楊娟

近年來，隨著財稅體制改革的不斷深入，對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的要求越來越高，管理會計的應(yīng)用顯得尤為重要。行政事業(yè)單位需順應(yīng)政府會計改革的新要求，加強管理會計的應(yīng)用，將管理會計的工具及方法應(yīng)用到內(nèi)部管理中，提高內(nèi)部管理能力，促進財政資源的有效使用，提升管理公共事務(wù)的能力。本文通過對管理會計應(yīng)用在行政事業(yè)單位的必要性及目前存在的現(xiàn)狀進行分析，提出了相應(yīng)的建議意見，以期能夠促進管理會計的推廣應(yīng)用。

行政事業(yè)單位是國家履行公共服務(wù)職能的部門，不以盈利為目的，其機構(gòu)的運轉(zhuǎn)資金和為社會提供公共服務(wù)而管理使用的巨額資金，均來源于國家財政資金。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和財政改革的不斷深入完善，對行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的提出了新的要求，傳統(tǒng)的管理模式已不能適應(yīng)社會的要求。近年來，中央及財政部門相繼出臺了相關(guān)的政策，以推動管理會計在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用，強化內(nèi)部管控能力，促進單位的健康發(fā)展和不斷進步。

一、管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用的必要性

（一）有利于推進國家現(xiàn)代化治理體系的建設(shè)

行政事業(yè)單位是現(xiàn)代財政制度建立的重要參與者，是預(yù)算管理的主體，其內(nèi)部管理控制水平，直接影響改革的推進和效果。行政事業(yè)單位推進管理會計體系的建設(shè)，是加強預(yù)算績效管理，提升單位內(nèi)部管理水平的重要手段。行政事業(yè)單位管理會計工作水平和專業(yè)素養(yǎng)的高低是國家治理體系現(xiàn)代化建設(shè)的重要標志之一。

（二）有利于提升財政資金的使用效益

管理會計是現(xiàn)代會計的一個重要組成部分，是為單位內(nèi)部管理提供服務(wù)的會計。行政事業(yè)單位根據(jù)自身的實際情況，建立完善的管理會計體系，將管理會計的工具和方法應(yīng)用到工作中，實現(xiàn)財務(wù)管理與業(yè)務(wù)活動相融合，對財政資金的使用進行管理和有效監(jiān)控。這樣有利于促進單位降低行政運行成本，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高財政資金使用的有效性。

（三）有利于調(diào)動干部職工的干事創(chuàng)新的積極性

行政事業(yè)單位建立完善的管理會計體系，將管理會計工具引入績效考核評價管理中，針對崗位制定科學(xué)合理的績效考核方法，把干部職工的工作業(yè)績與績效獎勵聯(lián)系起來，由此調(diào)動干部職工干事創(chuàng)新的積極性，由要我干事向我要干事轉(zhuǎn)變，由要我干好向我要干好轉(zhuǎn)變。

二、管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）理論基礎(chǔ)簿弱，缺乏正確的認識

首先，行政事業(yè)單位管理會計尚未形成完整的理倫體系。目前，我國管理會計主要應(yīng)用在企業(yè)，理論研究也側(cè)重于企業(yè)，由于行政事業(yè)單位在管理上與企業(yè)有很大的區(qū)別，不能將企業(yè)中的管理會計理論照搬應(yīng)用于行政事業(yè)單位。行政事業(yè)單位管理會計尚未形成有效的規(guī)范化、體系化理論基礎(chǔ)，給管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用和推廣帶來難度。

其次，管理會計工作得不到領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。由于行政事業(yè)單位資金主要來源于財政供給，多年來沒有形成競爭意識和優(yōu)患意識，對資金的使用也沒有時間價值理念和成本效益理念。行政事業(yè)單位人員對管理會計缺乏正確的認識，導(dǎo)致對管理會計的應(yīng)用不重視，缺乏積極性。具體表現(xiàn)為，一是單位負責(zé)人不重視對財務(wù)部門的建設(shè)，有些財務(wù)人員身兼數(shù)職，平常忙于應(yīng)付日常工作，無暇顧及管理會計的應(yīng)用;二是單位領(lǐng)導(dǎo)在決策上主觀隨意性大，拍腦袋決策、拍胸保證的現(xiàn)象常有發(fā)生;三是資源分配隨意性大，沒錢就伸手要，用錢又不問效，甚至有些大額支出在沒有進行充分的必要性和可行性論證的情況下，盲目上馬，給財政資金造成使用低效和損失浪費的現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部控制體系建設(shè)滯后

長期以來行政事業(yè)單位內(nèi)部管理意識比較淡簿，雖然近年來，財政一再要求加強內(nèi)部控制制度的建立，但很多行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)僅停留在表面，不能滿足單位的實際操作需要，致使內(nèi)部管理質(zhì)量無法得到提升，財務(wù)會計信息的質(zhì)量得不到保障，不能為管理會計的有效運用提供保證，也無法為單位決策提供依據(jù)。

（三）管理會計人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計的時間短，財務(wù)人員對管理會計的內(nèi)容不熟悉，平常專業(yè)學(xué)習(xí)和交流的機會較少，工作能力難以得到提高。同時行政事業(yè)單位用人機制不完善，單位對財務(wù)的不重視，導(dǎo)致財務(wù)人員學(xué)習(xí)積極性不高，參與單位管理、強化會計服務(wù)的熱情低落，給行政事業(yè)單位推廣管理會計帶來不利影響。

三、管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用策略

（一）優(yōu)化管理會計的應(yīng)用環(huán)境

1.立足國情，加快理論研究，建立完善的理論體系

我國管理會計理論引進于西方發(fā)達國家，但由于各國的政治、經(jīng)濟、文化等國情不相同，不能生硬的照搬應(yīng)用國外的理論。我們要借鑒西方先進的管理方法和經(jīng)驗，根據(jù)我國的國情，區(qū)分單位的性質(zhì)、行業(yè)、規(guī)模和發(fā)展階段的不同，從實際出發(fā)，研究出符合我國行政事業(yè)單位應(yīng)用的管理會計理論體系。

2.提高認識，促進管理會計的應(yīng)用和推廣

首先，加強管理會計的培訓(xùn)和宣傳，提高單位領(lǐng)導(dǎo)人和工作人員對管理會計的正確認識，明確其優(yōu)點及作用，促使領(lǐng)導(dǎo)和所有工作人員重視和支持會計管理工作。

其次，提高領(lǐng)導(dǎo)人對財務(wù)工作的重視，主動讓財務(wù)人員給單位管理當(dāng)參謀。領(lǐng)導(dǎo)人作為單位的決策者，其思想認識在一定程度上決定著單位的發(fā)展。一個單位即使有完善的內(nèi)部管理制度，有較高素質(zhì)的人才隊伍，如果得不到合理的管理，也難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，極大限制了單位的發(fā)展。單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)主動讓財務(wù)人員參與管理，為決策提供全面、準確的信息，促進管理會計的應(yīng)用和推廣。

3.落實完善的內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位要根據(jù)自身的實際情況，制定出適合本單位實際操作的內(nèi)部控制制度，將制度嵌入工作中的每個環(huán)節(jié)中，做到制度管人，責(zé)任到人，凡事有章可循、有章必循。管理會計是通過管理會計工具方法采集、匯總、分析有關(guān)信息，為單位規(guī)劃、決策、控制、評價等方面提供服務(wù)的相關(guān)活動。只有實施完善的內(nèi)部控制體系的單位，才能對管理會計所采集的信息的完整性和真實性提供保障，二者相輔相成、相互促進的。

（二）將管理會計工具與內(nèi)部控制有機結(jié)合

1.將管理會計融入預(yù)算管理中，提高事前管理質(zhì)量

預(yù)算管理是指行政事業(yè)單位與財政部門之間關(guān)于財政資金的分配使用、領(lǐng)撥繳銷的資金管理活動。目前行政事業(yè)單位的預(yù)算管理包括全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支管理。第一，將全面預(yù)算管理方法與預(yù)算管理相結(jié)合。全面預(yù)算管理是指全員參與、全面覆蓋、全程控制的一種預(yù)算管理方法。按照預(yù)算法的要求，預(yù)算編制要遵循“公開透明、量入為出、足額預(yù)算、收支平衡”的原則。行政事業(yè)單位要運用全面預(yù)算管理工具把預(yù)算做實、做細。年初將預(yù)算編制細化到每個用款部門，同時把工作目標任務(wù)細化分解，落實到每個部門、每個崗位，明確劃分其工作職責(zé)，保障各部門各司其職，協(xié)同配合，共同完成年初目標任務(wù)。第二，將滾動預(yù)算管理方法與預(yù)算管理相結(jié)合。滾動預(yù)算是編制預(yù)算的一種方法，它不限于一個會計年度，而是隨著預(yù)算的執(zhí)行和時間的推移，逐期向后滾動延伸補充預(yù)算，并使整個預(yù)算期始終保持為12個月。按滾動時間的不同，分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。滾動預(yù)算能夠保持預(yù)算的完整和連續(xù)性，參與日常業(yè)務(wù)活動的管理，發(fā)現(xiàn)預(yù)算有偏差可及時進行調(diào)整和修改算，使預(yù)算與實際情況相適應(yīng)，利用發(fā)揮預(yù)算管理的指導(dǎo)和控制作用。

2.將管理會計融入成本管理中，進行事中管理

行政事業(yè)單位具有公益性，不以盈利為工作目標，但也需樹立資金的時間價值和成本效益理念，提高資金的使用效益。財政部印發(fā)的《管理會計基本指引》中，提出將變動成本管理、生命周期成本管理、本量利分析等管理會計工具方法，結(jié)合實際情況參與日常業(yè)務(wù)管理中。例如：將行政事業(yè)單位的成本進行科學(xué)的分門別類，劃分為固定成本和變動成本，可控成本和不可控成本等，決策者根據(jù)相關(guān)的成本數(shù)據(jù)進行分析決策，增加有效成本，減少無效支出。再則可通過利用因素分析法、回歸分析法、量本利分析法等技術(shù)方法分析項目是否可行，決策是否合理;分析重要項目實際支出和預(yù)算產(chǎn)生偏差的原因。利用管理會計的技術(shù)方法達到分析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來的作用。

3.將管理會計融入績效考評管理中，強化事后管理

績效考核評價管理，是調(diào)動干部職工工作積極性的主要措施。行政事業(yè)單位在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動過程中，定期對工作人員完成目標任務(wù)情況進行績效考核評估。將平衡計分卡、關(guān)鍵指標法等管理會計工具和方法結(jié)合績效考核與獎勵機制管理，促使評估結(jié)果更加科學(xué)合理、公平公正。平衡計分卡是從領(lǐng)導(dǎo)層、服務(wù)對象、業(yè)務(wù)流程及學(xué)習(xí)創(chuàng)新四個維度采取多重指標，將單位財務(wù)管理和工作目標分解成操作性強、并可衡量的指標值，如服務(wù)對象滿意度、目標任務(wù)完成率、業(yè)務(wù)操作失誤率等指標來考核評價績效的一種管理方法，具有多方平衡的特點，能極大激發(fā)工作人員的責(zé)任心和事業(yè)心。

（三）注重管理會計人才的培養(yǎng)

管理會計體系的應(yīng)用和效果，取決于會計人員的能力和水平。在新的形勢和發(fā)展要求下，行政事業(yè)單位要通過多種形式著力培養(yǎng)和促進會計人員向管理會計轉(zhuǎn)型。一是要加強管理會計人才培養(yǎng)，通過組織多種方式學(xué)習(xí)管理會計新知識、新理論，拓寬會計人員工作思路，促使會計人員轉(zhuǎn)變思想，提高自身綜合素質(zhì)向管理會計轉(zhuǎn)型。二是引進管理會計人才考核獎勵機制，調(diào)動會計人員學(xué)習(xí)的積極性。三是引進管理會計人才，加強交流學(xué)習(xí)，助推管理會計隊伍的建設(shè)。

四、結(jié)語

總之，隨著財稅體制改革的不斷深入，傳統(tǒng)的會計管理模式不再適應(yīng)現(xiàn)代財政制度建立的要求。行政事業(yè)單位應(yīng)順應(yīng)改革的要求，轉(zhuǎn)換思想，改變觀念，真正落實內(nèi)控管理，完善管理會計制度，強化管理會計的運用，以提升內(nèi)部管理水平，提高財政資金使用效率，促進行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

（作者單位：汝城縣審計局）