楊艷春

隨著城市化進程不斷推進，特別是環(huán)衛(wèi)行業(yè)市場化以后，整個行業(yè)面臨重新洗牌，在比拼作業(yè)質(zhì)量、服務(wù)水平的同時，更重要的是比拼內(nèi)部管理。貨幣資金做為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成，對其加強內(nèi)部控制，是企業(yè)內(nèi)部管理的重頭戲。本文以JJY公司為例，通過背景分析、找到資金內(nèi)部控制存在的問題，并從改善內(nèi)部環(huán)境、提高風(fēng)險評估與防范、控制活動、監(jiān)督、建立貨幣資金內(nèi)控信息管理系統(tǒng)五個方面提出解決貨幣內(nèi)部控制的辦法。

一、引言

環(huán)衛(wèi)企業(yè)脫胎于原有政府環(huán)衛(wèi)所、環(huán)衛(wèi)站，甚至部分工人市場化之前有事業(yè)單位身份。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和城市化進程的推進，環(huán)衛(wèi)行業(yè)規(guī)模不斷擴大，需要大量環(huán)衛(wèi)工人，大量文化層次低的農(nóng)民工、城市底層人員進入這個行業(yè)，環(huán)衛(wèi)工人成了弱勢群體的代名詞。JJY公司的前身就是“夫妻店”，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)一體，沒有形成現(xiàn)代企業(yè)管理制度，缺乏內(nèi)控管理機制，整個基層管理者成長于環(huán)衛(wèi)工人，缺乏管理意識，不符合上市公司規(guī)范管理要求。2019年1月被H股上市公司的子公司收購，面對現(xiàn)狀，內(nèi)部控制管理制度的建立成了急需解決的問題，其中，加強貨幣資金內(nèi)部控制管理成了收購后首要任務(wù)。

二、內(nèi)部控制理論的歷史沿革

（一）內(nèi)部控制概述

美國 COSO 委員會于1992年發(fā)布了研究報告《內(nèi)部控制—— 整合框架》（簡稱COSO報告），并于1994年進行調(diào)整。我國五部委于2008年5月22日發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2017年發(fā)布了《小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（試行）》，這樣對所有企業(yè)的內(nèi)部控制有了指導(dǎo)性文件。文件歸納了內(nèi)部控制的五目標、五原則、五要素。

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、和全體員工共同實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)控的定義把企業(yè)的決策、監(jiān)督、執(zhí)行單獨列出，體現(xiàn)了三權(quán)分立，體現(xiàn)內(nèi)控制衡精神。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理、合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實、完整提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)控五原則包括制衡性原則、全面性原則、重要性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。五要素即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。這五要素類似于傳統(tǒng)哲學(xué)中的五行，金、木、水、火、土缺一不可。審勢、評價一個企業(yè)的內(nèi)控體系，就要從這五個維度來評判，某一個維度不夠，內(nèi)控就有缺失。制衡是內(nèi)控的精神，也是內(nèi)控的本質(zhì)，要嵌入制度中、內(nèi)控是制度的流程化、流程的制度化。治理層要體現(xiàn)制衡、管理層要善于執(zhí)行，才能促使企業(yè)達成戰(zhàn)略要求。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制目標

企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制的目標包括：第一，確保貨幣資金的安全;第二，保持企業(yè)在供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的資金供求的平衡性;第三，保證和協(xié)調(diào)資金運轉(zhuǎn)，提高資金使用的效率，帶來價值的增值。

三、JJY公司貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）公司管理層沒有認識到控制環(huán)境的重要性

控制環(huán)境是實現(xiàn)內(nèi)控的前提，沒有良好的控制環(huán)境，無法實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。很多企業(yè)管理層并不重視內(nèi)部控制，使得企業(yè)控制環(huán)境并不理想，這對企業(yè)內(nèi)部控制包括貨幣資金控制在內(nèi)，都是一個負面因素。JJY公司主要存在以下問題：一方面，沒有完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，沒有設(shè)立董事會、監(jiān)事會。因為所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未分離，股東既是出資者也是管理者，對股東的行為無法約束和監(jiān)督，什么都是股東說了算的現(xiàn)象，增加了重大事件在決策中出現(xiàn)失誤的風(fēng)險。另一方面，JJY公司屬于中型企業(yè)，崗位設(shè)置上，雖然制定了相對應(yīng)的崗位分離制度，但實際操作中，思想上認識不夠，不顧制度設(shè)置，輪崗、授權(quán)、審批流于形式。

（二）貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督缺失

一方面，JJY公司財務(wù)部門人員配置不足，僅設(shè)兩個會計和一個出納，與公司規(guī)模不匹配，財務(wù)部門負責(zé)人屬于兼職，未能嚴格履行財務(wù)部門負責(zé)人職責(zé)。會計整天忙于事務(wù)性工作，沒有形成系統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)控管理，貨幣資金內(nèi)部監(jiān)管也未嚴格執(zhí)行。另一方面，出納是股東的妹妹，沒有嚴格履行貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督。正常情況下，財務(wù)部門每月組織人員對其進行監(jiān)督檢查，對檢查中出現(xiàn)的問題以及薄弱環(huán)節(jié)及時督促改進。檢查內(nèi)容主要包括現(xiàn)金盤點 、支付款項印章的保管、票據(jù)的保管等。因這層關(guān)系的存在，會計的管理層級力度不夠，出納只對股東負責(zé)，不對會計負責(zé)或財務(wù)部門負責(zé)人負責(zé)，形成管理程序混亂。

（三）缺少貨幣資金內(nèi)控制度的執(zhí)行環(huán)境

一方面，自然人股東管理企業(yè)最大的特點，不是靠制度管人，而是靠人管人。沒有形成嚴格執(zhí)行公司制度的內(nèi)部環(huán)境。因此常常是有制度不執(zhí)行，或是執(zhí)行不嚴，缺少對制度的敬畏。另一方面，公司基層骨干員工文化層次、管理水平不高，特別是各項目的項目經(jīng)理，大部份是從環(huán)衛(wèi)工人培養(yǎng)、成長起來的。管理意識、執(zhí)行力差，對公司推行的管理制度接授能力不足。

四、JJY公司加強貨幣資金內(nèi)部控制的措施

貨幣資金的定義是指一個單位或者一個企業(yè)所持有的現(xiàn)金、銀行存款（包括活期和定期）和其他的貨幣資金。貨幣資金對于每個企業(yè)來講都是其重要資產(chǎn)，企業(yè)需要在保證貨幣資金安全的前提下，平衡資金使用，提高資金使用效率，合理把控因資金不足失去投資的機會成本，從而達到資產(chǎn)保值增值。貨幣資金內(nèi)控的好壞，直接體現(xiàn)一個公司的短期償債能力，而速動比率是評判企業(yè)流動性的重要指標，是企業(yè)完成最終目標，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要基礎(chǔ)。JJY公司被收購后著手建立公司貨幣資金內(nèi)控體系，全面重塑內(nèi)控流程。

（一）完善財務(wù)部組織結(jié)構(gòu)

公司下設(shè)財務(wù)部經(jīng)理1名、會計3名、出納1名，財務(wù)部受總經(jīng)理、集團財務(wù)總監(jiān)雙重領(lǐng)導(dǎo)。所有人員全部面向社會招聘、嚴格把控所在崗位人員職業(yè)素質(zhì)、崗位要求。組織結(jié)構(gòu)的健全為貨幣資金的內(nèi)部控制打下了堅實基礎(chǔ)。

（二）建立貨幣資金控制相關(guān)制度

按照上市公司要求，根據(jù)環(huán)衛(wèi)企業(yè)特點，建立《公司對外付款管理辦法》、《費用報銷管理制度》、《公司網(wǎng)銀管理辦法》、《印章管理辦法》。上述四個制度的確立，為公司資金支付、費用報銷、網(wǎng)銀申請、管理、印章的使用、保管有了嚴格的制度保證;同時嚴格按照制度設(shè)定網(wǎng)銀三級授權(quán)，確定每一職級權(quán)限限額，確定網(wǎng)銀優(yōu)盾的管理職責(zé)、嚴格網(wǎng)銀優(yōu)盾交接流程; 對財務(wù)印章的使用、交接確定了嚴格的使用審批、交接制度;建立資金使用的審批、授權(quán)制度，嚴格按照流程審批、支付權(quán)限支付每一筆資金;確立開戶審批制度，嚴格銀行開戶。

（三）完善采購相關(guān)制度

確定定點采購模式，嚴格按照合同支付貨款，保持公司良好信用。首先，充分經(jīng)過市場調(diào)查，貨比三家，確定供應(yīng)商目錄，嚴格簽定供應(yīng)合同。根據(jù)環(huán)衛(wèi)公司各項目分散的特點，由供應(yīng)商根據(jù)采購計劃直接配送到各項目，各項目按計劃收貨。運營部嚴格審查采購申請，合理確定庫存物資數(shù)量。其次，確定供應(yīng)商付款管理辦法。嚴格按照合同支付貨款、確定先送貨、按月結(jié)算，開票滾動付款模式。嚴格把控預(yù)付款支付條件。最后，嚴格按照合同付款，樹立公司良好信用。

（四）確立應(yīng)收賬款臺賬管理制度，加強應(yīng)收賬款催收

財務(wù)部門建立應(yīng)收賬款臺賬，按每筆應(yīng)收款項確定賬齡，明確各項目經(jīng)理為應(yīng)收賬款第一責(zé)任人，定期對接業(yè)主方，協(xié)調(diào)收款。同時、財務(wù)部門按照合同及時對接開票事宜，對應(yīng)收賬款進行動態(tài)管理，每天通報收款情況，對超過，規(guī)定期限的應(yīng)收款進行預(yù)警，由總經(jīng)理負責(zé)催收。

（五）建立資金使用預(yù)算制度，合理確定生產(chǎn)經(jīng)營使用資金

嚴格按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，確保資金及時收付，實現(xiàn)資金合理占用和良性循環(huán)，合理確定最佳現(xiàn)金庫存量，嚴禁資金體外循環(huán)。對資金預(yù)算執(zhí)行情況進行綜合分析，發(fā)現(xiàn)情況及時采取措施妥善處理，避免資金閑置失去投資機會或者現(xiàn)金流斷裂影響企業(yè)生產(chǎn)，嚴格規(guī)范備用金的使用范圍等。資金預(yù)算應(yīng)當具有前瞻性，適時合理調(diào)整資金預(yù)算，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)營情況。對重大資金支出實行集體決策和聯(lián)簽制度。

（六）改善內(nèi)部控制環(huán)境

首先，為了更好理順管理流程，加強貨幣資金內(nèi)部控制，充分運用現(xiàn)代信息工具，搭建與集團統(tǒng)一的信息平臺，公司通過OA辦公管理系統(tǒng)基本實現(xiàn)辦公無紙化，通過管理層級授權(quán)，讓每一個職級都有自己的管理權(quán)限，充分發(fā)揮管理者的作用。其次，環(huán)衛(wèi)行業(yè)各項目、分公司辦公地點分散、只有通過現(xiàn)代化OA辦公系統(tǒng)才能解決異地管理的難題，同時提高了工作效率。最后，通過內(nèi)審、外審改善貨幣資金內(nèi)部控制的執(zhí)行環(huán)境?，F(xiàn)代企業(yè)靠分工協(xié)作才能達成組織目標，企業(yè)內(nèi)部各部門溝通協(xié)調(diào)是控制制度執(zhí)行的前提，而內(nèi)審、外審是檢查內(nèi)控制度是否落地的重要手段。有了檢查才能形成上、下一直共識，改變內(nèi)控制度執(zhí)行環(huán)境。

（七）建立貨幣資金風(fēng)險控制制度

建立網(wǎng)銀使用培訓(xùn)機制，樹立網(wǎng)銀使用者風(fēng)險意識;嚴格網(wǎng)銀優(yōu)盾交接程序，杜絕使用風(fēng)險;根據(jù)金額大小確立網(wǎng)銀三級授權(quán)制度，合理分散風(fēng)險;根據(jù)項目、部門特點建立備用金制度，確定定期歸還，防止呆壞帳的發(fā)生。

五、結(jié)語

貨幣資金內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程，貨幣資金的合理配置，使用過程中的風(fēng)險規(guī)避，是每個企業(yè)都要考慮的問題。我們應(yīng)當看到，內(nèi)控是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，無論貨幣資金內(nèi)部控制制度制定得多么完善，絕對不能只靠決策層的努力，而是企業(yè)全員共同參與的過程。只有依靠全體員工共同努力，各項制度才能有效的執(zhí)行，完成組織的戰(zhàn)略目標。

（作者單位：四川佳潔園環(huán)保科技有限公司）