孔麗麗

隨著近些年網(wǎng)絡(luò)直播的不斷發(fā)展，越來越多的人開始進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)，網(wǎng)絡(luò)直播收入涉稅問題也開始受到人們的廣泛關(guān)注?；诖耍疚闹攸c(diǎn)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播收入的可稅性以及在征稅過程中所面臨的問題進(jìn)行分析，最后提出相應(yīng)的征稅制度構(gòu)想。

網(wǎng)絡(luò)直播收入納稅情況

網(wǎng)絡(luò)主播主要是指借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)通過唱歌、跳舞、游戲以及聊天等多種方式與網(wǎng)絡(luò)受眾進(jìn)行互動(dòng)交流的表演者，網(wǎng)絡(luò)主播在直播過程中可以得到網(wǎng)絡(luò)受眾的虛擬禮物以及獲得其他收益，其按照與網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)的分成約定獲取相應(yīng)的收入。目前網(wǎng)絡(luò)直播主要的收入來源包括三個(gè)方面：一是網(wǎng)絡(luò)受眾贈(zèng)與禮物，二是直播平臺(tái)支付薪酬，三是在直播過程中帶貨等。通常來說，網(wǎng)絡(luò)主播的人氣與其收入水平之間呈現(xiàn)明顯的正向相關(guān)關(guān)系，即網(wǎng)絡(luò)主播人氣越高，其收入水平也越高。近幾年網(wǎng)絡(luò)直播得到了快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)主播的收入水平也不斷提高，快手、抖音、花椒以及陌陌等網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)高人氣主播年收入過百萬的比比皆是，甚至有些高人氣主播年收入達(dá)到億元。由于網(wǎng)絡(luò)直播是新鮮事物，并且近幾年得到了快速發(fā)展，對(duì)我國稅收帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。一方面隨著網(wǎng)絡(luò)直播收入水平的不斷提升，其為我國稅收拓展了新的稅源；另一方面網(wǎng)絡(luò)主播收入來源主要為網(wǎng)絡(luò)直播，其通過線上方式獲得，傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管措施對(duì)于網(wǎng)絡(luò)主播難以起到有效的監(jiān)管成效，增加了稅收征管難度。隨著網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的快速發(fā)展，其所涉及的經(jīng)濟(jì)利益也快速增加。為了避免國家稅收流失，相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播收入涉稅問題的監(jiān)管力度。

網(wǎng)絡(luò)直播收入的可稅性分析

合法性及合理性

在我國當(dāng)前的稅收征管法律框架體系下，對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播收入征稅符合我國稅法相關(guān)規(guī)定。稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，為了保障稅收的合法性，國家通過法律形式對(duì)納稅主體、稅種、稅率以及期限等均進(jìn)行了明確規(guī)定。網(wǎng)絡(luò)主播屬于我國納稅主體的范疇，因此對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播收入進(jìn)行征稅具備合法性。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)主播以及直播平臺(tái)來說也應(yīng)該積極主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)，按照相關(guān)規(guī)定和要求及時(shí)繳納稅款。稅法面前人人平等，網(wǎng)絡(luò)主播作為社會(huì)主體，應(yīng)該與其他社會(huì)主體一致，同其他社會(huì)主體一樣應(yīng)該積極繳納稅收，承擔(dān)稅負(fù)，并享有國家財(cái)政所產(chǎn)生的社會(huì)福利。因此對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播收入進(jìn)行征稅公平合理。

經(jīng)濟(jì)可行性

經(jīng)濟(jì)可行性主要是指網(wǎng)絡(luò)直播是否具備征稅基礎(chǔ)。近幾年隨著我國網(wǎng)絡(luò)直播的快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)主播以及網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)收入水平不斷提升，因此網(wǎng)絡(luò)直播具有一定的經(jīng)濟(jì)收益，經(jīng)濟(jì)收益奠定了對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播收入進(jìn)行征稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。網(wǎng)絡(luò)直播經(jīng)濟(jì)收益與商品買賣經(jīng)濟(jì)收益之間在形式上存在明顯差異，但是從本質(zhì)上進(jìn)行分析兩者之間沒有明顯不同，都是通過銷售商品或者提供服務(wù)來獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收益。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)直播來說，其主要是通過銷售視頻著作權(quán)來獲得經(jīng)濟(jì)收益。同時(shí)在網(wǎng)絡(luò)直播過程中，網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)通過銷售虛擬禮物等虛擬商品也產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)收益，獲得了相應(yīng)的收入，其屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—信息技術(shù)服務(wù)—電子商務(wù)平臺(tái)”納稅范疇，因此網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)應(yīng)該基于我國稅法相關(guān)規(guī)定繳納相應(yīng)的增值稅和附加稅。

網(wǎng)絡(luò)直播收入征稅中存在的問題

納稅主體以及扣繳義務(wù)人難以明確

目前我國網(wǎng)絡(luò)直播仍然處于快速發(fā)展階段，在該過程中網(wǎng)絡(luò)主播、經(jīng)紀(jì)公司以及網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)三者之間存在多種類型關(guān)系，非常復(fù)雜。部分網(wǎng)絡(luò)主播沒有經(jīng)紀(jì)公司，并且也沒有與網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)進(jìn)行簽約；部分網(wǎng)絡(luò)主播沒有經(jīng)紀(jì)公司，但是與網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)簽約。部分網(wǎng)絡(luò)主播通過經(jīng)紀(jì)公司在網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)進(jìn)行直播，在這種關(guān)系中網(wǎng)絡(luò)主播與經(jīng)紀(jì)公司之間又存在多種關(guān)系，部分網(wǎng)絡(luò)主播屬于經(jīng)紀(jì)公司員工；部分網(wǎng)絡(luò)主播與經(jīng)紀(jì)公司僅為中介關(guān)系。由此可見，網(wǎng)絡(luò)主播、網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)以及經(jīng)紀(jì)公司之間的關(guān)系非常復(fù)雜，而他們之間的相互關(guān)系決定了納稅主體以及扣繳義務(wù)人。就我國網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，在實(shí)際納稅操作中很容易混淆他們之間的相互關(guān)系。

網(wǎng)絡(luò)直播收入稅費(fèi)代扣代繳難度較大

目前在網(wǎng)絡(luò)直播領(lǐng)域關(guān)于網(wǎng)絡(luò)直播收入稅費(fèi)代扣代繳存在較大難度，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。

一是經(jīng)紀(jì)公司開展稅費(fèi)代扣代繳困難，通常來說一家經(jīng)紀(jì)公司會(huì)有數(shù)百個(gè)合作網(wǎng)絡(luò)主播，如果經(jīng)紀(jì)公司與這數(shù)百個(gè)網(wǎng)絡(luò)主播均簽訂雇傭合同，其將難以承擔(dān)高額的社保成本，因此經(jīng)紀(jì)公司一般不與網(wǎng)絡(luò)主播之間簽訂雇傭合同。

二是從網(wǎng)絡(luò)主播角度來說，其同樣不愿意與經(jīng)紀(jì)公司或者網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)簽訂雇傭合同，主要在于如果簽訂了雇傭合同，那么網(wǎng)絡(luò)主播便需要通過經(jīng)紀(jì)公司或者直播平臺(tái)來繳納個(gè)人所得稅；如果不簽訂雇傭合同，那么網(wǎng)絡(luò)主播與經(jīng)紀(jì)公司或者網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)之間便只是合作關(guān)系，相對(duì)來說納稅監(jiān)管較弱，為網(wǎng)絡(luò)主播提供了逃稅避稅的可能。

納稅征管技術(shù)較為落后

目前網(wǎng)絡(luò)直播收入主要是通過電子支付方式，比如微信錢包以及手機(jī)銀行等，這在很大程度上增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管難度，容易出現(xiàn)稅收流失的情況發(fā)生。電子支付方式增加了納稅申報(bào)以及納稅登記的不便，同時(shí)相關(guān)部門難以對(duì)納稅人情況進(jìn)行及時(shí)有效監(jiān)控，在納稅人納稅意識(shí)較差的情況下便容易出現(xiàn)偷稅漏稅行為。此外，目前我國傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查以及稅務(wù)核定技術(shù)也較為落后，對(duì)于基于電子支付方式的納稅人的財(cái)稅信息情況以及交易情況難以全面準(zhǔn)確了解，部分網(wǎng)絡(luò)主播可以將收入直播存在支付寶或者微信錢包，需要時(shí)再提取，這在很大程度上增加了稅收強(qiáng)制措施實(shí)施難度。

網(wǎng)絡(luò)直播收入征稅制度建議

明確納稅人以及扣繳義務(wù)人

基于我國稅法相關(guān)規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)直播收入可能為工資、勞務(wù)報(bào)酬或者偶然所得。要從法律層面對(duì)網(wǎng)絡(luò)受眾打賞的性質(zhì)進(jìn)行明確，比如將其定性為網(wǎng)絡(luò)主播在直播過程中所得到的勞務(wù)報(bào)酬，為后續(xù)稅費(fèi)的征繳提供有力支撐。

下面基于網(wǎng)絡(luò)主播與經(jīng)紀(jì)公司和網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)之間的不同關(guān)系進(jìn)一步對(duì)納稅人以及扣繳義務(wù)人進(jìn)行探討。如果網(wǎng)絡(luò)主播與經(jīng)紀(jì)公司以及網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)之間均沒有簽訂雇傭合同，這種情況下網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)只是網(wǎng)絡(luò)主播工作的場所，網(wǎng)絡(luò)主播與網(wǎng)絡(luò)受眾之間為獨(dú)立的勞動(dòng)關(guān)系，在這種情況下網(wǎng)絡(luò)主播的收入來源為勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)該按照勞務(wù)報(bào)酬稅率相關(guān)規(guī)定納稅。

如果網(wǎng)絡(luò)主播與網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)簽訂雇傭合同，但是沒有與經(jīng)紀(jì)公司簽訂雇傭合同，這種情況下網(wǎng)絡(luò)主播與平臺(tái)之間為雇傭關(guān)系，其收入來源主要為工資薪金，因此其應(yīng)該按照工資薪金納稅相關(guān)規(guī)定納稅，并且由平臺(tái)代扣。如果網(wǎng)絡(luò)主播與經(jīng)紀(jì)公司之間簽訂雇傭合同，沒有與網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)簽訂雇傭合同，那么網(wǎng)絡(luò)主播與平臺(tái)之間為非雇傭關(guān)系，主播在直播過程中所得到的打賞收入為浮動(dòng)工資，由網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)支付但是由經(jīng)濟(jì)公司納稅代扣。

建立現(xiàn)代化稅收征管制度

首先，要加強(qiáng)稅收征管的信息化建設(shè)，充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)網(wǎng)上稅務(wù)申報(bào)以及登記的電子化管理，同時(shí)應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)加強(qiáng)對(duì)稅源相關(guān)信息的監(jiān)控?；诙愂照鞴艿男枰?，對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播以及網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)進(jìn)行統(tǒng)一管理，實(shí)行實(shí)名登記制度，更好統(tǒng)計(jì)網(wǎng)絡(luò)主播以及網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)名下應(yīng)納稅所得。在該過程中需要注意對(duì)納稅人的隱私信息進(jìn)行有效保護(hù)，避免出現(xiàn)信息泄露。如果納稅人隱私信息泄露將可能為納稅人帶來不必要的麻煩，甚至?xí)o納稅人造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

其次，打造現(xiàn)代化的智能稅收平臺(tái)，建立系統(tǒng)完善的納稅識(shí)別號(hào)電子信息數(shù)據(jù)庫?；谥悄芑W(wǎng)絡(luò)操作有效精簡納稅程序，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅情況的實(shí)時(shí)監(jiān)控分析。同時(shí)稅務(wù)部門可以與相關(guān)金融機(jī)構(gòu)合作，對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播收入體現(xiàn)的進(jìn)展平臺(tái)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范管理，實(shí)現(xiàn)智能稅收平臺(tái)與網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化專用票據(jù)之間的連接，通過數(shù)字化專業(yè)賬簿可以直接查看納稅人的網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶，從而顯著提升對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播應(yīng)納稅所得的監(jiān)控情況。

堅(jiān)持屬地與屬人原則并重

目前我國主要采用屬地原則來確定納稅人的應(yīng)納稅所得，但是由于網(wǎng)絡(luò)主播可能同時(shí)在多個(gè)網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)工作，同時(shí)存在多個(gè)渠道的收入來源，具體包括網(wǎng)絡(luò)受眾贈(zèng)與、平臺(tái)支付薪酬以及直播帶貨收入等。在這種情況下只基于屬地原則難以對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播的多種應(yīng)納稅收入來源進(jìn)行全面監(jiān)控，因此稅務(wù)部門需要堅(jiān)持屬地與屬人原則并重，在屬地原則基礎(chǔ)上本著屬人原則與其他相關(guān)部門進(jìn)行合作，特別是加大跨省協(xié)查力度，對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播收入來源進(jìn)行多方監(jiān)控。

結(jié) 語

網(wǎng)絡(luò)直播領(lǐng)域的快速發(fā)展給稅法帶來了新的挑戰(zhàn)，我國過去的納稅工作模式已經(jīng)難以滿足在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代各種新興產(chǎn)物征稅納稅的需求。因此，我國相關(guān)部門應(yīng)該基于網(wǎng)絡(luò)直播的特點(diǎn)對(duì)當(dāng)前的納稅相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行調(diào)整和完善，特別是對(duì)納稅人以及扣繳義務(wù)人進(jìn)行明確，同時(shí)應(yīng)該充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)來加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播收入納稅的監(jiān)管。

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