中底稿需要對會計分錄涉及人員的專業(yè)勝任能力進行評價， 考慮通過從各人員的職稱、崗位和操作分錄數(shù)量建立評價方法以實現(xiàn)客觀評價。 總的來說， 就是使用RPA技術(shù)實現(xiàn)從被審計單位抓取數(shù)據(jù)、整合數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)， 然后填寫相應(yīng)的審計工作底稿， 從而構(gòu)建出基于RPA的會計分錄測試審計機器人模型。

2. 模型構(gòu)建。 從填寫審計工作底稿的角度， 結(jié)合會計分錄測試審計程序具體流程， 利用RPA可重復(fù)操作的技術(shù)特點和需要規(guī)范化流程、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的實施要求， 搭建了基于RPA的會計分錄測試審計機器人模型， 如圖4所示。

數(shù)據(jù)層包括數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)輸出以及數(shù)據(jù)儲存。 輸入的數(shù)據(jù)是來源于會計師事務(wù)所和被審計單位的未填制的審計工作底稿、重要性認定后果、年序時賬、職員信息表等。 輸出的數(shù)據(jù)包括機器人工作日志和填制完成的審計工作底稿。 這些數(shù)據(jù)通過本地和郵件的方式進行儲存。

自動化組件層是機器人實現(xiàn)流程自動化的技術(shù)支撐， 主要封裝了Excel活動包、Word活動包、Mail活動包、遍歷循環(huán)、分配等技術(shù)。 活動包是指一系列活動控件， 開發(fā)者通過自由組合這些控件使機器人能夠自動化某個應(yīng)用程序或者自動化同類應(yīng)用程序。 這些活動控件構(gòu)成了機器人運行的技術(shù)網(wǎng)絡(luò)， 也是流程自動化的具體實現(xiàn)路徑。

功能層是指會計分錄測試審計機器人能夠發(fā)揮的功能。 數(shù)據(jù)處理是機器人能夠?qū)崿F(xiàn)的基本功能， 包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析、形成結(jié)論等內(nèi)容。 數(shù)據(jù)保存不僅是原始數(shù)據(jù)的保存， 也包括數(shù)據(jù)分析結(jié)果的保存， 同時， 機器人也要負責(zé)將相關(guān)數(shù)據(jù)及結(jié)果傳遞給分析人員。 除此之外， 機器人還需要記錄業(yè)務(wù)流程， 自動審查業(yè)務(wù)的每一個步驟是否都處理妥當(dāng)。

部署層主要封裝了機器人集群以及維護方法。 單個機器人維護分三個階段進行， 在流程執(zhí)行前需進行大量的環(huán)境檢查和分析， 主要是計算機運行環(huán)境， 包括輸入文檔、配置文件、初始運行環(huán)境狀態(tài)等。 在流程執(zhí)行中， 要根據(jù)流程運行涉及的系統(tǒng)、流程執(zhí)行節(jié)點、流程長度等因素將整個流程進行切分， 確保不同功能模塊關(guān)聯(lián)性不高。 還要梳理常見異常狀態(tài)和可預(yù)見的系統(tǒng)異常狀態(tài)， 在關(guān)鍵節(jié)點捕獲異常， 確保異常發(fā)生時能及時停止、跳過當(dāng)前子流程并繼續(xù)運行或者重新嘗試執(zhí)行。 對于多個機器人的設(shè)置以及調(diào)度， 需要有高度可擴展的服務(wù)平臺， 對其進行部署、安排執(zhí)行計劃及工作隊列并監(jiān)控每一個機器人的自動化執(zhí)行情況。

應(yīng)用層封裝了會計分錄測試風(fēng)險評估程序的所有工作底稿。 機器人運用后的主要結(jié)果就是填報并發(fā)送工作底稿。 包括會計人員清單測試、會計分錄控制測試、會計分錄完整性測試、會計分錄匯總、日期異常分析、金額超TE、分錄異常少等工作底稿。

3. 運行機理。 實施RPA后的會計分錄測試流程中， 很大一部分基礎(chǔ)工作不再由審計助理人工執(zhí)行， 而是由會計分錄測試機器人集群替代。 基于RPA的風(fēng)險評估程序會計分錄測試流程如圖5所示。? 以會計人員清單測試機器人為例詳細描述其運行流程， 會計人員清單測試機器人流程如圖6所示。

會計分錄控制測試機器人運行時， 機器人從年序時賬中獲取涉及科目代碼; 機器人將獲取的科目代碼寫入會計分錄匯總工作簿科目列; 機器人從年序時賬中按科目代碼匯總借方金額; 機器人將各科目借方匯總金額寫入工作簿對應(yīng)借方列; 機器人從年序時賬中按科目代碼匯總貸方金額; 機器人將各科目借方匯總金額寫入2523-1工作簿對應(yīng)貸方列; 機器人從年試算平衡表中獲取科目代碼、科目名稱、當(dāng)期借方發(fā)生額和當(dāng)期貸方發(fā)生額4列數(shù)據(jù); 機器人將獲取的4列數(shù)據(jù)寫入工作簿; 機器人按科目代碼， 將對應(yīng)科目借、貸方匯總金額寫入工作簿; 機器人按科目代碼計算試算平衡表和科目匯總表借、貸列數(shù)據(jù)差; 機器人將對應(yīng)科目借、貸列數(shù)據(jù)差寫入工作簿; 機器人計算各科目借、貸列數(shù)據(jù)差的差值并將結(jié)果寫入工作簿; 機器人匯總合計差異列金額并將結(jié)果寫入工作簿。

會計分錄完整性測試機器人運行時， 從年序時賬憑證字號列獲取涉及憑證類型; 機器人將獲取的憑證類型寫入工作簿測試結(jié)果及分析欄憑證類型列; 按憑證類型分類整理年序時賬并寫入對應(yīng)憑證類型序時賬工作簿; 機器人從各類型序時賬工作簿統(tǒng)計各類型憑證數(shù)量; 機器人將各類型憑證數(shù)量寫入工作簿測試結(jié)果及分析欄系統(tǒng)記錄數(shù)列; 機器人從各類型序時賬工作簿憑證字號列獲取各類型憑證起止號; 機器人將獲取的憑證起止號分別寫入工作簿測試起始號和截止號列; 機器人測試各類型序時賬工作簿憑證號連續(xù)性。

異常會計分錄篩選機器人運行時， 機器人根據(jù)金額標(biāo)準從全年會計分錄中篩選出金額過大的會計分錄; 機器人將金額過大分錄寫入金額超TE工作底稿; 機器人從全年會計分錄中統(tǒng)計制單小于設(shè)定數(shù)量的制單人; 機器人將以上人員涉及分錄寫入分錄異常少工作底稿; 機器人按照制單人和憑證類型統(tǒng)計其記錄分錄數(shù)量; 機器人將統(tǒng)計結(jié)果寫入制單人分析工作底稿; 機器人篩選出不在被審計會計期間的會計分錄; 機器人將篩選結(jié)果寫入日期異常分析工作底稿; 機器人篩選出摘要為空的會計分錄; 機器人將篩選結(jié)果寫入摘要為空工作底稿。

四、基于RPA的會計分錄測試審計機器人應(yīng)用關(guān)注點

1. 開發(fā)實施與技術(shù)路徑。 基于RPA的會計分錄測試審計機器人開發(fā)實施與應(yīng)用前需要考慮四點。 第一是明確的規(guī)則和規(guī)范標(biāo)準的流程， 審計機器人基于這些特定流程完成重復(fù)工作， 而審計中涉及專業(yè)判斷的相關(guān)工作不屬于RPA功能范疇。 第二是結(jié)構(gòu)化、數(shù)字化的數(shù)據(jù)， 審計機器人是對會計分錄測試主要涉及的被審計單位年序時賬等數(shù)據(jù)進行處理， 序時賬通常是從被審計單位信息系統(tǒng)導(dǎo)出， 從不同被審計單位導(dǎo)出的序時賬格式的差異是需要注意的。 第三是穩(wěn)定的操作環(huán)境， 審計機器人在讀取數(shù)據(jù)時需要有特定路徑， 同時機器人運行前重要性水平認定需要靈活穩(wěn)定地嵌入機器人流程， 需要在會計師事務(wù)所的工作模式中穩(wěn)定配置。 第四是RPA人員儲備， 雖然審計機器人的開發(fā)和管理難度較低， 但考慮到會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)運行機制， 要求現(xiàn)有審計人員掌握相關(guān)技術(shù)不太現(xiàn)實， 需要有RPA開發(fā)和運行管理的專門團隊。

在開發(fā)實施時， 首先應(yīng)該考慮審計機器人將被用到哪個審計流程上、解決哪些審計痛點。 以需求為導(dǎo)向， 對審計業(yè)務(wù)流程進行梳理， 評估各個流程的特性， 選擇適合實施RPA的流程。 然后， 確定流程的細節(jié)邏輯， 判斷每一步驟如何運用RPA實現(xiàn)代替， 在確定RPA替代邏輯后形成基于RPA的新的審計業(yè)務(wù)流程。 最后， RPA技術(shù)開發(fā)人員根據(jù)基于RPA的審計業(yè)務(wù)流程進行開發(fā)和測試。

在技術(shù)實施上， 針對A會計師事務(wù)所被審計單位包含大量國企、事業(yè)單位的實際情況， 選擇國內(nèi)產(chǎn)品UiBot討論會計分錄測試機器人的技術(shù)路徑。 首先， 會計分錄測試機器人通過Excel軟件自動化下的一系列預(yù)制件實現(xiàn)讀取序時賬、寫入工作底稿。 對讀取序時賬數(shù)據(jù)的處理通過數(shù)據(jù)處理中的數(shù)據(jù)表和數(shù)組下各種預(yù)制件實現(xiàn)數(shù)據(jù)的篩選、排序等。 在數(shù)據(jù)處理過程中涉及的循環(huán)和賦值問題， 可以通過語法詞法下的預(yù)制件來實現(xiàn)。 然后， 在對文件的保存管理上， 可以通過文件處理下的各種預(yù)制件實現(xiàn)文件的管理、集中保存。 最后， 在郵件讀取和發(fā)送上， 通過SMTP下的預(yù)制件實現(xiàn)。

2. 對組織和人員的影響。 會計分錄測試審計機器人的運用， 將會改變原有的審計工作方式和審計人員的觀念， 推動會計師事務(wù)所組織架構(gòu)變革， 同時對審計人員的素質(zhì)和技能也會提出更高的要求。 首先， 會計師事務(wù)所中將會出現(xiàn)機器人管理人員， 對機器人的運行進行管理， 在出現(xiàn)運行錯誤或特殊例外業(yè)務(wù)時進行處理。 其次， 會計分錄測試審計機器人的運用， 將大量減少基礎(chǔ)審計工作， 極大減少項目經(jīng)理對審計助理的需求， 項目經(jīng)理只需根據(jù)項目實際情況選擇具體的會計分錄測試程序， 認定重要性水平， 設(shè)置好需要篩選的分錄數(shù)量、異常金額和時間等。 最后， 審計機器人的運用可能會為各會計師事務(wù)所完整執(zhí)行會計分錄測試程序帶來契機， 而不再因為時間和人力問題通過直接執(zhí)行實質(zhì)性程序而替代風(fēng)險評估程序。

3. 風(fēng)險和控制措施。 鑒于目前RPA本身的局限性， 基于RPA的會計分錄測試審計機器人也存在著如可靠性、通用性和適應(yīng)性等需要關(guān)注的問題。 由于各被審計單位審計環(huán)境錯綜復(fù)雜， 在實施RPA的過程中難免出現(xiàn)問題， 如被審計單位提供的數(shù)據(jù)格式超出預(yù)設(shè)范圍、重要性水平認定不同等; 也可能由于被審計單位和會計師事務(wù)所本身的差異性導(dǎo)致在實施RPA的過程中存在不同之處。 如何進一步提升可靠性、通用性和適應(yīng)性等問題有待更深入的研究。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[1] 程平.RPA財務(wù)機器人開發(fā)教程——基于UiPath[M].北京：電子工業(yè)出版社，2019：1 ～ 290.

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[3] 魏紅領(lǐng).舞弊審計質(zhì)量提高的策略[ J].財會通訊，2011（4）：103 ～ 104.

[4] 郭穎，張文鑫.論IT審計與財報審計的深度融合[ J].中國注冊會計師，2018（1）：40 ～ 42.