韓愛(ài)霞

摘要：在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制確立的同時(shí)，城鄉(xiāng)一體化建設(shè)也逐漸成為一個(gè)重要話題。城鄉(xiāng)一體化建設(shè)，需要在經(jīng)濟(jì)上縮小城鄉(xiāng)差距，更需要財(cái)政稅收政策的革新，并逐漸構(gòu)建統(tǒng)一的城鄉(xiāng)稅制，從而降低農(nóng)民的實(shí)際賦稅，減輕農(nóng)民的政策負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)農(nóng)民的增收和農(nóng)村公共設(shè)施、公共服務(wù)水平的提高。文章結(jié)合新形勢(shì)下財(cái)政稅收體系改革現(xiàn)狀，就城鄉(xiāng)一體化建設(shè)問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)研究，以期促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)政體制;城鄉(xiāng)稅制;一體化;農(nóng)村經(jīng)濟(jì)

截至目前，我國(guó)城鄉(xiāng)分割狀態(tài)依然嚴(yán)峻，大部分地區(qū)的城鄉(xiāng)差距并沒(méi)有發(fā)生改變，解決城鄉(xiāng)分割問(wèn)題還面臨著一定的財(cái)政難題。因?yàn)樵诔青l(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展中，公共財(cái)政發(fā)揮著經(jīng)濟(jì)體制基礎(chǔ)和保障的重要作用。因此，在城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)一體化中，公共財(cái)政一方面需要向農(nóng)村提供與城市基本均等的公共服務(wù)，另一方面需要增強(qiáng)支農(nóng)力度，促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和農(nóng)民增收。

一、城鄉(xiāng)一體化建設(shè)中財(cái)政稅收改革的重要性分析

（一）消減城市與農(nóng)村居民利益分配不平等必要途徑

2004年3月，溫家寶總理在政府工作報(bào)告中提出：我國(guó)將從本年起，逐漸降低農(nóng)業(yè)賦稅稅率，以平均每年降低1%的速度，爭(zhēng)取在5年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)賦稅。這一項(xiàng)舉措的目的很明顯是為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，而這一舉措的實(shí)施也證明我國(guó)已經(jīng)拉開(kāi)了統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的大幕。從現(xiàn)階段我國(guó)農(nóng)村農(nóng)民納稅情況看，這一目標(biāo)已經(jīng)得以實(shí)現(xiàn)。盡管如此，也認(rèn)識(shí)到歷經(jīng)幾年時(shí)間取消農(nóng)業(yè)賦稅仍局限于農(nóng)村稅費(fèi)制度之內(nèi)的改革，實(shí)現(xiàn)的是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府與農(nóng)民之間的資源合理非配。這對(duì)于城鄉(xiāng)資源合理分配并沒(méi)有起到較大作用，受長(zhǎng)期以來(lái)城鄉(xiāng)割裂的二元稅制結(jié)構(gòu)影響，政府財(cái)政稅收政策始終向城市傾斜，想要實(shí)現(xiàn)農(nóng)民、城市居民與農(nóng)村居民的利益平等分配，還需要改變“城鄉(xiāng)分治、一國(guó)兩策”的二元制度，逐漸實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制一體化。

（二）保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政有效運(yùn)轉(zhuǎn)的必要途徑

近年來(lái)，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)有了明顯增長(zhǎng)，人民生活水平在不斷改善的同時(shí)農(nóng)村改革也在不斷深化。農(nóng)業(yè)稅等多項(xiàng)賦稅的取消也促使農(nóng)村經(jīng)濟(jì)有了一定發(fā)展，部分地區(qū)開(kāi)始實(shí)施“鄉(xiāng)財(cái)管鄉(xiāng)用”的財(cái)政管理模式，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性有效提升，從而促使鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐逐漸加快。然而隨著城鄉(xiāng)一體化建設(shè)的推進(jìn)，公眾的公共需求在不斷增長(zhǎng)，此時(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府原有的財(cái)政體制、稅收管理及服務(wù)職能已經(jīng)無(wú)法完全適應(yīng)當(dāng)前的城鄉(xiāng)發(fā)展?fàn)顩r，從而使其在新型農(nóng)村建設(shè)過(guò)程中無(wú)法揮發(fā)自身作用。因此，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政體制進(jìn)行改革和創(chuàng)新是保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政有效運(yùn)轉(zhuǎn)的必要手段。習(xí)近平總書(shū)記曾說(shuō)過(guò)，不能簡(jiǎn)單以GDP論英雄，基層部門(mén)更是如此。不管政府經(jīng)濟(jì)和財(cái)政稅收增長(zhǎng)速度多快，如果不能夠?yàn)檗r(nóng)村公眾提供必要的服務(wù)，不能夠提高人們的生活質(zhì)量，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府就不是稱職的政府。

二、當(dāng)前公共財(cái)政體制存在的問(wèn)題

隨著城鄉(xiāng)建設(shè)一體化改革的推進(jìn)，當(dāng)前公共財(cái)政體制面臨著諸多新的問(wèn)題，其中關(guān)于農(nóng)村稅制問(wèn)題以及財(cái)政體制變革受到國(guó)家和社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。當(dāng)下制約農(nóng)業(yè)和農(nóng)村發(fā)展的深層次矛盾并沒(méi)有消除，保障糧食年產(chǎn)量，助力農(nóng)民增收的長(zhǎng)效機(jī)制也還未建成，因此城鄉(xiāng)居民收入差距仍在不斷增大，農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后問(wèn)題還需要慢慢解決，也意味著公共財(cái)政體制改革之路任重而道遠(yuǎn)。

（一）城鄉(xiāng)稅制一體化實(shí)施條件多

雖然目前已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅，城鄉(xiāng)二元稅制模式開(kāi)始有了改變的跡象，但是這距離城鄉(xiāng)稅制一體化還很遠(yuǎn)。長(zhǎng)久以來(lái)我國(guó)所實(shí)施的城鄉(xiāng)二元稅制結(jié)構(gòu)是根據(jù)我國(guó)實(shí)際的城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)和社會(huì)結(jié)構(gòu)作為依據(jù)的，因此城鄉(xiāng)稅制一體化的前提條件是城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的一體化。其中城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)一體化的實(shí)現(xiàn)與農(nóng)村工業(yè)化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、產(chǎn)業(yè)化以及市場(chǎng)化水平息息相關(guān)，而社會(huì)一體化則需要城鄉(xiāng)各項(xiàng)事業(yè)的統(tǒng)一，也就是說(shuō)城市和鄉(xiāng)村居民享受同樣的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，在財(cái)政資源的分配上城鄉(xiāng)要統(tǒng)一公正。而現(xiàn)階段，大部分農(nóng)村工業(yè)化和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化水平還比較低，想要推進(jìn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一，對(duì)農(nóng)民征收增值稅和所得稅會(huì)產(chǎn)生諸多弊端。首先，非集體管理的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)納稅人，其交易費(fèi)用很難計(jì)算，征稅成本也難于控制，甚至可能會(huì)造成農(nóng)村征納秩序的混亂。這是造成財(cái)政稅收在城鄉(xiāng)一體化建設(shè)中無(wú)法試行稅制統(tǒng)一的客觀調(diào)價(jià)。

（二）宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)農(nóng)業(yè)賦稅的不利影響

目前我國(guó)處于工業(yè)化中期階段，這一階段的工農(nóng)關(guān)系已經(jīng)較以往發(fā)生了一定變化，農(nóng)業(yè)不再為工業(yè)發(fā)展提供積累，農(nóng)業(yè)與工業(yè)發(fā)展逐漸趨于平等地位。但是在這之前，我國(guó)為促進(jìn)工業(yè)化進(jìn)程，曾長(zhǎng)期實(shí)行以農(nóng)補(bǔ)工的政策傾斜，給農(nóng)業(yè)積累造成了很大壓力。近年來(lái)，我國(guó)的工業(yè)產(chǎn)值在工農(nóng)總產(chǎn)值的比重中達(dá)70%以上，此時(shí)，創(chuàng)建寬松的農(nóng)業(yè)稅收環(huán)境應(yīng)該是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家應(yīng)該重視的事情?，F(xiàn)階段全球很多發(fā)達(dá)國(guó)家的農(nóng)業(yè)賦稅都很低，有些不僅可以達(dá)到零賦稅的水平，甚至農(nóng)民可以拿到政府的高額補(bǔ)貼?？v觀我國(guó)當(dāng)前的稅收體制，對(duì)農(nóng)民提供補(bǔ)貼基本是不現(xiàn)實(shí)的。就目前的農(nóng)業(yè)稅而言，農(nóng)民也處于“天然劣勢(shì)”狀態(tài)，例如在出口農(nóng)產(chǎn)品時(shí)不能退足所交稅款，對(duì)進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品也不能征收相當(dāng)于我國(guó)農(nóng)民所負(fù)稅款，況且農(nóng)民本身承擔(dān)著高于稅收的多種費(fèi)用，例如我國(guó)玉米的稅費(fèi)成本為美國(guó)的8倍之多。在現(xiàn)行稅制下，農(nóng)民所承擔(dān)的一部分稅款被征入城市使用，再次使農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展受到阻礙。

（三）農(nóng)村公共物品供給的資金投入保障機(jī)制尚未建成

近年來(lái)，在城鄉(xiāng)一體化建設(shè)過(guò)程中，為農(nóng)村提供與城市均等的公共服務(wù)呼聲不絕于耳，農(nóng)村公共物品長(zhǎng)期不足的狀態(tài)也得以一定緩解。因?yàn)樽罱鼛啄曦?cái)政支出的傾斜，農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施不斷完善，農(nóng)村社會(huì)保障與生態(tài)環(huán)境都有了一定進(jìn)步，但是并沒(méi)有完全改變農(nóng)村公共物品短缺的本質(zhì)。在當(dāng)前的財(cái)政稅收政策下，農(nóng)村居民從財(cái)政支出中得到的公共服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量依然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于城市居民。農(nóng)村的公共安全、行政管理、醫(yī)療衛(wèi)生、鄉(xiāng)村道路、農(nóng)田水利、鄉(xiāng)村電力等大多公共物品都需要農(nóng)民自己負(fù)擔(dān)，其使用成本過(guò)于高昂，與農(nóng)民當(dāng)前的實(shí)際支付水平并不符合。自農(nóng)村稅制改革以后，社會(huì)普遍認(rèn)為農(nóng)村不提供稅收，那么公共物品的資金則需要政府的“惠農(nóng)”政策予以扶持，根據(jù)受益原則，農(nóng)民繳納的稅費(fèi)應(yīng)該與其從政府獲得的公共服務(wù)相對(duì)應(yīng)，但是目前農(nóng)業(yè)稅費(fèi)返還機(jī)制尚未建成，農(nóng)民所承擔(dān)的稅費(fèi)并沒(méi)有返還給農(nóng)民，從而造成了農(nóng)村公共設(shè)施建設(shè)落后，這并不利于城鄉(xiāng)一體化建設(shè)的推進(jìn)。

三、城鄉(xiāng)一體化建設(shè)中財(cái)政稅制改革的路線研究

（一）城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的方向

城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一對(duì)于城鄉(xiāng)一體化建設(shè)具有調(diào)節(jié)和促進(jìn)作用，對(duì)于減輕農(nóng)民經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展更有著不可忽視的影響。而在城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一過(guò)程中，應(yīng)該遵循對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)一步完善、將農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)納入相應(yīng)的稅收體系中這兩個(gè)主要方向。其中稅制的改革必然要以一套比較完善的稅收體系為依據(jù)，然后對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行合理化完善，例如全面推廣增值稅轉(zhuǎn)型，合并企業(yè)所得稅、改革個(gè)人所得稅等。第二個(gè)方向是將農(nóng)民需要繳納的賦稅精細(xì)化處理，現(xiàn)階段我國(guó)農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)規(guī)模是以小型為主，大多農(nóng)民在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中并沒(méi)有記賬習(xí)慣，因此對(duì)農(nóng)民征收所得稅的難度是非常大得。對(duì)此，國(guó)外也有相同的問(wèn)題，而解決這一問(wèn)題的方法是采取農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)課稅法，即根據(jù)農(nóng)民所種植的土地面積計(jì)算農(nóng)民的農(nóng)業(yè)所得，并作為課稅依據(jù)，并對(duì)個(gè)人所得稅設(shè)置了一定免征額，從而將一部分小規(guī)模農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)者排除在納稅范圍外，對(duì)具備一定規(guī)模化和擁有一定收入所得的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者進(jìn)行征稅。

（二）建立基層政府穩(wěn)定的財(cái)政收入

在我國(guó)新一輪的稅制改革大潮中，縣級(jí)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)把握機(jī)會(huì)做出適當(dāng)革新，例如可以將房產(chǎn)稅為主的財(cái)產(chǎn)稅作為縣級(jí)政府的財(cái)源選擇。首先，財(cái)產(chǎn)稅是地方稅種中的一種優(yōu)良選擇，其本身具有受益對(duì)等和非流動(dòng)性特點(diǎn)，且其收益主要是為本地區(qū)服務(wù)，對(duì)于形成“多征稅—多提供公共服務(wù)—財(cái)產(chǎn)增值—稅源增加”的良性循環(huán)機(jī)制具有重要的促進(jìn)作用。房產(chǎn)財(cái)產(chǎn)一般會(huì)隨著所在地經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步而逐漸升值，那么房產(chǎn)稅也會(huì)隨之增加，因此房產(chǎn)稅是擴(kuò)大稅源的一種途徑，也是增加地方財(cái)政收入的一種方式。

（三）優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，提升公共服務(wù)均等化

黨的十大大報(bào)告中明確指出，要加快財(cái)政稅收體制改革，建立事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)的財(cái)政稅收體制。為了給城鄉(xiāng)一體化建設(shè)提供保障，城鎮(zhèn)建設(shè)中的財(cái)政支出也應(yīng)均衡發(fā)展。優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)、確?；竟卜?wù)的均等化，縮減城鄉(xiāng)之間的人均財(cái)力差距，保證鄉(xiāng)鎮(zhèn)基本公共服務(wù)不因財(cái)力水平的高低而出現(xiàn)明顯差距。首先，可建立城鄉(xiāng)一體化建設(shè)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)激勵(lì)，針對(duì)所管轄區(qū)域內(nèi)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制定相應(yīng)的有效的財(cái)政管理體制。對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高，具備一定發(fā)展?jié)摿Φ泥l(xiāng)鎮(zhèn)，可在保證基本服務(wù)的基礎(chǔ)上，激發(fā)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極性。對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，應(yīng)根據(jù)各地區(qū)不同情況，采取因地制宜的方法。例如在維持現(xiàn)有體制的基礎(chǔ)上，對(duì)收入基數(shù)和分成比例進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。城鄉(xiāng)公共服務(wù)的均等化必然是一個(gè)長(zhǎng)期而漫長(zhǎng)的過(guò)程，并需要分階段逐步實(shí)現(xiàn)，逐步提高農(nóng)村公共服務(wù)水平。

（四）城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一需分步實(shí)施

城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一需要隨著城鄉(xiāng)建設(shè)一體化的推進(jìn)而逐步完善，需要做的不僅是將現(xiàn)行的所得、流轉(zhuǎn)、財(cái)產(chǎn)稅收制度和體系予以完善，建立一個(gè)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的依據(jù)。還需要確定的是要將這些完善的稅制覆蓋到農(nóng)村，也就是切實(shí)可行地去實(shí)施稅收管理。在此期間需要考慮征稅條件，即在征收成本不是很高的前提下，需要考慮農(nóng)民賦稅重、壓力大，農(nóng)村需要工業(yè)“反哺”等因素，從而在統(tǒng)一稅制的環(huán)境下，適當(dāng)給予農(nóng)民稅收減免等政策。此外，需要打通城鄉(xiāng)市場(chǎng)梗阻，促進(jìn)資源和生產(chǎn)要素的城鄉(xiāng)互動(dòng)，支持農(nóng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展，打破城鄉(xiāng)分割，加快城鄉(xiāng)產(chǎn)業(yè)融合，增強(qiáng)城鄉(xiāng)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度。

四、結(jié)語(yǔ)

城鄉(xiāng)一體化建設(shè)是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的契機(jī)，期間稅收制度的傾斜，可以促進(jìn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)一體化和社會(huì)一體化的實(shí)現(xiàn)。因此，政府部門(mén)應(yīng)該積極進(jìn)行財(cái)政稅收制度的改革，通過(guò)稅收的杠桿作用，促進(jìn)農(nóng)村的自我發(fā)展，鼓勵(lì)農(nóng)村增強(qiáng)自身的積累和發(fā)展能力，從而逐漸縮小城鄉(xiāng)差距。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：山東省濱州市博興縣陳戶鎮(zhèn)人民政府）