高文淵

在醫(yī)療體制改革進(jìn)程中，我國(guó)的醫(yī)院醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量有了很大的提升，得到了群眾的廣泛認(rèn)可。而隨著醫(yī)療體制改革的深入，市場(chǎng)化水平的增強(qiáng)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作也因此變得越來越重要，事實(shí)上醫(yī)院的整體運(yùn)營(yíng)及其醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量都構(gòu)建在良好的財(cái)務(wù)之上。這就要求醫(yī)院必須要重視并切實(shí)做好自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，不斷的改進(jìn)內(nèi)部控制策略，提高內(nèi)部控制成效，這樣才能保證醫(yī)院良好的財(cái)務(wù)情況，為醫(yī)院醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量的進(jìn)一步提升起到促進(jìn)作用，優(yōu)化群眾醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體驗(yàn)，更加有力的保障群眾健康、安全，推動(dòng)我國(guó)醫(yī)療事業(yè)發(fā)展。本文首先分析了醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性，然后主要就醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效策略提出了部分探討性建議，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)工作的實(shí)踐提供參考。

在醫(yī)療體制改革所帶來的市場(chǎng)化環(huán)境、條件下，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作作為一項(xiàng)關(guān)鍵課題，積極加強(qiáng)研究、探討與實(shí)踐，一方面既要客觀認(rèn)識(shí)到醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性，另一方面更要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的探索和改進(jìn)，不斷提高醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的成效，提高內(nèi)部控制成效。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性

按照新會(huì)計(jì)大辭典當(dāng)中的定義，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，指的是醫(yī)院對(duì)自身的資金、資產(chǎn)財(cái)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)行相應(yīng)的控制和監(jiān)督，并把財(cái)務(wù)活動(dòng)限制在一定范圍之內(nèi)，發(fā)現(xiàn)、糾正和改進(jìn)財(cái)務(wù)工作以保證財(cái)務(wù)計(jì)劃順利實(shí)現(xiàn)的一項(xiàng)制度。在醫(yī)療體制改革進(jìn)程中，我國(guó)對(duì)醫(yī)院采取了一系列的改革措施，在兼顧醫(yī)院公益性的同時(shí)，增強(qiáng)了醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的市場(chǎng)化屬性，這大大提升了醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)效率、服務(wù)質(zhì)量，改革成果是可觀的，倍受群眾、患者的認(rèn)可和稱贊。對(duì)于醫(yī)院自身來說，隨著改革的深入，其財(cái)務(wù)工作也變得越來越重要，因?yàn)樵卺t(yī)院的日常運(yùn)營(yíng)中，伴隨著大量的資金收支，以及重要的資產(chǎn)變動(dòng)，必須要通過財(cái)務(wù)工作，來應(yīng)對(duì)和處理相關(guān)事務(wù)，理順醫(yī)院資金、資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，這已經(jīng)成為了醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中，最為關(guān)鍵的組成部分。不論是臨床醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)工作的開展，還是醫(yī)學(xué)科研，都需要以財(cái)務(wù)工作為基本保障，因此其決定著醫(yī)院的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量及科研成效，關(guān)系著患者和群眾的切身利益。

通過醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，一是可以監(jiān)督醫(yī)院所有財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、廉潔性，防止在醫(yī)院當(dāng)中出現(xiàn)違法亂紀(jì)的財(cái)務(wù)操作，樹立醫(yī)院良好的社會(huì)形象;二是可以通過各項(xiàng)控制措施，保證醫(yī)院資金、資產(chǎn)的安全性，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院資金、資產(chǎn)的配置優(yōu)化，為醫(yī)院的科研、臨床醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)工作開展，創(chuàng)造更好的基礎(chǔ)條件;三是可以增強(qiáng)醫(yī)院在市場(chǎng)化環(huán)境中的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，幫助規(guī)避任何可能發(fā)生在醫(yī)院財(cái)務(wù)中的主、客觀風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)醫(yī)院醫(yī)療事業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。綜上，重視并切實(shí)做好對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，是尤為必要的，必須得到有效的實(shí)踐落實(shí)。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效策略

（一）提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中的戰(zhàn)略地位

如上所述，為了滿足群眾日益升高的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，在醫(yī)療體制改革進(jìn)程中，我國(guó)對(duì)醫(yī)院采取了一系列的改革措施，所有醫(yī)院都相當(dāng)重視自身的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)建設(shè)，紛紛通過技術(shù)、設(shè)備和人才的引進(jìn)，來改善醫(yī)院的服務(wù)環(huán)境、服務(wù)能力，這確實(shí)取得了很好的成效。不過，很多醫(yī)院卻并沒有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)對(duì)醫(yī)院服務(wù)的深層次和長(zhǎng)遠(yuǎn)性影響，因此對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視和投入力度有所不足。面對(duì)這樣的情況，當(dāng)前醫(yī)院應(yīng)當(dāng)首先提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中的戰(zhàn)略地位，一方面要客觀、深入和全面理清財(cái)務(wù)工作的重要性，以及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)自身運(yùn)營(yíng)和服務(wù)質(zhì)量的影響，真正將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為一項(xiàng)戰(zhàn)略性任務(wù)來抓，加大對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視與投入力度，制定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制戰(zhàn)略計(jì)劃，營(yíng)造理想的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制條件氛圍，建立專門的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制輔助性制度建設(shè)，配備專項(xiàng)設(shè)備、人員，嚴(yán)格財(cái)務(wù)內(nèi)部控制考核，從而更加規(guī)范有序的開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

（二）強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制力度

市場(chǎng)化改革雖然刺激了醫(yī)院的發(fā)展活力，但同時(shí)也給醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)帶來了不可避免的風(fēng)險(xiǎn)隱患，這可能會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院遭受資金、資產(chǎn)損失，影響醫(yī)院的其他各項(xiàng)工作開展。為此，在如今的意愿財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制是最為重要的工作內(nèi)容之一。實(shí)踐中，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)通過組建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，組織具有專業(yè)知識(shí)能力、豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)管理人員、行政管理人員以及臨床科室負(fù)責(zé)人員等，共同進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，詳細(xì)列出醫(yī)院財(cái)務(wù)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)。然后，還需要通過科學(xué)的建模分析，對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、分析，測(cè)算其可能發(fā)生的概率，以及可能造成的危害與損失。最后，要根據(jù)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率和危害性，從高到低逐一分析可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，并制定相應(yīng)的預(yù)警措施、緊急預(yù)案，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，或是通過及時(shí)的干預(yù)，將風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害程度降至最低。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)予以嚴(yán)格的管理和控制

會(huì)計(jì)，是醫(yī)院財(cái)務(wù)工作以及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的核心，任何的相關(guān)工作質(zhì)量、工作成效，都需要緊系于會(huì)計(jì)，所以應(yīng)當(dāng)通過對(duì)會(huì)計(jì)予以嚴(yán)格的管理和控制，來更加有效的開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。如需要對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)部門、會(huì)計(jì)崗位設(shè)置進(jìn)行全面的梳理，分析各個(gè)崗位的工作內(nèi)容、職能特性，對(duì)所有存在矛盾的崗位分離，實(shí)現(xiàn)不相容崗位、權(quán)利、職務(wù)隔離，彼此之間形成一種相互制約的關(guān)系。再者是需要事無巨細(xì)的落實(shí)會(huì)計(jì)核算，對(duì)所有的會(huì)計(jì)信息、記錄嚴(yán)加管理，保證其完整性。對(duì)核算中發(fā)現(xiàn)的出入、問題，立即介入整頓，逐一追責(zé)，并分析問題原因，采取針對(duì)性的整改措施，防止相關(guān)問題再次出現(xiàn)。最后的重點(diǎn)是要針對(duì)會(huì)計(jì)崗位本身，予以具體的管理、控制措施，做到實(shí)用性和合法性相結(jié)合，以滿足國(guó)家法律要求為前提，保證會(huì)計(jì)工作的開展高度符合醫(yī)院需求。

（四）落實(shí)《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求

《政府會(huì)計(jì)制度》自2019年實(shí)施以來，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提出了更新也更高的要求，需要在實(shí)踐當(dāng)中得到落實(shí)。如在《政府會(huì)計(jì)制度》中引入了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，按照該制度的要求，醫(yī)院不論在取得收取款項(xiàng)權(quán)利，還是在發(fā)生支付款項(xiàng)義務(wù)時(shí)，都必須要按照要求和規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算，這一工作要求和以往相比有很大的變化。為此，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將相關(guān)的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)核算緊密的關(guān)聯(lián)起來，以達(dá)到新制度下的工作要求。例如應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)管理、固定資產(chǎn)管理、無形資產(chǎn)管理、基建管理等等，都需要形成與財(cái)務(wù)核算的直接關(guān)聯(lián)。所以醫(yī)院還需要對(duì)相關(guān)工作的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，使其更加滿足新制度對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求。再者，新《政府會(huì)計(jì)制度》還提高了對(duì)財(cái)務(wù)工作信息公開化的要求，指出要使財(cái)務(wù)信息更加的透明，以規(guī)避各種可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件。因此，醫(yī)院也就應(yīng)當(dāng)將提高財(cái)務(wù)工作信息的透明度、公開性作為施行內(nèi)部控制的一個(gè)關(guān)鍵途徑，將財(cái)務(wù)工作信息公開落到實(shí)處，如要借助信息化的技術(shù)、設(shè)備，不僅面向全院，更要面向全社會(huì)，公開醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息。與此同時(shí)，醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)主動(dòng)號(hào)召社會(huì)監(jiān)督、市場(chǎng)監(jiān)督，依靠民主的力量，來進(jìn)一步規(guī)范自身財(cái)務(wù)管理工作、內(nèi)部控制工作的開展。在此基礎(chǔ)上，醫(yī)院應(yīng)通過對(duì)信息化技術(shù)的深入應(yīng)用，增強(qiáng)內(nèi)部控制的信息化水平，通過打造統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制平臺(tái)，來監(jiān)管、審批、核查醫(yī)院的所有財(cái)務(wù)活動(dòng)，動(dòng)態(tài)掌握醫(yī)院資產(chǎn)、資金情況。尤其是對(duì)于一些風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高的關(guān)鍵工作崗位，應(yīng)當(dāng)通過對(duì)現(xiàn)代信息化技術(shù)的合理應(yīng)用，對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的監(jiān)督和管理，如可以提前設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)警戒線，如果崗位工作人員觸碰警戒線，則自動(dòng)做出內(nèi)控處置。

（五）科學(xué)推進(jìn)醫(yī)院全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理，是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的一項(xiàng)主要舉措，在全面預(yù)算管理下，不僅僅是醫(yī)院的財(cái)務(wù)資金安全可以得到更加有力的保障，各項(xiàng)資金的使用情況都能夠得到動(dòng)態(tài)的管控，有效防止出現(xiàn)資金浪費(fèi)或是其他財(cái)務(wù)違法、違紀(jì)現(xiàn)象。同時(shí)，通過全面預(yù)算管理，醫(yī)院的財(cái)務(wù)資金及其他相關(guān)資源，都可以得到更加科學(xué)、合理的分配，有利于促進(jìn)和保障各項(xiàng)臨床工作的開展，提升醫(yī)院醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量。為此，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立專門的全面預(yù)算管理小組，專門負(fù)責(zé)全面預(yù)算指標(biāo)的編制、執(zhí)行管理和考核改進(jìn)。在全面預(yù)算的編制上，要做到合理與精細(xì)兩點(diǎn)，所謂的合理，即必須要滿足醫(yī)院運(yùn)營(yíng)、科研以及臨床的實(shí)際需求，不能因?yàn)槿骖A(yù)算管理對(duì)正常工作帶來不便，起到反作用。精細(xì)則要求預(yù)算的編制要細(xì)化到各個(gè)時(shí)間段、細(xì)化到各個(gè)科室部門以及重要崗位，如此才更有利于對(duì)預(yù)算的執(zhí)行和控制。在后期的全面預(yù)算執(zhí)行中，要做到對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的動(dòng)態(tài)監(jiān)管，而且每月、每季度都需要對(duì)照全面預(yù)算編制，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行一次考核，重點(diǎn)關(guān)注超預(yù)算支出的情況。分析超預(yù)算支出的問題原因，如果是因?yàn)橹笜?biāo)過低，不滿足實(shí)際的工作需求，則需要盡快修正指標(biāo)。相反，如果是因?yàn)轭A(yù)算編制的執(zhí)行不力，就需要嚴(yán)格的進(jìn)行責(zé)任追究，保證全面預(yù)算管理能夠最終執(zhí)行到位，取得預(yù)期的目標(biāo)和成效。

三、結(jié)語

在不斷深入的醫(yī)療體制改革中和市場(chǎng)化的環(huán)境下，醫(yī)院方面必須要高度重視并切實(shí)做好自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，這對(duì)于醫(yī)院自身、對(duì)于醫(yī)療事業(yè)，尤其是對(duì)于患者的健康安全和切身利益來說，是尤為重要的。實(shí)踐中，應(yīng)提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中的戰(zhàn)略地位、強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制力度、對(duì)會(huì)計(jì)予以嚴(yán)格的管理和控制，并且還要落實(shí)《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求、科學(xué)推進(jìn)醫(yī)院全面預(yù)算管理，以使醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制取得更加理想的成效，發(fā)揮出其積極效用。

（作者單位：東方肝膽外科醫(yī)院）