孟喜艷 譚琦 向龍

摘?要：本文主要從矩陣分析法在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果分析中的運(yùn)用研究出發(fā)，并結(jié)合當(dāng)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果分析當(dāng)中矩陣的運(yùn)用進(jìn)行闡述說明。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是審計(jì)主體授權(quán)以及對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任職過程中所在的單位以及政府部分的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性以及合法性，以及應(yīng)當(dāng)具備的責(zé)任，從而進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督以及評(píng)價(jià)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將“事”的監(jiān)督對(duì)“人”進(jìn)行有效的結(jié)合，監(jiān)督的范圍廣、力度大，針對(duì)的問題相對(duì)較對(duì)尖銳，覆蓋了很多的收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)審計(jì)以及專項(xiàng)審計(jì)的形式。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中矩陣分析法的運(yùn)用可以得到更加高效的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高職院校;工程;核算矩陣（SAM）;審計(jì)模型

主要從高職院校的項(xiàng)目研究出發(fā)，并對(duì)當(dāng)前的高職院校工程項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀，通過并且造價(jià)審計(jì)理論以及核算矩陣?yán)碚搶烧哌M(jìn)行有效的結(jié)合，創(chuàng)建高職院校工程項(xiàng)目核算表，從而創(chuàng)建出十分高效的投資體系，促進(jìn)審計(jì)理論本質(zhì)的發(fā)展形成一套合理、高效的審計(jì)模型。廣義的工程審計(jì)核算體系用于分析高職院校工程項(xiàng)目成本—效益趨勢(shì)或項(xiàng)目之間和內(nèi)部工程投資結(jié)構(gòu)體系變化，審計(jì)分析人員不僅關(guān)心工程項(xiàng)目投資的合理使用，更關(guān)心工程的效益增長情況的理論問題，以及要闡明每個(gè)項(xiàng)目長期效益增長過程中如何適應(yīng)投資成本變化、技術(shù)進(jìn)步和成本結(jié)構(gòu)變化問題。

一、研究背景及意義

（一）研究背景

黨的十八大以來，國家從政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面都取得了偉大的進(jìn)步，進(jìn)入新時(shí)代，以習(xí)近平同志為核心的黨中央，在團(tuán)結(jié)帶領(lǐng)全黨、全國人民實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興中國夢(mèng)的征程中，堅(jiān)持發(fā)展為第一要?jiǎng)?wù)，國民生產(chǎn)總值趕超多個(gè)西方發(fā)達(dá)國家，成為了僅次于美國的第二大經(jīng)濟(jì)體，取得了舉世矚目的成果。各行各業(yè)也得到了長足的發(fā)展，而其中大中型工程項(xiàng)目作為國家發(fā)展的基石，也成為了支撐起國家基礎(chǔ)建設(shè)“十三五”規(guī)劃的頂梁柱。為保證工程項(xiàng)目成本收益最優(yōu)化，保證國家資金健康使用，同時(shí)保證持續(xù)推進(jìn)全面從嚴(yán)治黨，推進(jìn)新形勢(shì)下廉政建設(shè)，審計(jì)工作便成為維護(hù)國家利益的一把“保險(xiǎn)鎖”。由此，審計(jì)工作也面臨各種各樣的新問題、新困難，尤其是工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，工程建設(shè)項(xiàng)目專業(yè)性強(qiáng)，涉及相關(guān)利益方廣，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)日新月異，導(dǎo)致違規(guī)手段愈趨隱蔽。

（二）意義

近年來，國家相繼出臺(tái)《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》《國家職業(yè)教育改革實(shí)施方案》《關(guān)于職業(yè)院校專業(yè)人才培養(yǎng)方案制訂與實(shí)施工作的指導(dǎo)意見》等政策，對(duì)高職院校將投入越來越多的資源，各地各高職院校都在大力進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，工程建設(shè)項(xiàng)目呈現(xiàn)爆發(fā)式增長。2019年初，全國高職院校共1418所，全國教育行業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模由2003年1671.1億元增長到11881.5億元，而其中建筑安裝工程投資規(guī)模達(dá)到10263.7億元，占比達(dá)86.4%[12]，很多工程建設(shè)項(xiàng)目全生命周期更長、規(guī)模更大、涉及職能部門更廣、相關(guān)利益方訴求更為復(fù)雜，審計(jì)主體對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制日趨嚴(yán)格，但要實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)責(zé)任，一些舊的審計(jì)模型已經(jīng)不能滿足現(xiàn)實(shí)要求，探索發(fā)現(xiàn)一些科學(xué)的、務(wù)實(shí)的、經(jīng)濟(jì)的審計(jì)模型顯得尤為重要。

我國現(xiàn)行工程審計(jì)模型一般有全面審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)、圖紙標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)，全面審計(jì)能夠較好地完成審計(jì)工作，但其工作量巨大、耗費(fèi)人力與財(cái)力很高;重點(diǎn)審計(jì)能夠較快完成審計(jì)工作，但重點(diǎn)的“點(diǎn)”有可能出現(xiàn)主觀選擇偏差，圖紙標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)法可以參考標(biāo)準(zhǔn)圖紙和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)審計(jì)，審計(jì)結(jié)論與經(jīng)濟(jì)參數(shù)指標(biāo)有可能較為準(zhǔn)確，但與工程的實(shí)際情況有可能出現(xiàn)偏差，需要進(jìn)行完整過程跟蹤審計(jì)，因此對(duì)人力專業(yè)素質(zhì)的要求特別高、耗費(fèi)的人工費(fèi)用也較高。而基于核算矩陣法的審計(jì)模型是在以審計(jì)工程核算中外因素和內(nèi)因素的乘數(shù)效應(yīng)上建立的，只需少量專業(yè)工作人員便能建立巨量的數(shù)據(jù)，而且比較容易建立標(biāo)準(zhǔn)化模型，可以極大減少人力投入，同時(shí)避免主觀選擇因素，從而建立高職院校工程項(xiàng)目核算體系、審計(jì)量化模型，利用矩陣計(jì)算出生產(chǎn)要素發(fā)生變化而引起資金量的變化過程，就可以確定審計(jì)重要性水平，進(jìn)行定性定量地評(píng)價(jià)成本投資及收益的合理性，同時(shí)結(jié)合工程項(xiàng)目的相關(guān)利益方的合理利益訴求，在各方的博弈中尋求一個(gè)動(dòng)態(tài)平衡點(diǎn)，在現(xiàn)有審計(jì)理論的基礎(chǔ)支撐下，建立一個(gè)更為高效、經(jīng)濟(jì)、實(shí)用的審計(jì)理論模型。

二、矩陣分析法簡介

數(shù)學(xué)當(dāng)中的矩陣主要用來表示的就是統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)以及各種有關(guān)的數(shù)據(jù)又稱為矩陣表。對(duì)于矩陣的研究，在人類的歷史當(dāng)中很早就已經(jīng)開始。而當(dāng)今我們所運(yùn)用的巨人概念形成的健全體系主要?dú)w功于愛因斯坦、凱萊、艾米爾特等數(shù)學(xué)家對(duì)于矩陣不懈努力的研究。矩陣分析法主要依據(jù)的就是目標(biāo)原則的規(guī)劃，從而對(duì)每一項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定一個(gè)滿意值和不允許值，以滿意值作為上線，以不允許值作為下線，從而對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的滿意程度進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，確定指標(biāo)的分?jǐn)?shù)，通過加權(quán)平均進(jìn)行綜合，并對(duì)研究對(duì)象的狀況進(jìn)行有效的分析。矩陣分析法在經(jīng)濟(jì)管理的運(yùn)用當(dāng)中，其中著名的屬于“波士頓矩陣”。通過波士頓矩陣的分析運(yùn)用，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行規(guī)劃可以有效的解決當(dāng)前企業(yè)產(chǎn)品當(dāng)中的市場(chǎng)發(fā)展目標(biāo)，并且在生產(chǎn)目標(biāo)確定的基礎(chǔ)上有效地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)分配資源，保證了企業(yè)在市場(chǎng)行業(yè)當(dāng)中競(jìng)爭的戰(zhàn)斗力。對(duì)于矩陣分析法來說，具有簡單明了，易于掌控的特點(diǎn)，并且這一數(shù)學(xué)理念已經(jīng)廣泛地運(yùn)用到生活當(dāng)中的各個(gè)領(lǐng)域。

三、矩陣分析法在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果分析中的運(yùn)用研究

（一）創(chuàng)建聯(lián)席會(huì)議工作制度，組織人事部對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

從而保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果得到有效的運(yùn)用。首先應(yīng)當(dāng)創(chuàng)建相關(guān)的組織人事，開展相關(guān)的紀(jì)檢監(jiān)察以及審計(jì)部分所形成的會(huì)議制度，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)的重視。首先不僅要明確聯(lián)席會(huì)議的工作責(zé)任，還應(yīng)當(dāng)保證審計(jì)結(jié)果可以得到正常的運(yùn)作，促進(jìn)會(huì)議制度的完善，并且創(chuàng)建合理的聯(lián)席會(huì)議正常運(yùn)作機(jī)制，從而保證審計(jì)結(jié)果可以得到正常的運(yùn)行;其次，組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察以及成績部門應(yīng)當(dāng)做到相互之間的工作配合，并且可以各盡其職。同時(shí)在審計(jì)結(jié)果分析以及運(yùn)用的過程中還應(yīng)當(dāng)保證一致性，從而使審計(jì)的結(jié)果可以真正地落實(shí)到實(shí)處。對(duì)于人社部門應(yīng)當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用到干部選拔任用考核以及管理工作當(dāng)中。促進(jìn)等地評(píng)價(jià)運(yùn)用的制度，履行職責(zé)，業(yè)績突出;對(duì)于履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任較好的，要留任和調(diào)動(dòng)。對(duì)于一般履行職責(zé)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行談話教育，并提出相關(guān)的意見，并進(jìn)行整改;對(duì)于履行職責(zé)交叉的，應(yīng)當(dāng)實(shí)行降職，撤職或者免職。并且還應(yīng)當(dāng)將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)行情況納入干部檔案當(dāng)中，發(fā)展成為干部考核成績的唯一憑證。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程當(dāng)中都會(huì)存在具有普遍性以及傾向性的問題，并且會(huì)運(yùn)用到干部教育管理當(dāng)中，進(jìn)一步增加領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感，使領(lǐng)導(dǎo)干部的整體水平得到進(jìn)一步的提升。

（二）創(chuàng)建運(yùn)行機(jī)制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)審計(jì)結(jié)果規(guī)范化發(fā)展

（1）綜合分析制度。對(duì)于不同的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行有效的歸納以及總結(jié)，并且還應(yīng)當(dāng)向政府提交綜合報(bào)告，促進(jìn)普遍性、全局性以及傾向性的問題，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置有效的監(jiān)管機(jī)制，提出有針對(duì)性的措施以及建議。

（2）及時(shí)報(bào)送、移送制度。對(duì)于不同的審計(jì)部門在完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之后，應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果報(bào)告給相關(guān)的組織人事以及紀(jì)檢監(jiān)察相關(guān)部門，嚴(yán)格進(jìn)行審核結(jié)果的管理。并且對(duì)黨紀(jì)，政府處分應(yīng)當(dāng)進(jìn)行紀(jì)檢，檢察機(jī)關(guān)處理。

（3）結(jié)果聽證制度。相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)大范圍內(nèi)召開聽證會(huì)，公布經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)由紀(jì)委以及相關(guān)的組織部，對(duì)會(huì)議的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行搜集。在時(shí)間上進(jìn)行統(tǒng)一的安排以及處理。

四、工程項(xiàng)目審計(jì)

（一）工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段審計(jì)

工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的審計(jì)主要是對(duì)工程項(xiàng)目的審批程序、可行性研究報(bào)告及工程項(xiàng)目招投標(biāo)等各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，目的是保證工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段各項(xiàng)目的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的審計(jì)主要包括工程項(xiàng)目審批程序?qū)徲?jì)、工程項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)、工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算審計(jì)、工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)等內(nèi)容。

（二）工程項(xiàng)目實(shí)施階段審計(jì)

工程項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)是指工程項(xiàng)目開工至項(xiàng)目竣工結(jié)算編報(bào)之前，審計(jì)人員對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目施工過程中工程合同管理、工程項(xiàng)目管理、工程計(jì)量、隱蔽工程、變更簽證、工程進(jìn)度款支付、索賠等各項(xiàng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。工程項(xiàng)目施工階段是實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程價(jià)值的主要階段，也是資金量投入最大的階段。所以，工程項(xiàng)目施工階段審計(jì)時(shí)工程建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。

（三）工程項(xiàng)目竣工階段審計(jì)

工程項(xiàng)目竣工階段的審計(jì)主要是對(duì)工程項(xiàng)目的合同履行、工程項(xiàng)目竣工結(jié)算以及工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算等各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，目的是保證工程項(xiàng)目竣工結(jié)算和工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。防止虛列工程、套取資金、弄虛作假、高估冒算等行為的發(fā)生，促進(jìn)合同的有效執(zhí)行，維護(hù)單位的合法權(quán)益。主要包括工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)，工程項(xiàng)目建設(shè)概預(yù)算執(zhí)行情況，結(jié)余資金、尾工工程和交付使用資產(chǎn)審計(jì)，竣工財(cái)務(wù)決算情況審計(jì)、工程項(xiàng)目投資效益審計(jì)等內(nèi)容。

五、瓶頸問題

當(dāng)前大部分的審計(jì)部門在審計(jì)實(shí)施的過程當(dāng)中，主要憑借審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)確定樣本的抽查。在這樣的情況下，被抽取的樣本由審計(jì)人員的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)以及職業(yè)判斷，所以審計(jì)當(dāng)中出現(xiàn)的問題就是科學(xué)性不足。雖然這樣，但是仍然可以運(yùn)用矩陣分析法來解決其中存在的審計(jì)問題，并對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析。在這樣的情況下，可以通過兩種情況確定問題發(fā)生的頻率：首先簡單的數(shù)量聯(lián)系方式;其次，違規(guī)資金橫向，縱向比較的方式。從根本上來說，這才是進(jìn)行分析、總結(jié)根本所在。當(dāng)然，統(tǒng)計(jì)抽樣的方式應(yīng)當(dāng)不斷推行，因?yàn)樗强茖W(xué)審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。

六、結(jié)語

總而言之，在當(dāng)前高職院校的矩陣分析法當(dāng)中仍然存在著較為嚴(yán)重的問題。因此應(yīng)當(dāng)高度重視，才可以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)中更好地運(yùn)用矩陣分析法，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更好的發(fā)展前景，讓矩陣分析法在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)中得到進(jìn)一步的落實(shí)。

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