黃一青

我國市場經(jīng)濟交易事項的日益復雜，舊收入準則中的有些弊端漸漸被突顯出來。2017年財政部頒布了新的收入準則，也就是《企業(yè)會計準則第14號--收入》。其將原來的不同收入的確認替換為統(tǒng)一收入確認的方式，對會計核算的對象會產(chǎn)生極大的影響，尤其是影響建筑行業(yè)。本文分析其對建筑施工行業(yè)發(fā)生的影響，并對其主要內(nèi)容進行闡述，分別從會計核算、收入確認、合同管理等方面著手，對其給施工企業(yè)帶來的影響進行剖析，基于此，提出其在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用措施。

一、引言

盡管企業(yè)已經(jīng)被推入了市場經(jīng)濟的大潮之中，企業(yè)經(jīng)過多年推行改革，已取得了可喜成果，但收入作為財務(wù)關(guān)鍵的財務(wù)參數(shù)指標，其的確認方式變化直接影響到企業(yè)財務(wù)狀況，同時，對企業(yè)的正常發(fā)展和造成嚴重的影響。在經(jīng)濟的不斷發(fā)展中，使得舊收入準則的一些缺陷突顯出來，由于舊收入準則不能給很多行業(yè)提供確切的標準。所以，為了有效解決舊收入準則存在的問題，同時可以對各項信息進行規(guī)范化的披露，也可以維持我國企業(yè)會計準則的發(fā)展和國際趨勢相一致，在此基礎(chǔ)上，我國頒布了的新收入準則。本文探究出其與建造合同融合中的主要切入點，并提出了建筑施工企業(yè)在新收入準則影響下實施的對策。

二、新收入準則的主要變化

（一）增加會計科目，提高收入確認的合理性

在經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，業(yè)務(wù)形態(tài)也在發(fā)生轉(zhuǎn)變，表現(xiàn)出復雜的特點。新收入準則的制定適合社會經(jīng)濟發(fā)展變化的情況，對遇到的實際狀況，如建筑施工企業(yè)資產(chǎn)規(guī)范化管理，均從金融延伸品計算和重要信息披露等內(nèi)容進行合理的規(guī)范，同時，也增加了全新的會計課目，這樣可以使其更完美地體現(xiàn)出所有交易事項，也可以實現(xiàn)準則中的內(nèi)容與具體工作相關(guān)聯(lián)，便于進一步提高會計信息的可靠性和合理性，推動了會計信息質(zhì)量的全方面提高。綜上所述，新收入準則的設(shè)立，更好地改進和協(xié)調(diào)原有的會計制度，并且更規(guī)范了很多工作標準。

（二）收入確認的評判標準轉(zhuǎn)移

新收入準則的建立保證了建筑施工企業(yè)財務(wù)所提供的會計數(shù)據(jù)具有真實性和可靠性，也使建筑施工企業(yè)的會計工作變得更加合理完善，堅決不做虛假偽造交易和數(shù)據(jù)的失真分布。并且標準的設(shè)立使建筑施工企業(yè)了解到了使用公共價值所具備的科學性，并可以在其基礎(chǔ)上精確迅速地計算出建筑施工企業(yè)的實際資產(chǎn)和減值損失，有助于杜絕出現(xiàn)私自設(shè)立的情況，也基本杜絕已確認的減值出現(xiàn)轉(zhuǎn)回的情況。建筑施工企業(yè)在舊、新收入準則銜接的時間，若出現(xiàn)私下轉(zhuǎn)回往期資產(chǎn)減值的狀況，不但不能通過其它的方法來隱瞞財務(wù)狀況，而且給具體工作帶來了很多不確定的因素。

（三）收入準則內(nèi)容和建造合同準則相結(jié)合

在建筑合同準則中明確提出，需要對金額與合同關(guān)聯(lián)性披露，同時，其中也要求建筑施工企業(yè)進行資產(chǎn)、負債的減值準備，這樣做可以進一步滿足信息使用者的需要，而且還有助于企業(yè)其他部門的監(jiān)管。新收入準則的確定和推行明顯地提高了會計信息的披露可視度，主要是指使用合理的辦法修改合作方的信息披露，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，增大建立合作方的范圍，如跟某些私營者建立與其他相關(guān)企業(yè)的聯(lián)系;第二，企業(yè)跟合作方的交易方式也發(fā)生了顯著變化，如一些投資企業(yè)不但使用資金對外投資，還借助隱蔽資產(chǎn)對外投資;第三，會計信息的披露具有更高的精準性，無論企業(yè)有無交易事項，都需要進行企業(yè)經(jīng)營狀況的公布，所以，新收入準則越來越注重信息披露的真實性，這有助于給社會公眾提供最可靠的交易保障。

三、新收入準則給建筑施工企業(yè)帶來的影響

（一）會計核算的方面

新收入準則不再劃分不同的交易類型，另外，新增了“合同資產(chǎn)”“合同負債”“合同履約成本”等新的會計科目。收到甲方預付款時，計入“合同負債”;發(fā)生成本時，計入“合同履約成本”;核算款項時，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，并且計入“合同資產(chǎn)”“合同負債”貸方;月末收入根據(jù)履約進度來確認，計入“合同資產(chǎn)”科目的借方，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，在結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（二）收入確認的方面

建設(shè)合同要求依據(jù)獲得的結(jié)果及工程進度情況進行收入的確認，并且確定完工進度主要三種方法但是，新收入準則要求滿足以下三項的規(guī)定。第一，合作方在企業(yè)履行其職責即獲得服務(wù);第二，客戶能夠?qū)κ┕て髽I(yè)建設(shè)的項目實施把控;第三，項目是不能替代的，并且有權(quán)力獲取履約款項。其確立的測量方式包含產(chǎn)出法和投入法。投入法測算時，成本要扣除已經(jīng)發(fā)生、但未向客戶轉(zhuǎn)移商品的投入，直接影響履約進度，造成收入出現(xiàn)遲滯現(xiàn)象;在產(chǎn)出法背景下，工程量的計算要去除往期工作量低等因素，同時，給履約進度和確認收入帶來很大影響。

（三）合同管理的方面

新收入準則設(shè)定了確認收入的時點、修改了合并合同的條件、修訂了合同變更的概念、明細了不同情況下具體的處理方法等。企業(yè)施工的建造歸屬于提供全部服務(wù)的項目范圍，合同明細具有極高相關(guān)性，所以，必須看成僅包括一個履約義務(wù)。若沒有辦法證明各要素之間的相關(guān)性，就可能被劃分為多個履約義務(wù)。這種變化對施工企業(yè)財稅的處理起到重大影響。因為，受到傳統(tǒng)管理模式的影響，許多施工企業(yè)對合同管理時，一直仍停滯在非常粗放的階段，無法做到其對合同管理的標準、精確化需求，所以，給企業(yè)造成了很大的稅控隱患。

四、新收入準則在施工企業(yè)的措施

（一）深入分析新收入準則的內(nèi)容

新的收入準則是具有新的內(nèi)容。不僅重視實際業(yè)務(wù)還提供給會計了更廣闊的職業(yè)發(fā)展方向。因此，也提高對施工企業(yè)財務(wù)人員的要求。另外，其明確資產(chǎn)收入的可辨識性，切實保證資產(chǎn)的全面性，更清楚的規(guī)范收入確認的標準。另外，需要企業(yè)對財務(wù)數(shù)據(jù)進行更深度的審核，若簡單憑借財務(wù)部門是沒有辦法完成的。企業(yè)還需要組建一個由建筑、財務(wù)、稅務(wù)和法律等人才組成的跨部門的專業(yè)團隊，深度剖析新準則的各項內(nèi)容，根據(jù)自身的具體業(yè)務(wù)情況，確立相應(yīng)的措施，全面掌握、理解新準則，保證新準則的順利執(zhí)行。

（二）學會“五步法模型”的應(yīng)用

“五步法模型”進行收入確認和計量?！拔宀椒Ｐ汀敝饕宋鍌€方面：第一，隨時掌握與客戶簽訂的有關(guān)合同;第二，確定合同中設(shè)立的職責及義務(wù);第三，確定交易金額;第四，分攤交易金額，分別分攤到各單個履約義務(wù)中;第五，并做好確認收入的工作。確定了收入確認的計量方法。施工企業(yè)應(yīng)理解其的核心內(nèi)容，將它科學應(yīng)用到實際工作中去，避免合同風險，優(yōu)化會計核算，更合理地滿足企業(yè)的經(jīng)營要求。

（三）加強合同的管理

在新收入準則中，不論是確認收入，還是計量收入與披露收入，都跟“合同”分不開。合同條款及業(yè)務(wù)結(jié)果等均發(fā)生了顯著變化。因此，需要施工企業(yè)更好地提升規(guī)范合同管理的意識。由于受到自身特征的影響，企業(yè)出現(xiàn)諸多項目一起建設(shè)的情況。另外，施工周期也較長。所以，對于在頒布其之前簽定施工合同，企業(yè)一定要確定相應(yīng)的職能部門，對其內(nèi)容和各款項加以整理和分析，評價其對企業(yè)的影響大小。對于那些影響比較大的地方，在一定情況下需要對合同內(nèi)容和各款項進行修改。在確保合同真實性和標準性的同時，在一定程度上降低其對企業(yè)的影響。

（四）提升財務(wù)人員素質(zhì)培養(yǎng)

在舊、新準則的過渡期間，企業(yè)要注重增強對財管人員的技能培養(yǎng)，對其更深入地掌握新準則的內(nèi)容提供幫助，提升其的職業(yè)判斷能力，同時，還需要提升公司會計信息質(zhì)量。財務(wù)人員只會賬簿核算的知識與經(jīng)驗是遠遠不夠的，已經(jīng)不能滿足企業(yè)在財務(wù)預測、決策、預算、控制、分析以及籌資、投資和分配管理等方面的要求。除賬簿核算外，財務(wù)人員更重要的工作是熟悉業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)，要對財務(wù)各個階段都應(yīng)具備專業(yè)的知識以及財務(wù)管理的能力。建筑施工企業(yè)財務(wù)人員除了要掌握會計核算知識外，還需要掌握建筑方面的知識，增強對財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，提升財務(wù)工作的公開度，做好整個企業(yè)財務(wù)運營的管理。提升財務(wù)管理者對內(nèi)控的重視度，做好權(quán)限審批制度。財務(wù)管理并非是算賬報稅的觀念，要從行動上和思想兩方面統(tǒng)一財務(wù)管理的價值形式，財務(wù)管理對企業(yè)的資金管理、經(jīng)營決策、內(nèi)部控制等方面起到至關(guān)重要的作用，是其他管理方式所不可代替的。

（五）加強企業(yè)財務(wù)管理的觀念

作為企業(yè)的根基，財務(wù)管理的優(yōu)劣直接影響著企業(yè)經(jīng)濟效益的好與壞。企業(yè)管理者要充分認識到這一點，財務(wù)管理并非是算賬報稅的觀念，要從行動上和思想兩方面統(tǒng)一財務(wù)管理的價值形式，財務(wù)管理對企業(yè)的資金管理、經(jīng)營決策、內(nèi)部控制等方面起到至關(guān)重要的作用，是其他管理方式所不可代替的。只有目標明確，做事才能有的放矢。財務(wù)管理目標是財務(wù)管理體系運行的方向。隨著市場經(jīng)濟的條件下，財務(wù)管理的目標應(yīng)以成本效益原則為指導，兼顧股東、員工、合作伙伴等與企業(yè)關(guān)系密切的利益主體，使企業(yè)才能長期穩(wěn)定的發(fā)展下去，否則，忽視其他相關(guān)聯(lián)的利益主體，一定會出現(xiàn)矛盾與沖突，最后損害的還是企業(yè)的價值。

五、結(jié)語

現(xiàn)階段，在世界經(jīng)濟體進程加快的前提下，我國許多行業(yè)也在不斷努力縮短與世界的距離，建筑行業(yè)是我國經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，對本次新收入會計準則的實施，對建筑行業(yè)具有積極長遠的現(xiàn)實意義，同時，也是為了更好地符合我國新時期發(fā)展的需要。它的出現(xiàn)必然會給建筑施工企業(yè)在經(jīng)濟管理、財務(wù)等方面帶來一定影響，總體來說利大于弊，應(yīng)進行推廣實施，促進自身企業(yè)財務(wù)發(fā)展。企業(yè)需要依據(jù)自身實際狀況，全方位評價新、舊收入準則的差異性，合理制定新收入準則下的財務(wù)管理戰(zhàn)略，指引財務(wù)工作有條不紊的開展，為企業(yè)整體運營提供可靠支持。建筑施工企業(yè)在新收入準則的實施過程中，應(yīng)該深刻了解到其對財務(wù)管理工作所起到重要的現(xiàn)實作用，成為優(yōu)化企業(yè)發(fā)展的重要手段，同時，新收入準則也對建造合同管理起到很好的改進作用，成為新時代背景下企業(yè)能夠更好發(fā)展的管理需求。

（作者單位：廣東華隧建設(shè)集團股份有限公司）