張 菊

(安徽科技學(xué)院，安徽 鳳陽(yáng) 233100)

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，人類進(jìn)入到大數(shù)據(jù)時(shí)代。大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用給高校的內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了深刻影響，使得高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨著巨大的挑戰(zhàn)。本研究旨在探討大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，高校的內(nèi)部審計(jì)工作面臨的問(wèn)題，并提出大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)下高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展對(duì)策，為推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供參考路徑。

1 理論背景

隨著大數(shù)據(jù)在各行各業(yè)的廣泛應(yīng)用，大數(shù)據(jù)技術(shù)在改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作流程、提高內(nèi)部審計(jì)工作效率方面，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，受到行業(yè)專家學(xué)者的高度關(guān)注。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2014年提出大數(shù)據(jù)重新構(gòu)建了審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境因素，其對(duì)審計(jì)工作具有重要影響。尤其是通過(guò)數(shù)據(jù)分析，可以快速準(zhǔn)確挖掘數(shù)據(jù)背后的邏輯關(guān)聯(lián)，從而快速發(fā)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)線索和問(wèn)題。Earley認(rèn)為大數(shù)據(jù)改變了審計(jì)的流程，并提出了將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程的應(yīng)用方法。Sookhak認(rèn)為基于云存儲(chǔ)動(dòng)態(tài)遠(yuǎn)程開(kāi)展審計(jì)工作是可行的審計(jì)方式。周福萍認(rèn)為構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)“云審計(jì)”平臺(tái)顯著降低成本，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和發(fā)現(xiàn)功能，提高內(nèi)部審計(jì)效率。鄭志山認(rèn)為未來(lái)的大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)應(yīng)該包含構(gòu)建一個(gè)具有大數(shù)據(jù)協(xié)同的共享云平臺(tái)，重新構(gòu)造大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)流程，利用大數(shù)據(jù)審計(jì)算方法對(duì)共享數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作等。李之媛等認(rèn)為大數(shù)據(jù)技術(shù)為提高政府績(jī)效審計(jì)的有效性奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。唐欣芽認(rèn)為大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展非常關(guān)鍵。陽(yáng)秋林等通過(guò)比較分析了常見(jiàn)的大數(shù)據(jù)采集技術(shù)，提出大數(shù)據(jù)審計(jì)的工作程序和方法。

通過(guò)中國(guó)知網(wǎng)以關(guān)鍵詞“大數(shù)據(jù)”和“內(nèi)部審計(jì)”檢索2010-2020年相關(guān)中英文期刊，共獲得大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)199篇，其中中文196篇，外文3篇。表 1為最近年份的年發(fā)文量統(tǒng)計(jì)。

表1 2010-2020年大數(shù)據(jù)時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)發(fā)文量統(tǒng)計(jì)

由表1可見(jiàn)，從2013-2015年，大數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計(jì)研究處于初級(jí)階段，文獻(xiàn)總數(shù)較少，研究不夠深入。從2015-2017年處于發(fā)展階段，文獻(xiàn)發(fā)文量有所增長(zhǎng)。而從2018年開(kāi)始進(jìn)入到研究快速發(fā)展階段，截止2020年9月發(fā)文量已經(jīng)達(dá)到43篇，預(yù)計(jì)2020年全年發(fā)文量將超過(guò)70篇。大數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計(jì)研究逐漸成為熱點(diǎn)。通過(guò)相關(guān)文獻(xiàn)的下載引用情況分析，可以看出，對(duì)大數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計(jì)研究關(guān)注度較高，總下載次數(shù)接近6萬(wàn)次，篇均下載次數(shù)超過(guò)300次，說(shuō)明很多研究者關(guān)注這一話題。在引用方面，前10名的文獻(xiàn)引用次數(shù)都超過(guò)了15次，最高的1篇文獻(xiàn)被引用超過(guò)70次，共有18篇論文被引超過(guò)10次，篇均被引數(shù)為4.29。數(shù)據(jù)表明，關(guān)于大數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計(jì)研究相對(duì)數(shù)量較多，質(zhì)量還有待進(jìn)一步提升，特別是較高水平的論文相對(duì)欠缺，尚未進(jìn)入到研究繁榮時(shí)期。表2為大數(shù)據(jù)時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)文獻(xiàn)的總體下載及引用情況。

表2 2010-2020年大數(shù)據(jù)時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)引文分析

目前,與大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)的內(nèi)部審計(jì)研究主要分布為：大數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計(jì)(189篇)，大數(shù)據(jù)時(shí)代(54篇),大數(shù)據(jù)環(huán)境(51篇),內(nèi)部審計(jì)工作(42篇),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)(29篇),大數(shù)據(jù)技術(shù)(23篇),大數(shù)據(jù)審計(jì)(20篇),商業(yè)銀行(15篇)。說(shuō)明關(guān)于此主題的主要研究相對(duì)較為集中，除關(guān)注大數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計(jì)外，對(duì)大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)和技術(shù)應(yīng)用的行業(yè)領(lǐng)域關(guān)注較多，若就高校內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)狀況而言，需要更多關(guān)注于如何將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)工作方面。

通過(guò)文獻(xiàn)梳理可以看出，目前,國(guó)內(nèi)外關(guān)于大數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計(jì)研究正處于高峰階段，出現(xiàn)了較多的研究成果，主要集中在大數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)方面，這也為本文奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。但從目前的成果看，多強(qiáng)調(diào)大數(shù)據(jù)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的方向和策略較多，關(guān)于如何應(yīng)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)流程的優(yōu)化探討相對(duì)較少，且關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的較多，對(duì)大數(shù)據(jù)應(yīng)用于高校內(nèi)部審計(jì)的研究非常少。本研究將通過(guò)分析大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)的影響，探析其制約因素，從而提出大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)下的高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展對(duì)策。

2 大數(shù)據(jù)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的影響

2.1 提升高校內(nèi)部審計(jì)工作效率

高校內(nèi)部審計(jì)工作涉及部門(mén)范圍較多，審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜，類型多樣，覆蓋范圍廣，且隨著社會(huì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的紙質(zhì)審計(jì)信息正向電子化、數(shù)字化的審計(jì)信息過(guò)渡。這給高校的內(nèi)部審計(jì)工作不僅增加了許多難度，且提出了很多新的挑戰(zhàn)。通過(guò)發(fā)揮內(nèi)部大數(shù)據(jù)平臺(tái)的作用，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行有效數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)處理、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)研判、及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)警示，極大地提升內(nèi)部審計(jì)工作的效率。

2.2 有助于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作全覆蓋

在高校內(nèi)部審計(jì)工作人員隊(duì)伍數(shù)量和質(zhì)量難以大幅度提升的情況下，傳統(tǒng)的審計(jì)模式很難實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)工作的全面覆蓋、精準(zhǔn)審計(jì)。因此，采取大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的高校內(nèi)部審計(jì)工作，可以有效解決高校內(nèi)部審計(jì)工作的人手不足、時(shí)間緊、任務(wù)重的問(wèn)題，在大幅度提升高校內(nèi)部審計(jì)工作效率的同時(shí)實(shí)現(xiàn)全覆蓋。

2.3 提升審計(jì)科學(xué)性

內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)開(kāi)展必須高度依賴于數(shù)據(jù)信息數(shù)量和質(zhì)量，而在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作模式下，存在數(shù)據(jù)信息難以有效獲得、難以取證等困局，審計(jì)線索的發(fā)現(xiàn)和鎖定，更多地依賴于內(nèi)部審計(jì)工作人員的個(gè)人素質(zhì)和專業(yè)能力。通過(guò)大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作，可以最大限度地獲取大量、充分的數(shù)據(jù)信息，采取科學(xué)的大數(shù)據(jù)分析方法，建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，從而為精準(zhǔn)審計(jì)提供數(shù)據(jù)信息支撐和技術(shù)保障。

2.4 提升決策有效性

新時(shí)代下，內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)涵已經(jīng)發(fā)生了變化，除了糾偏糾錯(cuò)外，還要承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)防范和控制，為單位決策層提供決策參考等作用。因此，大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)下的內(nèi)部審計(jì)工作更能發(fā)揮其數(shù)據(jù)庫(kù)動(dòng)態(tài)管理、適時(shí)按需分析、動(dòng)態(tài)分析，通過(guò)分析，科學(xué)預(yù)測(cè)，建立相應(yīng)的預(yù)警控制體系，從而為高校開(kāi)展各項(xiàng)工作提供科學(xué)的決策參考和重要保障。

3 大數(shù)據(jù)背景下的高校內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

3.1 大數(shù)據(jù)應(yīng)用的理念相對(duì)滯后

高校內(nèi)部審計(jì)工作的信息化、數(shù)據(jù)化、智能化相對(duì)起步較晚。一方面部分領(lǐng)導(dǎo)和工作人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視程度不足，對(duì)大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)認(rèn)知不夠，信息化、數(shù)據(jù)化工作知識(shí)和能力缺乏，另一方面，由于其工作慣性和思維方式，對(duì)大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)的挑戰(zhàn)存在畏難、抵觸等情緒，從而影響和制約大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)工作中的有效應(yīng)用。

3.2 工作模式不適應(yīng)發(fā)展需要

在傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)工作中，由于其審計(jì)工作方法流程的局限，大部分是單個(gè)審計(jì)對(duì)象、小數(shù)據(jù)量、縱向信息審計(jì)為主，但在審計(jì)實(shí)踐中，被審計(jì)對(duì)象可能涉及跨項(xiàng)目、跨部門(mén)、跨單位、跨多種類型的情況，其存在難以有效整合、橫向比對(duì)、快速發(fā)現(xiàn)線索等弊端。通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，需要打破業(yè)務(wù)部門(mén)范圍，統(tǒng)籌相關(guān)資源，協(xié)調(diào)各個(gè)業(yè)務(wù)對(duì)象，盡快建立橫向式、整合式的內(nèi)部審計(jì)流程，就可以有效彌補(bǔ)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)存在的各種弊端，資源的有效整合將提升內(nèi)部審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

3.3 高校內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量和結(jié)構(gòu)不合理

大數(shù)據(jù)給高校內(nèi)部審計(jì)工作人員帶來(lái)了諸多新的挑戰(zhàn)，要求高校內(nèi)部審計(jì)工作人員是復(fù)合型應(yīng)用型審計(jì)人才，不僅要具備扎實(shí)的審計(jì)相關(guān)專業(yè)素質(zhì)和能力，還需要其具備大數(shù)據(jù)思維、數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)可視化展示等相關(guān)的知識(shí)和能力；既精通審計(jì)業(yè)務(wù)工作，又能熟練掌握大數(shù)據(jù)平臺(tái)工具。高校內(nèi)部審計(jì)工作人員隊(duì)伍大部分還是以審計(jì)相關(guān)專業(yè)人才為主，信息化、大數(shù)據(jù)人才相對(duì)非常少，也限制和阻礙了高校內(nèi)部審計(jì)的大數(shù)據(jù)應(yīng)用。

3.4 平臺(tái)建設(shè)滯后，信息流動(dòng)性差

隨著高校信息化進(jìn)程的不斷加快，高校各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)基本都形成了相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，但由于數(shù)據(jù)信息類型、管理方式等差別，各個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)之間缺乏橫向聯(lián)系和協(xié)作，數(shù)據(jù)很難共享，難以進(jìn)行數(shù)據(jù)整合。缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)，“信息孤島”現(xiàn)象普遍存在，極大影響和限制了內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，也不符合大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)工作要求。

4 大數(shù)據(jù)背景下的高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)策

4.1 強(qiáng)化大數(shù)據(jù)思維，樹(shù)立大數(shù)據(jù)運(yùn)用理念

為盡快適應(yīng)大數(shù)據(jù)給高校內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)的挑戰(zhàn)，要充分意識(shí)到大數(shù)據(jù)會(huì)給高校內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)的質(zhì)的飛躍，從而為推動(dòng)學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展提供重要支撐和保障。高校內(nèi)部審計(jì)工作人員也必須積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維模式，樹(shù)立大數(shù)據(jù)思維。堅(jiān)持運(yùn)用科學(xué)合理的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析方法，及時(shí)查找和發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，有效尋找審計(jì)線索；通過(guò)主動(dòng)探究數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)聯(lián)，分析其存在的邏輯關(guān)系，理解內(nèi)部審計(jì)工作的運(yùn)行規(guī)律，精準(zhǔn)開(kāi)展審計(jì)工作。高校領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部審計(jì)工作人員只有主動(dòng)轉(zhuǎn)變思維模式，才能更好地開(kāi)展高校內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作更好的發(fā)展。

4.2 建立大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的高校內(nèi)部審計(jì)工作模式

大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)下的高校內(nèi)部審計(jì)工作將實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部數(shù)據(jù)的有效整合，在其對(duì)高校海量數(shù)據(jù)的采集、分析、挖掘、處理、應(yīng)用等程序中，既包括了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作以財(cái)務(wù)信息為中心的數(shù)據(jù)，也包括了高校日常運(yùn)行管理數(shù)據(jù)、決策信息數(shù)據(jù)、第三方相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等，能夠真正發(fā)揮大數(shù)據(jù)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要作用。因此，高校應(yīng)積極利用相關(guān)的大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)其內(nèi)部審計(jì)工作流程進(jìn)行優(yōu)化，推動(dòng)建構(gòu)大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的高校內(nèi)部審計(jì)工作模式。

大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)下的高校內(nèi)部審計(jì)工作流程主要包括大數(shù)據(jù)采集、大數(shù)據(jù)預(yù)處理、高校內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)建立、大數(shù)據(jù)信息分析、高校內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)診斷、高校內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)應(yīng)用等。大數(shù)據(jù)采集主要是利用相關(guān)的大數(shù)據(jù)采集技術(shù)，包括對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)、校內(nèi)大數(shù)據(jù)和相關(guān)的第三方大數(shù)據(jù)進(jìn)行采集；然后進(jìn)行高校內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)預(yù)處理，主要是根據(jù)高校內(nèi)部審計(jì)工作需求和目標(biāo)對(duì)采集后的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗和數(shù)據(jù)分類工作；在此基礎(chǔ)上建立高校內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)；然后基于該大數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)按照工作任務(wù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)信息分析，主要涉及的內(nèi)部審計(jì)信息處理方法包括趨勢(shì)分析法、比率分析法、回歸分析法、時(shí)間序列法、聚類分析法、多維分析法等，從而為高校內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)診斷提供依據(jù)。高校內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)診斷涉及的技術(shù)方法主要包括數(shù)據(jù)相似度檢測(cè)和專業(yè)軟件與審計(jì)創(chuàng)新結(jié)合方法等。通過(guò)大數(shù)據(jù)診斷發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象的特征線索和問(wèn)題，再經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員的研判得出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論；同時(shí)可以為高校發(fā)展進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，為相關(guān)決策提供數(shù)據(jù)支撐。具體見(jiàn)圖1。

圖1 大數(shù)據(jù)背景下的高校內(nèi)部審計(jì)工作流程 英文作相應(yīng)修改

4.3 加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升高校內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)和能力

高校一方面要通過(guò)吸收具備會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)背景的人員加入，也可以吸納信息技術(shù)相關(guān)人員的加入，不斷充實(shí)與優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的數(shù)量和結(jié)構(gòu)；另一方面，要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的培訓(xùn)和提升，通過(guò)針對(duì)性的開(kāi)展相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，建立常態(tài)化的培訓(xùn)機(jī)制，提升高校內(nèi)部審計(jì)工作人員的大數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù)水平和應(yīng)用能力。另外，要“增強(qiáng)內(nèi)審人員的學(xué)習(xí)能力，及時(shí)學(xué)習(xí)最新的內(nèi)審理論，掌握審計(jì)技術(shù)和方法，切實(shí)提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)”。

4.4 加強(qiáng)平臺(tái)建設(shè)，破除“信息孤島”障礙

大數(shù)據(jù)時(shí)代，高校應(yīng)該盡快建設(shè)資源共享、合作開(kāi)放的高校內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)。通過(guò)構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺(tái)，可以對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的各種數(shù)據(jù)信息進(jìn)行有效整合，對(duì)重點(diǎn)數(shù)據(jù)和敏感數(shù)據(jù)進(jìn)行分類管理，制訂相應(yīng)的開(kāi)放共享實(shí)施辦法，賦權(quán)調(diào)用數(shù)據(jù)。同時(shí)，通過(guò)平臺(tái)不斷完善大數(shù)據(jù)分析和大數(shù)據(jù)診斷工具，注重提升高校內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)可視化水平，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)的應(yīng)用績(jī)效評(píng)估。