馬淑靜

研究背景

在國(guó)庫(kù)財(cái)政資金的使用和支持環(huán)節(jié)中，各個(gè)部門對(duì)資金的使用性質(zhì)和周期都存在多樣性，這也為國(guó)家財(cái)政部門的性質(zhì)預(yù)算和財(cái)務(wù)管理帶來了巨大的難題，甚至?xí)閲?guó)家的財(cái)政撥款和項(xiàng)目建設(shè)帶來一定的困擾，出現(xiàn)國(guó)家資產(chǎn)流失等問題。為此，國(guó)家提出了國(guó)庫(kù)集中支付制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的統(tǒng)一收支與管理，有效地改變了傳統(tǒng)國(guó)庫(kù)支付的難題，提高了財(cái)政收支的質(zhì)量與效率，同時(shí)也加強(qiáng)了國(guó)庫(kù)資金的安全性和規(guī)范應(yīng)用。同時(shí)在國(guó)庫(kù)集中支付制度下實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效融合，也減少了財(cái)政收支灰色問題的滋生，對(duì)我國(guó)財(cái)政資金的管理具有重要意義。本文針對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)庫(kù)集中支付存在的問題進(jìn)行分析，探討內(nèi)部控制對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度的作用。

國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施現(xiàn)況

近幾年，中央對(duì)國(guó)庫(kù)財(cái)政資金的收支制度進(jìn)行了全面改革，彰顯了我國(guó)財(cái)政體系的重要地位。國(guó)庫(kù)集中支付制度不同于以往的會(huì)計(jì)集中核算模式，同時(shí)對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制也提出了更高的要求，只有應(yīng)用良好的內(nèi)部控制，才能夠?qū)⒇?cái)政資金有效運(yùn)用。為此，我國(guó)各級(jí)部門應(yīng)該不斷提升內(nèi)部控制水平，積極發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，并從根本上解決財(cái)務(wù)信息不真實(shí)的問題，使財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范，從而發(fā)揮出國(guó)庫(kù)集中支付的作用與價(jià)值，促進(jìn)事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

在我國(guó)實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度后，財(cái)政資金的收支途徑出現(xiàn)了本質(zhì)性的改革。首先就是國(guó)庫(kù)集中支付制度通過集中收繳的方式對(duì)國(guó)家各類財(cái)政收入開展入庫(kù)操作和入專戶操作。其次，產(chǎn)生的一系列財(cái)政支出也都由專門的財(cái)政部門審批，并轉(zhuǎn)入統(tǒng)一供應(yīng)商戶頭，避免了以往層次撥付中可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。最后，在開展國(guó)庫(kù)集中支付以后，有效地降低了政府資金籌集的成本，同時(shí)也保證了資金的使用規(guī)范和安全性。

國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)行政事業(yè)單位是一種全新的機(jī)遇，同時(shí)也為行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理帶來了全新的考驗(yàn)，相關(guān)部門必須積極應(yīng)對(duì)，采取有效的內(nèi)部管理措施，才能有效強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，完善事業(yè)單位財(cái)政監(jiān)管機(jī)制，從而發(fā)揮出財(cái)政撥款的最大作用，促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

國(guó)庫(kù)集中支付制度下行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制的重要意義

國(guó)庫(kù)集中支付制度開展以來，徹底顛覆了我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)政資金支付方式，使國(guó)庫(kù)財(cái)政資金的使用效率大幅度提升，同時(shí)也有效規(guī)避了財(cái)政資金的使用風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)于我國(guó)行政事業(yè)單位來說，必須全面強(qiáng)化內(nèi)部控制水平，才能更好地適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付模式，有效緩解內(nèi)部控制的工作量，避免在財(cái)政管理上出現(xiàn)問題，使內(nèi)部控制工作的效率保持穩(wěn)定。國(guó)庫(kù)集中支付的執(zhí)行基礎(chǔ)為部門預(yù)算，通過預(yù)算資金申請(qǐng)以及預(yù)算撥付體系的構(gòu)建，有效強(qiáng)化了我國(guó)財(cái)政資金的監(jiān)管力度，這也和行政部門的內(nèi)部控制高度一致，但是國(guó)庫(kù)財(cái)政監(jiān)督體系無法替代行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，必須全面強(qiáng)化內(nèi)部控制水平，才能更好地滿足國(guó)庫(kù)集中支付制度的可行性。由此可見，國(guó)庫(kù)集中支付制度和行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作仍存在緊密的聯(lián)系，必須得到高度重視。

國(guó)庫(kù)集中支付中心的財(cái)政現(xiàn)狀

對(duì)于國(guó)庫(kù)財(cái)政管理來說，相比于其他的財(cái)政管理工作有著一定的差異，主要是由于組織結(jié)構(gòu)具有一定的特殊性，同時(shí)也有著其他企業(yè)不具備的政府職能，因此，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜，導(dǎo)致財(cái)政管理受到各類因素影響。

對(duì)于我國(guó)開展的國(guó)庫(kù)集中支付制度來說，支付制度的改革成效和預(yù)期效果仍然有一定的差距，國(guó)庫(kù)集中支付制度在開展過程中會(huì)受到各類因素的影響，造成不可估量的偏差，從而導(dǎo)致實(shí)施效果也無法準(zhǔn)確地達(dá)到預(yù)期效果，例如在財(cái)政支付模式改革過程中，財(cái)政監(jiān)督工作仍然不夠完善，其中存在著一些問題，最常見的問題就是管理人員工作態(tài)度問題，導(dǎo)致改革效率受到嚴(yán)重阻礙，另外，還有一些法律不完善的原因，導(dǎo)致對(duì)國(guó)庫(kù)財(cái)政監(jiān)督力度不足，因此在國(guó)庫(kù)財(cái)政監(jiān)督過程中也會(huì)出現(xiàn)一些問題。這都是導(dǎo)致國(guó)庫(kù)內(nèi)部監(jiān)督改革沒有得到全面支持的原因。

在開展國(guó)庫(kù)集中支付制度后，我國(guó)必須遵循馬克思主義的具體分析理論，結(jié)合實(shí)際情況積極進(jìn)行改革，國(guó)庫(kù)集中支付制度改革更需要得到實(shí)際方案的支持，這種模式的優(yōu)勢(shì)就是便于開展資金核算，有效避免財(cái)務(wù)撥款混亂的問題，也減少了國(guó)庫(kù)財(cái)政資金浪費(fèi)的現(xiàn)象，全面強(qiáng)化了國(guó)庫(kù)資金的使用效率，規(guī)避了預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)和違禁行為，使財(cái)政運(yùn)行良好。

國(guó)庫(kù)集中支付下內(nèi)部控制工作中存在的問題

內(nèi)部控制監(jiān)督體系不完善，執(zhí)行能力不足

現(xiàn)階段，我國(guó)大部分行政事業(yè)單位對(duì)于國(guó)庫(kù)集中支付模式過于依賴，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制機(jī)制不夠完善，甚至一小部分單位并未重視內(nèi)部控制工作，與內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)都?xì)w于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，并沒有發(fā)揮出良好的內(nèi)部控制監(jiān)督作用。另外，我國(guó)已經(jīng)有一部分行政事業(yè)單位具備完善的內(nèi)部控制管理體系和相應(yīng)的監(jiān)督制度，但是在執(zhí)行工作中，執(zhí)行力度不足，很多工作都流于表面，導(dǎo)致內(nèi)部控制的權(quán)威性很難發(fā)揮出來，影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用。

預(yù)算編制水平不足

對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位的預(yù)算編制來說，其準(zhǔn)確性受到國(guó)庫(kù)支付制度的制約，現(xiàn)階段，我國(guó)大多數(shù)的行政事業(yè)單位都缺乏良好的預(yù)算能力，究其原因大多是由于預(yù)算編制不夠科學(xué)，相關(guān)指標(biāo)也不夠細(xì)化，監(jiān)督力度不足，與實(shí)際需求不符。另外，由于零余額賬戶需要在產(chǎn)生支付業(yè)務(wù)后才能將資金退回，因此很容易發(fā)生資金退回到其他賬戶的現(xiàn)象，不利于財(cái)政監(jiān)督作用的開展。

行政事業(yè)單位信息系統(tǒng)無法和國(guó)庫(kù)集中支付體系有效銜接

現(xiàn)階段，我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和國(guó)庫(kù)集中支付體系直接存在嚴(yán)重的脫節(jié)問題，行政事業(yè)單位的信息系統(tǒng)和國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)相互獨(dú)立，在進(jìn)行同一個(gè)業(yè)務(wù)的處理時(shí)，不同的系統(tǒng)會(huì)遵照不同的依據(jù)進(jìn)行信息確認(rèn)，這無疑會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息之間的偏差和滯后，從而使行政事業(yè)單位無法真正了解部門情況，同時(shí)也不能提供精準(zhǔn)的決策，影響單位管理水平的發(fā)揮，為單位財(cái)務(wù)帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)。

國(guó)庫(kù)集中支付制度內(nèi)部控制的開展對(duì)策

強(qiáng)化內(nèi)部控制和監(jiān)管體系，提升內(nèi)部控制相關(guān)工作的執(zhí)行力

為了更好地配合國(guó)庫(kù)集中支付工作，滿足行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制效果，必須全面結(jié)合內(nèi)部控制與外部控制，構(gòu)建完善的公務(wù)卡系統(tǒng)，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資金和賬戶實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督與管理，全面強(qiáng)化行政事業(yè)單位的信息化賬目，通過外部控制來規(guī)范內(nèi)部控制，避免行政事業(yè)單位出現(xiàn)徇私和違規(guī)的現(xiàn)象。此外，行政事業(yè)單位還需要對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行嚴(yán)格控制，對(duì)單位內(nèi)的財(cái)務(wù)部門和監(jiān)督部門進(jìn)行獨(dú)立設(shè)置，構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，及時(shí)把握行政事業(yè)單位的資金使用情況，同時(shí)及時(shí)處理和控制審查。

強(qiáng)化預(yù)算管理工作，加強(qiáng)授權(quán)審批

在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作中，還要有效解決單位截留資金的問題，可以采用零余額賬戶來實(shí)現(xiàn)，但是授權(quán)審批規(guī)定確實(shí)很容易造成單位的截留資金現(xiàn)象。為此，行政事業(yè)單位還應(yīng)該構(gòu)建完善的授權(quán)審批體系，強(qiáng)化審批人責(zé)任意識(shí)，在權(quán)限運(yùn)行的范圍內(nèi)合理開展審批工作。另外，行政事業(yè)單位也要強(qiáng)化預(yù)算管理力度，全面細(xì)化所有項(xiàng)目的預(yù)算管理，開展動(dòng)態(tài)預(yù)算調(diào)節(jié)體系，從而發(fā)揮出行政事業(yè)單位的資金使用效率。

做好內(nèi)部控制與國(guó)庫(kù)集中支付的銜接

行政事業(yè)單位還應(yīng)該充分結(jié)合會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)單元，全面增加信息的實(shí)效性與共享性，從根本上提升單位會(huì)計(jì)的整體工作效率，使行政事業(yè)單位的防范意識(shí)有所提高，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范能力。另外，行政事業(yè)單位還應(yīng)該構(gòu)建完善的信息系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)部門的信息化和智能化水平，做好財(cái)務(wù)信息與支付信息的有效整合，確保各個(gè)部門之間的信息互動(dòng)與銜接，促進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付模式的有效運(yùn)行。

積極推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化建設(shè)

對(duì)于行政事業(yè)單位來說，為了滿足時(shí)代的發(fā)展需求，必須全面提高信息化建設(shè)水平，積極引入現(xiàn)代化信息技術(shù)人才，提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息化水平，合理地分配各崗位人才，全面強(qiáng)化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，為財(cái)務(wù)部門和上級(jí)部門的支付信息與共享提供支持，充分發(fā)揮信息資源的實(shí)效性，促進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理程序的規(guī)范化，同時(shí)也保障國(guó)庫(kù)集中支付的效率。

結(jié) 語

綜上所述，隨著我國(guó)公共事務(wù)的不斷推進(jìn)，國(guó)庫(kù)集中支付模式不斷推行，徹底改變了傳統(tǒng)財(cái)政資金支付模式，給行政事業(yè)單位也帶來了全新的考驗(yàn)，行政事業(yè)單位必須全面加強(qiáng)內(nèi)部控制水平，建設(shè)完善的內(nèi)部控制與監(jiān)督體系，從根本上強(qiáng)化單位的管理水平，滿足國(guó)庫(kù)集中支付效率需求，推動(dòng)行政事業(yè)單位自身業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)之間的良好銜接，促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

（德州市水利局小王莊揚(yáng)水站管理所 ）

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