楊麗會(huì)

（甘肅省地礦局物業(yè)管理中心，甘肅 蘭州 730000）

在全球一體化發(fā)展的時(shí)代進(jìn)程中，政府的職能轉(zhuǎn)型問題受到社會(huì)各界的高度關(guān)注。但是，由于現(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)目標(biāo)定位不準(zhǔn)、會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)不嚴(yán)謹(jǐn)、會(huì)計(jì)核算范圍過窄等系列問題的存在，政府在發(fā)揮職能過程中難以保證公共財(cái)政改革與發(fā)展的需求得到滿足，政府會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新改革勢(shì)在必行?；诖耍疚膶?duì)當(dāng)前階段政府會(huì)計(jì)制度存在的短板問題進(jìn)行系統(tǒng)性介紹，并針對(duì)性的提出制度改革思路，希望對(duì)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮穩(wěn)定發(fā)展具有積極影響。

1 政府會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀問題

1.1 會(huì)計(jì)目標(biāo)定位不精準(zhǔn)

政府會(huì)計(jì)目標(biāo)定位不精準(zhǔn)是當(dāng)前階段政府會(huì)計(jì)制度存在的首要問題。從理論上來講，政府的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)分為初級(jí)目標(biāo)、中級(jí)目標(biāo)和最高級(jí)目標(biāo)，由此才能充分發(fā)揮微觀調(diào)控和宏觀調(diào)控職能。但是，我國現(xiàn)階段的政府會(huì)計(jì)卻側(cè)重強(qiáng)調(diào)總預(yù)算會(huì)計(jì)信息以及政府的宏觀調(diào)控，雖然可以較好地滿足財(cái)政部門及各級(jí)政府的信息需求，但是卻忽略了其他會(huì)計(jì)信息使用者的訴求，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作效率較低。

1.2 會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)不嚴(yán)謹(jǐn)

就現(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)設(shè)置情況來說，相關(guān)工作人員的任務(wù)要點(diǎn)是核算撥出的預(yù)算資金、記錄公共財(cái)政資金收支情況，這一舉措是的財(cái)政總預(yù)算，會(huì)計(jì)監(jiān)督無法覆蓋至撥款資金購置資產(chǎn)，在負(fù)債的核算方面也存在明顯的短板問題，從長遠(yuǎn)來看，將會(huì)大幅度削弱政府負(fù)債管理系統(tǒng)的職能作用。而且，部分地方政府為建立專項(xiàng)資金監(jiān)管體系，會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)的嚴(yán)謹(jǐn)性存疑。在這種情況下，挪用公款、貪污等現(xiàn)象將大有可乘之機(jī)，令納稅人所做出的貢獻(xiàn)付諸東流。除此以外，會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)的不嚴(yán)謹(jǐn)之處也會(huì)在基本建設(shè)資金會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的同時(shí)運(yùn)行上得到顯現(xiàn)，致使財(cái)務(wù)管理體系不合規(guī)，增加公共資產(chǎn)流失概率。

1.3 會(huì)計(jì)核算范圍過窄

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革持續(xù)深入的時(shí)代背景下，政府部門相繼迎來了職能轉(zhuǎn)型、會(huì)計(jì)做賬模式轉(zhuǎn)變、公共財(cái)政體系建立等一系列的挑戰(zhàn)，政府資金運(yùn)動(dòng)空間將得到大幅度拓展，相對(duì)應(yīng)的財(cái)政預(yù)算，資金使用效率也必須得到質(zhì)的飛躍。就現(xiàn)有政府會(huì)計(jì)工作水平和規(guī)模來看，其還很難精準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)對(duì)政府固定資產(chǎn)的全面核算和反映，這也就意味著政府部門很難對(duì)相關(guān)資產(chǎn)信息展開精確的預(yù)結(jié)算，不利于廣大社會(huì)公眾監(jiān)督職能的發(fā)揮，甚至可能會(huì)導(dǎo)致政府部門資金信息的完整性。受到內(nèi)外部因素的干擾，可能會(huì)導(dǎo)致政府資產(chǎn)的大量流失，造成嚴(yán)重的社會(huì)負(fù)面影響。

1.4 存在隱性債務(wù)問題

現(xiàn)階段政府部門展開會(huì)計(jì)核算工作主要是采取收付實(shí)現(xiàn)制，通過財(cái)務(wù)報(bào)表的形式來展現(xiàn)財(cái)政支出規(guī)模，統(tǒng)計(jì)財(cái)政預(yù)算資源信息。但是，在政府部門的正常運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，發(fā)生業(yè)務(wù)但尚未支付資金的情況相對(duì)比較普遍。所以，這也就會(huì)形成一種矛盾問題，即：存在短期或長期付款承諾，但是相應(yīng)的現(xiàn)金支出行為并未發(fā)生，長期來看可能會(huì)導(dǎo)致政府形成隱性債務(wù)。客觀來說，這種隱性債務(wù)是無法直觀的在財(cái)務(wù)報(bào)表中有所體現(xiàn)的，這也大大干擾了政府制定宏觀經(jīng)濟(jì)決策、防范金融風(fēng)險(xiǎn)的工作落實(shí)，可能會(huì)在一定程度上虛增國家財(cái)力。

2 政府會(huì)計(jì)制度的改革思路

2.1 明確政府會(huì)計(jì)目標(biāo)

政府會(huì)計(jì)起源于受托責(zé)任，其目標(biāo)的制定也必須以此為前提基礎(chǔ)。當(dāng)前階段政府會(huì)計(jì)目標(biāo)制定最顯而易見的短板問題就是其沒有體現(xiàn)受托責(zé)任的概念，所以在政府會(huì)計(jì)制度改革過程中要相對(duì)應(yīng)的補(bǔ)齊相關(guān)概念，從而促使會(huì)計(jì)目標(biāo)不明確的問題迎刃而解。事實(shí)上，從政府職能角度來看，其是行使民主權(quán)利、管理國家事務(wù)的機(jī)構(gòu)，其財(cái)政資源配置決策的落實(shí)直接反映的是國家的意愿，所以資源的管理和分配必須受到相關(guān)部門的監(jiān)督，保證資源的有效性。在新的政府會(huì)計(jì)制度下，政府部門應(yīng)面向廣大社會(huì)公眾提供財(cái)務(wù)信息報(bào)告，受到社會(huì)公眾的監(jiān)督，從而全面提升財(cái)務(wù)工作效率。尤其是在金融體制改革逐漸深化的形勢(shì)背景下，政府部門更需要基于受托責(zé)任以及市場(chǎng)走向，對(duì)政府金融信息進(jìn)行精確分析，對(duì)公共資源分配施加政策指導(dǎo)，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的公正性和有效性。

2.2 健全政府會(huì)計(jì)體系

在政府會(huì)計(jì)制度改革的時(shí)代進(jìn)程中，政府會(huì)計(jì)工作應(yīng)整體趨于規(guī)范化、一致化發(fā)展。但結(jié)合我國現(xiàn)階段政府預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)際開展情況來說，很難真正將其納入政府會(huì)計(jì)范疇，而考慮到其本質(zhì)工作是反映預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)過程，甚至很難將其歸類為預(yù)算會(huì)計(jì)，這體現(xiàn)了我國預(yù)算會(huì)計(jì)的不完整性。因此，政府部門首先要加速推動(dòng)預(yù)算會(huì)計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變，將現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展為政府會(huì)計(jì)，循序漸進(jìn)的結(jié)合我國政府的會(huì)計(jì)工作要點(diǎn)建立起準(zhǔn)則模式的政府會(huì)計(jì)體系。其次，政府的會(huì)計(jì)部門應(yīng)盡快總結(jié)出一套結(jié)構(gòu)科學(xué)、概念統(tǒng)一同時(shí)內(nèi)容完整的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為后續(xù)各項(xiàng)政府會(huì)計(jì)改革工作的開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為預(yù)核算決策的制定提供有效的指導(dǎo)依據(jù)。

2.3 擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)核算范圍

政府會(huì)計(jì)核算范圍的擴(kuò)大是現(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)工作改革的必然趨勢(shì)，尤其是面對(duì)核算范圍局限于財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)過程的現(xiàn)狀，政府部門必須有計(jì)劃性的將資產(chǎn)核算、負(fù)債核算以及或有負(fù)債核算納入到會(huì)計(jì)核算范圍中，避免會(huì)計(jì)核算工作存在明顯的短板漏洞。具體來說，政府部門首當(dāng)其沖要制定完善的資產(chǎn)核算以及負(fù)債核算制度，為會(huì)計(jì)工作的實(shí)事求是鋪好制度上的路，讓核算真正落到實(shí)處。除此之外，結(jié)合政府部門的職能情況來說，其在會(huì)計(jì)改革過程中應(yīng)該有意識(shí)的強(qiáng)化包括貸款擔(dān)保、存在嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難的國有企業(yè)負(fù)債核算。

2.4 推行權(quán)責(zé)發(fā)生制

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的洪流中，收付責(zé)任制于政府會(huì)計(jì)工作而言已經(jīng)展現(xiàn)出了較強(qiáng)的不適用性，導(dǎo)致政府部門難以將資金運(yùn)動(dòng)情況寫入財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)，財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的相關(guān)信息不完整。但是，權(quán)責(zé)發(fā)生制卻能相對(duì)比較有效地幫助政府會(huì)計(jì)部門人員有效應(yīng)對(duì)這一問題，其不僅幫助政府部門實(shí)現(xiàn)更加全面而精確的資產(chǎn)負(fù)債等信息的全面反映，同時(shí)也可以幫助政府部門工作人員直觀的分析政府財(cái)政成本的時(shí)空變化。具體來說，推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的可行性體現(xiàn)在以下幾方面：首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制的推行能夠大幅度提升政府部門的資產(chǎn)管理效率，能夠同時(shí)著手展開對(duì)新資產(chǎn)投資的管理，解決資產(chǎn)增購問題，同時(shí)能夠針對(duì)現(xiàn)有政府資產(chǎn)制定養(yǎng)護(hù)、改良以及相關(guān)的利用政策，延長包括基礎(chǔ)設(shè)施等在內(nèi)的現(xiàn)有資產(chǎn)的使用年限。其次，政府的隱性債務(wù)問題在權(quán)責(zé)發(fā)生制度下將會(huì)無處潛藏，并呈現(xiàn)顯性化。在收付實(shí)現(xiàn)制度下，包括社會(huì)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)金以及失業(yè)保險(xiǎn)金等在內(nèi)的政府長期承諾形成的負(fù)債是無法被展現(xiàn)出來的，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制卻可以避免隱性負(fù)債從而不夠的問題，全面提升政府的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，推動(dòng)穩(wěn)健財(cái)政政策的制定以及全面落實(shí)，從而為政府可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的融資和投資決策奠定基礎(chǔ)。最后，權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用能夠幫助相關(guān)會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)對(duì)政府提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)成本的精確分析，以此為依據(jù)，產(chǎn)品和服務(wù)的科學(xué)配比將有望實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)成本的期間可比性和空間可比性，對(duì)于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的有序調(diào)控具有激勵(lì)作用。

值得注意的是，權(quán)責(zé)發(fā)生制是我國政府會(huì)計(jì)制度改革的重要構(gòu)想，但是在現(xiàn)階段并未得到完全實(shí)現(xiàn)。所以，政府部門工作人員應(yīng)從如下角度著手，實(shí)現(xiàn)整體維度的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)政府會(huì)計(jì)工作的全面指導(dǎo)。根據(jù)對(duì)現(xiàn)階段國內(nèi)外政府會(huì)計(jì)制度的制定情況來看，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)制度的國家占少數(shù)，但是循序漸進(jìn)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的國家卻數(shù)量較多。所以，我國政府在推行權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)應(yīng)結(jié)合基本國情對(duì)西方國家的改革經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行酌情借鑒，在初級(jí)階段可僅對(duì)部分特定業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在原則上繼續(xù)采用收付實(shí)現(xiàn)制解決預(yù)算支出中的退休養(yǎng)老金問題、政府的長期資產(chǎn)和長期負(fù)債問題，從而夯實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，推動(dòng)統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)局面形成。

3 結(jié)束語

綜上所述，政府會(huì)計(jì)制度由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革是一項(xiàng)必然趨勢(shì)，而整體來說，我國的政府會(huì)計(jì)制度改革步伐穩(wěn)健。在新的時(shí)代背景下，政府部門仍要對(duì)會(huì)計(jì)改革問題展開深度思考，立足公共受托責(zé)任，健全政府會(huì)計(jì)體系，擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)核算范圍，最終推動(dòng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的全面落實(shí)。