陳道琦

摘要：在近幾年的發(fā)展過程中，由于市場中各類企業(yè)的涌現(xiàn)，跟蹤審計(jì)的工作受到了更高的關(guān)注度，同時(shí)政府所投資的一些項(xiàng)目也包括其中，但是從具體的進(jìn)展情況上來看，由于其開展工作時(shí)的側(cè)重點(diǎn)和理想有所偏差，導(dǎo)致出現(xiàn)了很多問題。下文將會結(jié)合政府投資建設(shè)的項(xiàng)目的建設(shè)情況和其中涉及到的審計(jì)工作的有關(guān)理念進(jìn)行研究，主要結(jié)合該工作涉及到的要點(diǎn)和有關(guān)的控制關(guān)鍵點(diǎn)，并借此提出提高審計(jì)工作效果的相關(guān)建議，希望能夠?yàn)橛嘘P(guān)工作者開展自身的工作提供一些參考。

關(guān)鍵詞：政府投資建設(shè)項(xiàng)目;跟蹤審計(jì); 關(guān)鍵控制點(diǎn)

一、政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)概述

在建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)中，如果是政府投資，也被叫做公共財(cái)政投資項(xiàng)目，有的人也將其稱為國家建設(shè)項(xiàng)目，因?yàn)樵谶@一過程中，中央政府或地方政府會對這個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行資金上的補(bǔ)貼，或者制定相應(yīng)的優(yōu)惠性政策。這類項(xiàng)目一般都比較大型，同時(shí)有著公有性、行政性和公用性的特點(diǎn)。政府之所以會為此類項(xiàng)目進(jìn)行投資，主要是由于這些項(xiàng)目最后會為政府實(shí)現(xiàn)功能上的作用，所以此類項(xiàng)目也受到了廣泛的關(guān)注。

二、我國政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀分析

（一）跟蹤審計(jì)法律法規(guī)亟待完善

作為一種嶄新的審計(jì)模式--跟蹤審計(jì)，這是審計(jì)相關(guān)部門創(chuàng)新的重要成果。各級審計(jì)部門出臺一系列的相關(guān)政策，提出要規(guī)范跟蹤審計(jì)，以法律法規(guī)的形式依法保障跟蹤審計(jì)的實(shí)施，盡可能地形成并推行全國統(tǒng)一的跟蹤審計(jì)的體系以及相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，從而有利于跟蹤審計(jì)的廣泛推廣以及普及。由于在全國各個(gè)地區(qū)對于跟蹤統(tǒng)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)存在差異，所以在工作中相關(guān)的審計(jì)部門以及審計(jì)人員在工作中的主觀性強(qiáng)，從而會影響跟蹤審計(jì)工作的更好地開展，從而人們對跟蹤審計(jì)的認(rèn)知，進(jìn)而會影響跟蹤審計(jì)中的權(quán)威性以及專業(yè)性，在一定程度上會制約跟蹤審計(jì)的推廣，所以跟蹤審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)該根據(jù)這種情況進(jìn)一步的進(jìn)行完善。

（二）審計(jì)工作定位不清、內(nèi)容模糊

審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作的過程中，對自身的工作定位以及工作內(nèi)容界限比較模糊，這是因?yàn)樗麄兗纫邮苌弦患墝徲?jì)機(jī)關(guān)的管轄，同時(shí)也要接受本級政府的管理，雙重身份讓他們對自己的認(rèn)知不清晰。由于目前有相關(guān)人士對跟蹤審計(jì)有一定的歧義，他們認(rèn)為只要存在跟蹤審計(jì)就不會出現(xiàn)問題，審計(jì)是一個(gè)安全的保障。其實(shí)在審計(jì)工作中會經(jīng)常出現(xiàn)越位的現(xiàn)象，這是因?yàn)樵趯徲?jì)監(jiān)督的過程中，審計(jì)相關(guān)的工作人員在此過程或充當(dāng)助理的職位，將審計(jì)監(jiān)督變?yōu)樾姓茌?，這會在無形中影響審計(jì)工作的項(xiàng)目開展。

（三）審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)難以把握

在項(xiàng)目中，跟蹤審計(jì)也即是全過程審計(jì)，但是對于跟蹤審計(jì)的切入有待進(jìn)一步的研究以及考量。由于我國對于項(xiàng)目前期的審計(jì)的研究及發(fā)展仍然處于模糊不清的狀況，所以對于審計(jì)切入時(shí)間點(diǎn)并沒有一個(gè)明確的時(shí)間點(diǎn)，而是根據(jù)各個(gè)項(xiàng)目的實(shí)際情況而定。一般來說，審計(jì)介入選取在項(xiàng)目施工階段，但這并不能充分的體現(xiàn)跟蹤審計(jì)的全過程的審計(jì)的特性。

（四）審計(jì)隊(duì)伍人員素質(zhì)參差不齊

由于跟蹤審計(jì)工作量繁多、時(shí)間急迫的特征，所以在不同的項(xiàng)目展現(xiàn)出其復(fù)雜性，復(fù)雜的項(xiàng)目對于審計(jì)人員以及相關(guān)資源的需求量極大，但是由于目前審計(jì)隊(duì)伍人員素質(zhì)參差不齊、核心力量薄弱，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)需要通過外聘的方式選拔相關(guān)的人員，但是對于相關(guān)的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)人員綜合素質(zhì)相差過大，從而就影響項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的總體質(zhì)量。

三、政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)

跟蹤審計(jì)并不是對跟蹤審計(jì)的完整項(xiàng)目的每個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行審計(jì)，跟蹤審計(jì)的過程包括項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目的施工階段、項(xiàng)目的結(jié)束階段，所以說，在實(shí)際的項(xiàng)目工作中，要抓住跟蹤審計(jì)中的關(guān)鍵的控制點(diǎn)。

所謂的關(guān)鍵控制點(diǎn)，是在項(xiàng)目工作建設(shè)中容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，是跟蹤審計(jì)需要審計(jì)的階段。目前的跟蹤審計(jì)是對關(guān)鍵控制點(diǎn)的跟蹤，取代全天的全過程跟蹤審計(jì)。這種關(guān)鍵控制點(diǎn)的跟蹤式審計(jì)不僅會對項(xiàng)目的建設(shè)產(chǎn)生影響，而且在對工程造價(jià)有重要作用。只要能管控好關(guān)鍵控制點(diǎn)，就可以減少審計(jì)的成本，提高跟蹤審計(jì)的工作效率，促進(jìn)跟蹤審計(jì)的快速發(fā)展。

四、完善政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對策研究

（一）建立和健全跟蹤審計(jì)法律法規(guī)

跟蹤審計(jì)作為一種新型的審計(jì)模式，隨著近年來的不斷發(fā)展得到迅速的普及以及推廣。為了促進(jìn)跟蹤審計(jì)的推廣，政府部門需要制定跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)，并在不斷的發(fā)展中完善跟蹤審計(jì)法律法規(guī)體系。制定相關(guān)的法律法規(guī)體系不僅能夠幫助審計(jì)單位以及審計(jì)工作者規(guī)范工作界限，克服工作難度大的問難，而且能夠正確處理審計(jì)機(jī)關(guān)與其他職能部門的職能交錯的問題，以及它們彼此之間工作職責(zé)界定不明確的問題。所以，只有制定和完善跟蹤審計(jì)法律法規(guī)體系的建設(shè)，才能推動跟蹤審計(jì)落到實(shí)處，保障跟蹤審計(jì)工作的順利開展。

（二）注重跟蹤審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的把控

在招標(biāo)階段，投標(biāo)人經(jīng)常會采用低價(jià)的方式來贏得項(xiàng)目，但是簽約后就開始變換設(shè)計(jì)的圖紙來提高工程量，這往往是施工單位暴力斂財(cái)?shù)囊环N方式。所以，面對這種情況，作為一位審計(jì)人員，應(yīng)該注重市場上價(jià)格水平的變化，而對于一些隱蔽的工程，審計(jì)就更加需要提高警惕，深入到實(shí)地了解到施工的具體情況，防止被騙。從整體的角度上出發(fā)，既需要在總體上對審計(jì)的質(zhì)量嚴(yán)格的把控，同時(shí)也需要審計(jì)相關(guān)人員對項(xiàng)目的全過程有著比較強(qiáng)的把控能力，此外要比較現(xiàn)實(shí)情況以及設(shè)計(jì)籌劃的狀況，跟進(jìn)項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的進(jìn)度，從而找出相關(guān)的原因并進(jìn)行分析。

（三）準(zhǔn)確把握介入時(shí)間以及工作定位和深度

一般來時(shí)，在工程造價(jià)的階段，施工階段對造價(jià)的作用效果要明顯大于工程前期對造價(jià)的作用效果。所以，在跟蹤審計(jì)中，選取合適的時(shí)間點(diǎn)要基于項(xiàng)目前期階段，這樣對造價(jià)的作用影響會更大。對于跟蹤審計(jì)的定位和深度，在工作中需要秉持適度的原則，既不能越位也不能缺位，同時(shí)在跟蹤審計(jì)中要充分考慮審計(jì)形式與實(shí)質(zhì)兩者的獨(dú)立性，審計(jì)職責(zé)范圍要在自己的范圍內(nèi)，并不能越界。作為一位審計(jì)人員，最重要的是明確自己的工作職責(zé)以及工作定位，以身作則，從而保證擴(kuò)大審計(jì)的影響力。

（四）多途徑壯大發(fā)展審計(jì)力量

基于當(dāng)前審計(jì)復(fù)合型人才匱乏的情況，可以采用外聘的方式來選拔復(fù)合型的審計(jì)人員，外聘的方式可以是與審計(jì)相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)中的專業(yè)性的跟蹤審計(jì)人員合作，邀請相關(guān)的專業(yè)人員為自己的項(xiàng)目提供指導(dǎo)和建議，建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系更有利跟蹤審計(jì)的順利開展。但是從長遠(yuǎn)的眼光來看，要培養(yǎng)以及壯大審計(jì)的力量，就必須加大對審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部人員的培養(yǎng)力度，開展相關(guān)的培訓(xùn)來提高審計(jì)人員的跟蹤審計(jì)能力，提高跟蹤審計(jì)人員的素養(yǎng)，從而緩解復(fù)合型人才匱乏的問題。

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