金璞

近年來科技的不斷進(jìn)步，各個(gè)行業(yè)信息化建設(shè)也在全面推進(jìn)，對(duì)于高校會(huì)計(jì)工作來說也逐漸由原本的傳統(tǒng)核算會(huì)計(jì)向分析決策的管理型會(huì)計(jì)而轉(zhuǎn)變，在高校管理中財(cái)務(wù)管理也獲得了改進(jìn)與完善。目前許多高校都致力于“雙一流”建設(shè)，進(jìn)一步深化教育改革理念，將加快一流學(xué)科建設(shè)，實(shí)施高等教育內(nèi)涵式發(fā)展作為主要方向，而對(duì)于高校財(cái)務(wù)來說，如何進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)“雙一流”建設(shè)的目標(biāo)，將財(cái)務(wù)管理融入到高校人才培養(yǎng)和師資隊(duì)伍建設(shè)、提高自主創(chuàng)新與社會(huì)服務(wù)能力等建設(shè)根本環(huán)節(jié)之中，則是研究“業(yè)財(cái)融合”的重點(diǎn)所在。對(duì)此本文主要圍繞高校預(yù)算管理展開論述，探討了業(yè)財(cái)融合的具體應(yīng)用策略。

作為高校發(fā)展的根本，預(yù)算管理能夠利用資源配置的優(yōu)化來加強(qiáng)高校的內(nèi)部控制能力，促進(jìn)現(xiàn)代高校的建設(shè)，為其發(fā)展予以充足的動(dòng)力。但根據(jù)目前的現(xiàn)狀來看，部分高校的業(yè)財(cái)融合度不足，進(jìn)而在財(cái)務(wù)預(yù)算管理期間面臨著很多問題需要解決，如財(cái)務(wù)預(yù)算全過程管理不足、預(yù)算管理精細(xì)化水平不足、管理科學(xué)化水平不足等。對(duì)此高校需要在預(yù)算管理中進(jìn)一步促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，全面發(fā)揮預(yù)算管理的保障作用，助推高校各方面活動(dòng)能夠?yàn)槠浒l(fā)展規(guī)劃提供動(dòng)力，促進(jìn)高校的“雙一流”建設(shè)，為高校戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

一、業(yè)財(cái)融合下高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理面臨的問題

（一）預(yù)算編制和事業(yè)規(guī)劃未能充分銜接

在“雙一流”高校建設(shè)戰(zhàn)略理念下，高校需要結(jié)合自身的具體條件和發(fā)展需求制定中長期的發(fā)展目標(biāo)與規(guī)劃方案，明確高校各項(xiàng)教學(xué)及科研事業(yè)的任務(wù)目標(biāo)，但學(xué)校事業(yè)規(guī)劃與目標(biāo)和財(cái)務(wù)預(yù)算的銜接性不足。一方面預(yù)算單位未能了解到財(cái)務(wù)的資金能力，而在事業(yè)發(fā)展過程中會(huì)申報(bào)相對(duì)較高的支出預(yù)算，造成學(xué)校年度財(cái)務(wù)預(yù)算出現(xiàn)了赤字。另一方面，預(yù)算單位的年度工作任務(wù)和預(yù)算申報(bào)時(shí)間點(diǎn)沒能有效銜接，一般情況下工作任務(wù)相比于預(yù)算申報(bào)較晚，支出預(yù)算和工作內(nèi)容出現(xiàn)脫節(jié)問題。

（二）預(yù)算編制方法不夠合理

高校預(yù)算管理工作中，通常預(yù)算管理有運(yùn)行類經(jīng)費(fèi)支出和發(fā)展類經(jīng)費(fèi)支出兩大結(jié)構(gòu)，運(yùn)行類經(jīng)費(fèi)支出有教職工人員經(jīng)費(fèi)、學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金、后勤保障支出、教學(xué)運(yùn)行支出、行政運(yùn)行支出等，而發(fā)展類經(jīng)費(fèi)支出則表現(xiàn)在一流學(xué)科建設(shè)、人才培養(yǎng)、高?？蒲械确矫娴慕?jīng)費(fèi)支出。運(yùn)行類經(jīng)費(fèi)支出的編制方式一般為增量運(yùn)算，在前一年的運(yùn)行經(jīng)費(fèi)支出之上規(guī)劃出一定的增量預(yù)算，但增量運(yùn)算的方法一般無法考慮運(yùn)行支出的合理性以及經(jīng)費(fèi)使用效益。發(fā)展類支出經(jīng)費(fèi)編制方法通常為一事一議的商談法，這種方法最主要的不足便是不具備明確支出內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算的合理性難以保障。

（三）預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管不足

對(duì)于高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理來說，通常會(huì)通過財(cái)務(wù)預(yù)算管理部門實(shí)施編制，預(yù)算執(zhí)行則經(jīng)由預(yù)算單位向會(huì)計(jì)服務(wù)中心等部門報(bào)銷，預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行兩大方面難免會(huì)出現(xiàn)脫節(jié)問題。其一，高校批復(fù)的財(cái)務(wù)預(yù)算通常為批復(fù)預(yù)算金額，一般不會(huì)結(jié)合經(jīng)濟(jì)科目進(jìn)行預(yù)算批復(fù)，所以預(yù)算的執(zhí)行可能會(huì)存在偏差;其二，預(yù)算批復(fù)業(yè)務(wù)活動(dòng)可能會(huì)由于計(jì)劃調(diào)整而開展其他業(yè)務(wù)，而預(yù)算管理則難以對(duì)這些業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管控，所以即便預(yù)算執(zhí)行過后，仍然可能會(huì)出現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)和申報(bào)出現(xiàn)脫節(jié)等問題。

（四）預(yù)算評(píng)價(jià)應(yīng)用不夠科學(xué)

作為高校預(yù)算績效管理中的重要環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)預(yù)算評(píng)價(jià)也可能存在一些不足需要完善，目前很多高校并沒有進(jìn)一步改善預(yù)算績效管理，究其原因可能在于管理體制、考核主體以及內(nèi)容等不夠完善。這些原因都可能導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)預(yù)算評(píng)價(jià)難以發(fā)揮其效用。精確且合理的預(yù)算評(píng)價(jià)體系并沒有完全建立，績效目標(biāo)設(shè)立不夠明確也不夠完備，單財(cái)務(wù)部門從預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度一個(gè)方向來實(shí)施分析和評(píng)價(jià)，而并未以資金使用效益和成本等方面進(jìn)行分析。此外，預(yù)算評(píng)價(jià)的結(jié)果與次年預(yù)算安排直接聯(lián)系等措施也存在落實(shí)不到位問題。

二、高校預(yù)算管理中業(yè)財(cái)融合的應(yīng)用

（一）財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)部門協(xié)同預(yù)算編制

若想保證高校預(yù)算管理的有效落實(shí)，合理可行的預(yù)算編制體系便成為了決定管理效果的重要因素，所以高校也需要進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理中的首要階段也就是預(yù)算編制。利用業(yè)財(cái)融合能夠?qū)⒇?cái)務(wù)部門快速掌握業(yè)務(wù)的特性與程序，業(yè)務(wù)部門也能夠?qū)ω?cái)務(wù)預(yù)算管理具有更加全面的認(rèn)知，提高對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重視程度。雖然預(yù)算編制過程較為復(fù)雜，但在預(yù)算編制期間項(xiàng)目組能夠找到業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的重點(diǎn)，利用預(yù)算管理來規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。財(cái)務(wù)部門需要充分參與到職能部門及二級(jí)學(xué)院大型項(xiàng)目的預(yù)算編制之中，和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行交流，充分掌握項(xiàng)目落實(shí)期間可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，與業(yè)務(wù)部門一起制定項(xiàng)目考核指標(biāo)，提高考核指標(biāo)的可行性與可操作性。此外項(xiàng)目負(fù)責(zé)人也要進(jìn)一步論證各業(yè)務(wù)的資金需求量，盡量在項(xiàng)目落實(shí)過程中不會(huì)出現(xiàn)預(yù)算調(diào)整等情況，不斷優(yōu)化資金配置，幫助高校戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。

為了有效規(guī)避不合理資金預(yù)算等問題，可以通過多種預(yù)算方法實(shí)施預(yù)算管理。針對(duì)常規(guī)項(xiàng)目的預(yù)算管理能夠結(jié)合高校具體情況選擇增量預(yù)算法，利用前一年的預(yù)算支出情況，并且取消或調(diào)整上一年預(yù)算管理中的不合理支出，能夠有效規(guī)避不合理支出的重復(fù)預(yù)算問題。針對(duì)新增的項(xiàng)目則可以選擇零基預(yù)算法或滾動(dòng)預(yù)算法，預(yù)算方案的制定則需要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)其他高校的類似項(xiàng)目展開調(diào)研，重點(diǎn)分析項(xiàng)目的成本效益，制定可行性報(bào)告。

（二）改進(jìn)預(yù)算管理制度，實(shí)現(xiàn)全過程的預(yù)算控制

合理可行的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度是財(cái)務(wù)預(yù)算管理不可或缺的指導(dǎo)性內(nèi)容，確保財(cái)務(wù)預(yù)算方案的進(jìn)一步落實(shí)，也加強(qiáng)預(yù)算管理的約束能力。預(yù)算管理控制主要包含事前、事中、事后三個(gè)階段，而財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度也要保證可以充分滲透三個(gè)階段中的各個(gè)細(xì)節(jié)，充分實(shí)現(xiàn)全過程性的預(yù)算控制。在項(xiàng)目預(yù)算的編制環(huán)節(jié)中，需要制定并完善預(yù)算控制管理制度，保證預(yù)算編制的可行性和科學(xué)性，而且還要能夠迎合高校的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)來說，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要重點(diǎn)控制預(yù)算支出的內(nèi)容，讓每一筆經(jīng)費(fèi)的支出都能夠與預(yù)算內(nèi)容契合，財(cái)務(wù)部門人員在審核報(bào)銷憑證過程中也要把握好資金審批的權(quán)限，重點(diǎn)分析憑證的合法性和費(fèi)用支出的合理性。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以及財(cái)務(wù)部門人員都要針對(duì)項(xiàng)目的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督管理，盡量避免項(xiàng)目結(jié)束前報(bào)賬或年底前集中報(bào)賬等現(xiàn)象，在項(xiàng)目結(jié)束后利用審計(jì)監(jiān)督的方式分析預(yù)算管理在整個(gè)項(xiàng)目過程中有無作用展現(xiàn)。由于預(yù)算需要在項(xiàng)目啟動(dòng)之前便進(jìn)行編制，可能在項(xiàng)目開展過程中由于各種因素影響和預(yù)算產(chǎn)生一定偏差，在產(chǎn)生偏差后則需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。高校需要構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)預(yù)算變動(dòng)體系，針對(duì)調(diào)整預(yù)算建立對(duì)應(yīng)的管理制度。在預(yù)算下達(dá)之后，各業(yè)務(wù)預(yù)算的金額以及內(nèi)容理論上都不可再進(jìn)行改動(dòng)，進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算編制的強(qiáng)制性，而若項(xiàng)目現(xiàn)狀要求必須要追加預(yù)算金額，則需要結(jié)合有關(guān)制度填報(bào)申請(qǐng)，并在申請(qǐng)中闡明原因，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)人員批準(zhǔn)審核通過后再提交會(huì)議決議，之后才能進(jìn)行預(yù)算經(jīng)費(fèi)的追加調(diào)整。

（三）利用線型管理思維融合業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)

財(cái)務(wù)流可以根據(jù)線型的特征，理清財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的一些復(fù)雜財(cái)務(wù)活動(dòng)，緊抓業(yè)務(wù)流和資金流的“單雙射線”和“直線”等特點(diǎn)，整理出不同業(yè)務(wù)流中和財(cái)務(wù)有關(guān)的關(guān)鍵點(diǎn)。在業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合的關(guān)鍵點(diǎn)梳理完成后，便可以將財(cái)務(wù)流融入到業(yè)務(wù)流中，進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)的銜接，明確不同項(xiàng)目不同環(huán)節(jié)的經(jīng)費(fèi)要求，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制。同時(shí)還要梳理不同業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確保財(cái)務(wù)流與資金流渠道的通暢性，從而實(shí)現(xiàn)資金效益的進(jìn)一步提高，以及管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，改善預(yù)算管理的開展實(shí)效，業(yè)財(cái)融合流程具體如圖1所示。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)

高校需要在當(dāng)前的信息化系統(tǒng)之上建立學(xué)校層面的信息化管理平臺(tái)，整合不同部門的信息系統(tǒng)，突破原本各部門系統(tǒng)間存在的障礙，實(shí)現(xiàn)信息資源的共享。針對(duì)業(yè)務(wù)部門的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行整理，將業(yè)務(wù)流程融合作為基本條件，不僅要將財(cái)務(wù)管理因素納入到業(yè)務(wù)流程之中，同時(shí)還要將業(yè)務(wù)流程融入到高校全面預(yù)算管理的預(yù)算編制及執(zhí)行等環(huán)節(jié)中，利用具有業(yè)財(cái)融合特征的信息化管理平臺(tái)來解決各部門系統(tǒng)對(duì)接和數(shù)據(jù)提取等方面的問題，同時(shí)也讓不同單位的業(yè)務(wù)流程更加明確，促進(jìn)各部門的交流，在業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施之前做好預(yù)算編制等工作，在業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施期間做好預(yù)算績效監(jiān)控，而業(yè)務(wù)活動(dòng)完畢后則需要進(jìn)行預(yù)算績效評(píng)價(jià)。

（五）改進(jìn)業(yè)財(cái)融合評(píng)價(jià)體系

對(duì)于高校來說，經(jīng)費(fèi)支出都要進(jìn)行動(dòng)態(tài)化監(jiān)控，確保每一筆費(fèi)用支出都能夠控制在預(yù)算范圍之中。在業(yè)財(cái)融合實(shí)施的背景之下，高校還要做好業(yè)財(cái)融合評(píng)價(jià)體系的完善工作，評(píng)價(jià)融合程度以及最終效果，找出其中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這也對(duì)高校提出了更高的要求，需要構(gòu)建業(yè)財(cái)融合評(píng)價(jià)體系并不斷完善，評(píng)價(jià)需要將預(yù)算編制作為依據(jù)，根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行及決算結(jié)果實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合應(yīng)用結(jié)果的客觀性評(píng)價(jià)。若結(jié)果具有問題或不足則需要不斷梳理業(yè)財(cái)融合的預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)執(zhí)行等環(huán)節(jié)是否存在問題，找出問題并根據(jù)問題的成因來制定解決對(duì)策，最終提高預(yù)算成本控制力度，確保財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)的支出績效。此外，在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中若出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，那么也可以視作業(yè)財(cái)融合效果不佳，仍需要進(jìn)行改進(jìn)和修整。

三、結(jié)語

對(duì)于高校來說，業(yè)財(cái)融合可以說是其發(fā)展的必然趨勢(shì)，業(yè)財(cái)融合在預(yù)算管理中的滲透可以進(jìn)一步改善預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、評(píng)價(jià)等方面的工作實(shí)效。高校需要立足于學(xué)校發(fā)展現(xiàn)狀，不斷研究業(yè)財(cái)融合信息化平臺(tái)，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門也要通過合理的方法協(xié)同編制預(yù)算，提高預(yù)算控制效果，建立科學(xué)可行的預(yù)算績效管理評(píng)價(jià)體系，提高財(cái)務(wù)預(yù)算管理的價(jià)值展現(xiàn)。

（作者單位：上海健康醫(yī)學(xué)院）