周玉富

（山東省濟南市濟陽區(qū)人民醫(yī)院，山東 濟南 251400）

現(xiàn)階段，隨著醫(yī)療改革推進和發(fā)展，績效考核已成為與醫(yī)院成本核算密切相關(guān)醫(yī)院管理最有效工具之一[1]。通過績效考核管理，可控制醫(yī)院成本核算?？冃Э己俗鳛槿耸鹿芾砗拓攧?wù)管理的一部分，現(xiàn)在已無法被其他方式取代。從醫(yī)院角度出發(fā)，現(xiàn)階段只有為醫(yī)院建立完善績效考核體系，才能促進醫(yī)院整體發(fā)展[2]。本次研究對醫(yī)院績效指標和成本核算系統(tǒng)實施研究，并提出適當?shù)臉?gòu)建意見和建議以供參考。

一、成本核算及績效管理基本含義

1.成本核算含義及構(gòu)成

醫(yī)院成本核算包括：醫(yī)療護理成本、藥品生產(chǎn)成本和藥品銷售成本核算。為醫(yī)院正確管理提供重要理論參考，為醫(yī)院發(fā)展提供準確信息。醫(yī)院成本核算必須滿足醫(yī)院財務(wù)系統(tǒng)要求，以明確醫(yī)院在日常運營管理影響，為決策提供重要指導并促進醫(yī)療創(chuàng)新。

醫(yī)院成本構(gòu)成：主要在醫(yī)療設(shè)備、人員、技術(shù)等方面。人員成本在醫(yī)院成本中起著重要作用，因為醫(yī)院員工較為集中，醫(yī)院人力成本代表醫(yī)療質(zhì)量成本，由于技術(shù)水平原因，可能因醫(yī)療事故而遭受損失，技術(shù)成本是培訓醫(yī)生的成本，設(shè)備成本主要是醫(yī)療成本的重要方面。因為醫(yī)療設(shè)備隨著技術(shù)創(chuàng)新而不斷更新，為培養(yǎng)一名高素質(zhì)、經(jīng)驗豐富醫(yī)生，需要經(jīng)歷多年臨床過程，在培養(yǎng)過程中產(chǎn)生薪資、培訓、學習等成本[3]。

2.績效管理含義及主要內(nèi)容

醫(yī)院績效管理是應用績效考核機制的過程，以實現(xiàn)醫(yī)院管理層和醫(yī)務(wù)人員目標?？冃Ч芾戆冃贤?、績效考核、績效計劃、績效考核等。實施科學績效管理，為醫(yī)護人員創(chuàng)造激勵，可充分調(diào)動其工作積極性，對深化醫(yī)院總體業(yè)務(wù)水平至關(guān)重要。因此，醫(yī)院實施科學的績效管理對醫(yī)務(wù)人員業(yè)務(wù)需求有著深遠的影響。因此，醫(yī)院績效管理科學發(fā)展可提高醫(yī)院盈利能力，提高醫(yī)院競爭力，促進企業(yè)健康發(fā)展。

業(yè)績管理包括：評價機制、管理評價尺度和執(zhí)行方案。根據(jù)醫(yī)務(wù)人員情況，醫(yī)院績效管理人員必須制定科學績效考核目標，充分調(diào)動醫(yī)務(wù)人員積極性，提高醫(yī)院運營效率，在具體實施中整合可行性[4]。在實施績效核算管理時，綜合醫(yī)護人員必須堅持其意見，指導其工作，并逐步實施績效核算計劃?？冃Ш怂闶菍Ω鲉T工績效檢查?？冃Ч芾碚呃每冃Х答亴︶t(yī)院員工績效核算結(jié)果進行科學核算。

二、構(gòu)建醫(yī)院會計成本核算體系與考核指標中存在的問題

1.績效考核問題

第一，考核方式與醫(yī)院發(fā)展目標聯(lián)系不同，績效考核具體基準設(shè)計與醫(yī)院總體發(fā)展目標之間存在差距?，F(xiàn)階段各醫(yī)院在根據(jù)不同科室制定績效考核方案時，正在根據(jù)其各自經(jīng)營情況狀態(tài)、考核重點等制定不同考核方案。這導致與醫(yī)院總體發(fā)展目標存在重大偏差，導致醫(yī)院無法在不同領(lǐng)域有效實現(xiàn)總體目標，使績效考核成為管理者個人職能。第二，績效考核目標與醫(yī)院發(fā)展目標不相適應，隨著醫(yī)療改革體系不斷發(fā)展，醫(yī)院內(nèi)競爭壓力越來越大，競爭壓力和生存壓力已經(jīng)導致醫(yī)院績效考核指標更具成本效益，財務(wù)指標重視度更高，部分其他非財務(wù)指標將被忽略。此外，在這種情況下，醫(yī)院健康水平直接受到影響，進而影響醫(yī)院社會效益，形成惡性循環(huán)[5]。在這方面，醫(yī)院績效考核也是不夠?？己讼到y(tǒng)中存在諸多問題，例如，在某些臨床科室進行的績效考核中要求較為嚴格，對比如行政部門、后勤科室考核要求不夠具體和針對性較差，這可能會對員工工作產(chǎn)生負面影響，這可能導致員工工作積極性受挫，以及與目標相關(guān)效率審查。第三，考核管理欠缺嚴格性。盡管醫(yī)院績效考核系統(tǒng)和復雜程度上升，但其需要大量人力和物力資源支持，導致管理缺乏標準化，導致考核結(jié)果和實踐存在差異，而醫(yī)院管理層未采取適當領(lǐng)導作用，最終導致績效考核有效性下降，績效考核價值損失。

2.審核模式問題

在醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展過程中，醫(yī)院成本核算模式也在不斷發(fā)展，新舊核算方法之間存在著明顯沖突和矛盾。其主要原因是，傳統(tǒng)會計系統(tǒng)使用復雜會計數(shù)據(jù)和相對簡單且成本效益高方法來計算資本損失。此外，醫(yī)院不同科室之間出現(xiàn)了更加復雜的財務(wù)和物質(zhì)關(guān)系，這使得會計工作更加困難，因為會計人員難以根據(jù)不同科室、不同組別員工進行有針對性的成本審計，對盈利能力和責任進行低效分配，導致低效績效核算，影響醫(yī)院運營管理和效率[6]。未成熟的會計制度，業(yè)績核算管理也可能導致更多問題，因為指標不客觀，也不具體。這反過來又會對醫(yī)院運營和長期發(fā)展產(chǎn)生間接影響。

三、績效考核指標和醫(yī)院會計成本構(gòu)建的優(yōu)勢

1.提高醫(yī)院的綜合競爭力

現(xiàn)階段經(jīng)濟水平不斷上升，醫(yī)療市場競爭日益激烈，可通過核算員工績效和建立完整成本核算體系，從本質(zhì)上增加醫(yī)院競爭力。由于醫(yī)療市場不確定性不斷增加的影響，風險也比以往更高，需要對醫(yī)院成本進行核算。為長期發(fā)展，醫(yī)院必須繼續(xù)提高服務(wù)質(zhì)量，使用績效核算保持會計成本核算正常運行，并創(chuàng)造積極競爭環(huán)境。

2.優(yōu)化醫(yī)療資源配置

可通過執(zhí)行績效核算來計算醫(yī)院成本，最大好處是促進醫(yī)院醫(yī)療資源重組，以優(yōu)化醫(yī)療資源配置。充分配置醫(yī)療資源，不僅可優(yōu)化利用醫(yī)院人力和物力資源，而且可最大限度地提高醫(yī)院盈利能力。通過優(yōu)化醫(yī)療配置和使用績效核算計算成本，醫(yī)院隱性成本可充分用于使所有醫(yī)療成本透明化、降低醫(yī)療成本和提升工作效率。

四、績效考核與醫(yī)院會計成本構(gòu)建思路

1.推廣成本管理

醫(yī)院管理層必須從績效核算角度及時將成本核算納入管理體系，盡可能使醫(yī)院科室負責人準確熟悉并掌握成本核算方法，準確理解成本管理、績效管理基礎(chǔ)知識。在實施成本核算時，醫(yī)院應摒棄以往簡單的管理模式，根據(jù)醫(yī)院實際狀況對預算進行充分的財務(wù)控制。此外，應粗略估計醫(yī)院和醫(yī)院的工作量，以便告知員工通過增加診所工作量可實現(xiàn)工作量，控制病床使用概率，掌控住院時間，此外控制成本波動且提高邊際貢獻。

2.明確考核目標

成本和績效核算均必須設(shè)定具體目標。醫(yī)院員工應了解績效核算最終目標，醫(yī)院管理層應制定具體績效管理指標。大部分醫(yī)院非常重視成本效益核算，同時增加績效核算，而核算制度需要在綜合基準核算基礎(chǔ)上進行[7]。同時，醫(yī)院必須在績效核算和成本核算等方面向所有員工，尤其是要為員工提供進一步培訓和傳播想法，以便所有員工能夠確定自身專業(yè)職能和工作崗位職責。醫(yī)院整體成本效益和績效考核影響和好處可根據(jù)自身情況進行調(diào)整。此外，醫(yī)院必須注重人才選擇，將績效考核和成本核算結(jié)合起來，作為選擇人才重要依據(jù)，這需要對關(guān)鍵職位進行更有針對性的審查，以確?？茖W和公正地選擇人才。

3.構(gòu)建績效考核體系

在建立指標和成本核算體系時，需要確保醫(yī)院績效考核和成本核算與其各自工作條件相一致，并考慮借鑒其他行業(yè)優(yōu)秀經(jīng)驗，進行科學化和標準化?？冃Э己嘶A(chǔ)是綜合比較，顯示不同部門最終成本是否滿足規(guī)定控制目標。在制定績效考核目標和成本核算體系時，醫(yī)院必須根據(jù)各自任務(wù)和運營狀況，更加注重不同科室績效考核機構(gòu)完整性和獨立管理。目標指標結(jié)構(gòu)應平衡、公平，以確?？冃Э己诉^程順利進行?？冃Э己丝煞譃橐韵聨最?，績效考核：將可量化績效評級細化為可用評級系統(tǒng)，難以量化的指標需要考核內(nèi)容根據(jù)合理標準進行判斷；群眾評議：通過召開民眾意見征集會議、發(fā)放問卷等方式組織工作人員進行考核；年度考核：由醫(yī)院根據(jù)檢測結(jié)果和標準，對績效、績效和目標實現(xiàn)情況考核應作為審計主要依據(jù)。

4.績效考核及成本核算監(jiān)督

若成本核算及績效考核沒有監(jiān)督與管理，這可能導致績效評估失真，從而對醫(yī)院發(fā)展產(chǎn)生負面影響。需要建立專業(yè)績效管理部門，及時解決醫(yī)院成本核算問題，建立健全績效獎懲機制，做到獎罰分明[8]。信息收集和反饋也是醫(yī)院成本核算重要組成部分。部門之間信息傳遞和實施有效績效管理是唯一可能，醫(yī)院必須在不同醫(yī)院引入這些監(jiān)督機制，并應用“按勞分配”的基本原則。

結(jié)語

綜上所述，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，醫(yī)院財務(wù)管理模式也必須發(fā)生根本性變化，績效評價指標和會計體系構(gòu)建是醫(yī)院持續(xù)發(fā)展重要舉措。同時，建立績效考核制度與成本核算制度不僅可調(diào)動會計人員和醫(yī)院員工準備性、主動性和責任感，還可以促進醫(yī)院長遠發(fā)展，實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部的和諧發(fā)展。因此，有能力的工作人員必須不斷檢查績效指標和醫(yī)院成本核算系統(tǒng)構(gòu)建，以促進醫(yī)院長期發(fā)展。