張小青

大數(shù)據(jù)技術(shù)的到來，給社會(huì)各行業(yè)帶來了新的機(jī)遇。作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督主體之一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如何打破傳統(tǒng)審計(jì)的局限性，充分抓住機(jī)遇，將大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)深度融合，發(fā)揮其應(yīng)有價(jià)值，是目前亟需解決的問題。因此，本文旨在大數(shù)據(jù)背景下，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)所存在的問題。如：原有審計(jì)思維模式難以轉(zhuǎn)變、審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性受到?jīng)_擊、信息系統(tǒng)的安全性存在隱患。針對(duì)這些問題，提出相應(yīng)的解決方案。如：創(chuàng)新審計(jì)人員思維模式、云計(jì)算與大數(shù)據(jù)相結(jié)合、成立專業(yè)的安全檢測(cè)部門。促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所跟上時(shí)代潮流，全面優(yōu)質(zhì)發(fā)展。

一、引言

隨著科技的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)與信息技術(shù)迅速興起，潛移默化地影響著各行各業(yè)。對(duì)于外部審計(jì)的環(huán)境，也在逐步發(fā)生變化。大數(shù)據(jù)的運(yùn)用，使得傳統(tǒng)審計(jì)中的抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿娓咝У拇髷?shù)據(jù)審計(jì)，對(duì)于審計(jì)人員來說，如何更好的實(shí)際操作大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，更加準(zhǔn)確、迅速發(fā)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)中存在的異常數(shù)據(jù)，搜尋對(duì)自身工作有價(jià)值的信息、技術(shù)人員如何加速對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的創(chuàng)新與深化，是大數(shù)據(jù)背景下亟需解決的問題。

（一）國家高度重視大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展

2014年10月，國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見中表示，在確保數(shù)據(jù)信息安全的前提下，積極開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。在現(xiàn)場審計(jì)階段，被審計(jì)單位要為審計(jì)人員進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析提供必要的工作環(huán)境。2015年8月，國務(wù)院印發(fā)《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》，綱要中明確指出，要加強(qiáng)政府信息系統(tǒng)與公共社會(huì)數(shù)據(jù)統(tǒng)籌結(jié)合，加大對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的研發(fā)力度，注重對(duì)大數(shù)據(jù)人員的培養(yǎng)。2018年1月，發(fā)布的《努力推動(dòng)新時(shí)代審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)新作為 ——全國審計(jì)工作會(huì)議分組討論綜述》中表示，要積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，通過大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)相互關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)分析，提高審計(jì)人員處理數(shù)據(jù)并發(fā)現(xiàn)問題的能力。大力加強(qiáng)大數(shù)據(jù)在各項(xiàng)審計(jì)中的應(yīng)用，為審計(jì)人員提供科學(xué)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，提高審計(jì)質(zhì)量。十三五規(guī)劃中指出，在審計(jì)信息化建設(shè)中，要以大數(shù)據(jù)分析技術(shù)為中心。到2020年，專業(yè)的大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)、大數(shù)據(jù)審計(jì)指揮平臺(tái)基本形成，大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展到國際先進(jìn)水平，大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展。

（二）開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的必要性

第一，審計(jì)人員作為企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督者，資本市場信息的傳遞者，將大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)工作的高度融合，是未來審計(jì)發(fā)展的潮流。而隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)各方面數(shù)據(jù)量不斷增加、信息逐步復(fù)雜化、隱蔽化。在傳統(tǒng)審計(jì)中，需要在眾多數(shù)據(jù)中找到異常點(diǎn)，顯得有些力不從心。而大數(shù)據(jù)技術(shù)采用多維分析的方法，對(duì)所有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并且能夠準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)可疑數(shù)據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，外部審計(jì)的最終結(jié)果是對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)工作主要集中在當(dāng)年年末至第二年的四月份之間完成，在這段時(shí)間里，需要審計(jì)人員在海量的數(shù)據(jù)庫中找到自己想要的數(shù)據(jù)，并將他們對(duì)比分析，這大大增加了工作量與壓力，出現(xiàn)工作失誤的概率也隨之增加。而大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠快速高效處理海量的數(shù)據(jù)信息，幫助審計(jì)人員準(zhǔn)確找到自己想要的數(shù)據(jù)，極大縮減了工作量，節(jié)省工作時(shí)間。

第三，外部審計(jì)以會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)為主要代表，審計(jì)人員在完成審計(jì)報(bào)告的過程中所應(yīng)用到的數(shù)據(jù)和資料，在審計(jì)報(bào)告完成之后都要進(jìn)行系列歸納整理，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理等方面存在的問題，為企業(yè)管理者提供有價(jià)值的參考信息，同時(shí)對(duì)被審單位的內(nèi)部控制也起著良好的監(jiān)督作用。

二、大數(shù)據(jù)背景下外部審計(jì)所面臨的挑戰(zhàn)

（一）原有審計(jì)思維模式難以轉(zhuǎn)變

大數(shù)據(jù)技術(shù)雖然在飛速發(fā)展并逐漸應(yīng)用到審計(jì)行業(yè)，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了追求時(shí)間成本，不重視對(duì)大數(shù)據(jù)的分析。并且由于審計(jì)人員已經(jīng)習(xí)慣原有的抽樣審計(jì)方法，并不十分清楚大數(shù)據(jù)給審計(jì)取證所帶來的便利，多數(shù)人不愿意去嘗試，因此始終對(duì)大數(shù)據(jù)的學(xué)習(xí)也產(chǎn)生一種排斥心理，學(xué)習(xí)速度緩慢且學(xué)藝不精，這不僅浪費(fèi)時(shí)間，而且如審計(jì)人員沒有對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行熟練掌握，則即使在數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)的幫助下搜尋到了龐大的數(shù)據(jù)，也不能將這些數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，轉(zhuǎn)化成有價(jià)值的信息。此時(shí)，只能聘請(qǐng)專業(yè)的技術(shù)人員來進(jìn)行操作，這樣既增加審計(jì)成本，又增加了數(shù)據(jù)被泄露的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性受到?jīng)_擊

在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員了解客戶單位的財(cái)務(wù)狀況，一般采用抽樣調(diào)查的方法，在抽樣樣本中，若存在某一異常數(shù)據(jù)信息，則整體數(shù)據(jù)相對(duì)于正常數(shù)據(jù)偏離幅度較大，便于審計(jì)人員的察覺。而在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)中，采用全方位視角，對(duì)所有數(shù)據(jù)進(jìn)行集合，單一的異常數(shù)據(jù)，在海量的數(shù)據(jù)庫中被弱化，從而使最終審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性難以得到高質(zhì)量的保證 。在大數(shù)據(jù)系統(tǒng)中，由于海量的數(shù)據(jù)而使有價(jià)值的數(shù)據(jù)占比相對(duì)較小，數(shù)據(jù)的價(jià)值密度降低，審計(jì)人員如何挖掘?qū)ψ约河幸娴臄?shù)據(jù)信息成為一大難題。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)雖然對(duì)數(shù)據(jù)處理速度快，但隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)的數(shù)據(jù)也日新月異，審計(jì)人員在審計(jì)過程中所搜集到的數(shù)據(jù)與出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的企業(yè)數(shù)據(jù)信息就可能存在不一致的情況。

（三）信息系統(tǒng)的安全性存在隱患

在審計(jì)的過程中，任何一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)的失誤都會(huì)造成最終審計(jì)結(jié)果的不準(zhǔn)確，降低審計(jì)質(zhì)量，增加審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度要求很高。而在大數(shù)據(jù)背景下，要想將大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)高度融合，所有數(shù)據(jù)電子化不可避免。而一旦計(jì)算機(jī)軟件出現(xiàn)故障、被病毒侵入等問題出現(xiàn)時(shí)，輕則耗費(fèi)時(shí)間去修復(fù)，重則導(dǎo)致信息系統(tǒng)癱瘓，數(shù)據(jù)被篡改，且不留痕跡。給企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所雙方都帶來巨大損失。對(duì)企業(yè)來說，審計(jì)報(bào)告的不真實(shí)，會(huì)導(dǎo)致資本市場里的股民對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)認(rèn)知出現(xiàn)偏差，影響企業(yè)聲譽(yù)，最終影響企業(yè)融資。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告不僅會(huì)讓事務(wù)所背負(fù)巨額賠款，而且可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)事務(wù)所的信賴度降低，最終導(dǎo)致破產(chǎn)。

三、對(duì)策

（一）創(chuàng)新審計(jì)人員思維模式

許多審計(jì)人員在多年的審計(jì)工作中已形成一套固有的審計(jì)方法與模式，對(duì)新型大數(shù)據(jù)技術(shù)帶有抵觸情緒，不愿意轉(zhuǎn)變?cè)兴季S，走向創(chuàng)新。因此，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理人員有長遠(yuǎn)發(fā)展意識(shí)，從大局出發(fā)，充分了解被審單位的實(shí)際情況與需求，并加大對(duì)審計(jì)技術(shù)的投資。以講座的形式，聘請(qǐng)相關(guān)技術(shù)人員來進(jìn)行對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的解說與操作，灌輸他們新的審計(jì)思想，從根本上讓審計(jì)人員從傳統(tǒng)的禁錮思想中走出來，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行指導(dǎo)、模擬演習(xí)，讓審計(jì)人員切實(shí)感受到大數(shù)據(jù)處理技術(shù)給他們的工作所帶來的便利，改變他們對(duì)大數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)與理解，提高學(xué)習(xí)興趣。對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行理論教學(xué)加實(shí)際操作相結(jié)合的模式，提高對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的整體能力，培訓(xùn)結(jié)束之后，對(duì)其進(jìn)行考核，采取激勵(lì)機(jī)制，對(duì)合格者進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，不合格者繼續(xù)培訓(xùn)，直到合格為止，切實(shí)提高審計(jì)人員大數(shù)據(jù)技術(shù)處理與應(yīng)用能力。

（二）云計(jì)算與大數(shù)據(jù)相結(jié)合

云計(jì)算指的是通過網(wǎng)絡(luò)“云”將巨大的數(shù)據(jù)程序分解成小程序，然后通過將這些小程序進(jìn)行處理、分析、得到結(jié)果，返回給用戶。將云計(jì)算與大數(shù)據(jù)結(jié)合，對(duì)審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一：消除抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在傳統(tǒng)審計(jì)中，由于受到時(shí)間與技術(shù)的限制，審計(jì)人員憑借自己的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)客戶企業(yè)的數(shù)據(jù)取證通常采用抽樣的方法，這樣得到的數(shù)據(jù)信息具有很大的局限性。而將云計(jì)算與大數(shù)據(jù)相結(jié)合，能夠?qū)λ袛?shù)據(jù)進(jìn)行分析，消除抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)審計(jì)全覆蓋進(jìn)程。第二：提高數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的安全性。云計(jì)算的存儲(chǔ)空間是無限的，并且云端不會(huì)損壞，降低因?yàn)樵O(shè)備故障而使數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)。第三：云計(jì)算在與大數(shù)據(jù)相互配合的過程中，主要是在數(shù)據(jù)分析階段發(fā)揮作用。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)將收集好的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，幫助審計(jì)人員找出有價(jià)值的信息，提高工作效率，節(jié)省時(shí)間成本。

（三）成立專業(yè)的安全檢測(cè)部門

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，不僅改變了審計(jì)的思維與方法，并且隨著企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)電子化，讓數(shù)據(jù)的安全性成為重點(diǎn)關(guān)注的問題。因此，被審單位管理者與會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)有長遠(yuǎn)發(fā)展意識(shí)和危機(jī)感。相互協(xié)作，在審計(jì)期間建立安全檢測(cè)部門，聘請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人員，采取費(fèi)用平攤原則，對(duì)企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格保護(hù)。特別是在數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析、三個(gè)階段。數(shù)據(jù)獲取是數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)，是確保整個(gè)審計(jì)過程順利進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。在數(shù)據(jù)獲取階段，對(duì)審計(jì)人員所常采用的數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，例如網(wǎng)絡(luò)機(jī)器人技術(shù)，進(jìn)行安全檢測(cè)，實(shí)時(shí)關(guān)注企業(yè)數(shù)據(jù)異動(dòng)情況，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)，應(yīng)立馬向該數(shù)據(jù)的相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行報(bào)告，盡可能保障審計(jì)人員獲取的數(shù)據(jù)是真實(shí)可靠的。對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的外部審計(jì)，因?yàn)槠鋽?shù)據(jù)變化快、高風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)，使得在風(fēng)險(xiǎn)防控方面更加困難。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與金融企業(yè)在展開合作時(shí)，應(yīng)懂得隨機(jī)應(yīng)變，確保審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性。

四、結(jié)語

順應(yīng)時(shí)代的新形勢(shì)，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)必將是在爭議中發(fā)展。在發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的循環(huán)中積累經(jīng)驗(yàn)。本文從三個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)所面臨的問題進(jìn)行研究。研究表明，外部審計(jì)存在原有審計(jì)思維難以改變、審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性受到?jīng)_擊、信息系統(tǒng)的安全性存在隱患的難題。因此，針對(duì)這些問題，本文提出了創(chuàng)新審計(jì)人員思維模式、云計(jì)算與大數(shù)據(jù)相結(jié)合、成立專業(yè)的安全監(jiān)測(cè)部門三種解決方案，希望對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來審計(jì)的發(fā)展有所裨益。

（作者單位：西藏大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）