楊曉迎

企業(yè)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)迅速的市場(chǎng)環(huán)境中獲得更多發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也面臨著更為嚴(yán)格的管理標(biāo)準(zhǔn)和要求，為了確保各項(xiàng)資源可以得到高效配置，相關(guān)企業(yè)需要做好會(huì)計(jì)控制工作，通過全面預(yù)算管理確保各項(xiàng)工作精準(zhǔn)、合理地完成，通過高效的內(nèi)控體系保障預(yù)算管理工作安全可靠開展。企業(yè)需要充分考慮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中可能存在的缺乏制衡、管理層不重視、制度不合理、人員技能水平不足等問題，結(jié)合各層級(jí)具體情況建立起全面完善的內(nèi)部控制體系，科學(xué)地實(shí)施全面預(yù)算管理工作，確保各項(xiàng)資源的高效調(diào)配，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供動(dòng)力。

全面預(yù)算工作可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源的量化管控，為企業(yè)計(jì)劃開展的各項(xiàng)工作提供可靠的數(shù)據(jù)引導(dǎo)。在預(yù)算不到位、目標(biāo)不健全的情況下，企業(yè)通常會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)盲目或者缺乏約束等情況，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展不利。在制定預(yù)算管理目標(biāo)的過程中，企業(yè)需要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況以及發(fā)展目標(biāo)來(lái)制定，需要切實(shí)符合企業(yè)自身情況，避免后期出現(xiàn)目標(biāo)無(wú)法執(zhí)行等情況。同時(shí)，為了確保預(yù)算管理工作的可靠實(shí)施，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行環(huán)節(jié)的考核管理，通過內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制體系將財(cái)務(wù)管理與預(yù)算管理結(jié)合，提升管理效率和質(zhì)量，避免產(chǎn)生較多隱患問題。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施過程中的常見問題分析

（一）管理層缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的重視

部分企業(yè)內(nèi)部管理人員未曾認(rèn)識(shí)到內(nèi)控工作的重要性，往往未曾提供充足資源用于搭建會(huì)計(jì)控制體系，導(dǎo)致所設(shè)計(jì)的體系結(jié)構(gòu)存在較多缺陷不足之處，無(wú)法明確各層級(jí)人員的具體責(zé)任，導(dǎo)致管理效率無(wú)法得到有效提升，存在不必要的資源浪費(fèi)情況。部分企業(yè)所設(shè)計(jì)的內(nèi)控體系通常更加重視對(duì)各層級(jí)的縱向管理，往往明確分工了上下級(jí)之間的責(zé)任關(guān)系，在同層級(jí)不同部門之間則缺乏足夠的重視，往往容易出現(xiàn)溝通不暢通、聯(lián)系合作不緊密等影響工作效率的問題。同時(shí)，在未曾針對(duì)崗位職責(zé)制定說明文件、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)相關(guān)制度文件的情況下，員工通常對(duì)各種的權(quán)責(zé)無(wú)法明確，容易存在責(zé)任推諉、權(quán)利不明的情況，影響履職質(zhì)量和效率。

（二）缺乏制衡機(jī)制

部分企業(yè)所設(shè)定的法人治理結(jié)構(gòu)缺乏實(shí)用性，為此有效發(fā)揮監(jiān)事會(huì)以及董事會(huì)的職能效果，甚至在職權(quán)劃分過程中存在崗位重疊的情況，導(dǎo)致經(jīng)理?yè)?dān)任董事會(huì)的情況出現(xiàn)，無(wú)法對(duì)權(quán)責(zé)進(jìn)行明確，部分人員在現(xiàn)有的制度體系內(nèi)缺乏應(yīng)有的制衡，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)工作在實(shí)施過程中存在漏洞，甚至形同虛設(shè)。在具體實(shí)施會(huì)計(jì)控制工作的過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)成為主體，可以根據(jù)自身意愿實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)預(yù)算管理、決策工作的決定，往往會(huì)因?yàn)閭€(gè)人主觀意見對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。同時(shí)，在現(xiàn)有的制度體系中，部分內(nèi)控崗位人員雖然權(quán)責(zé)不同、崗位不兼容，但是依然容易因人際關(guān)系形成串通、包庇等舞弊問題，容易引發(fā)企業(yè)資源流失問題。

（三）人員技能水平不足，無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)

一個(gè)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是由更層級(jí)的工作人員來(lái)執(zhí)行的，往往在實(shí)施過程中容易因人員技能水平問題影響實(shí)施效果，在能力不均衡的情況下導(dǎo)致控制工作存在短板，甚至出現(xiàn)控制措施采取錯(cuò)誤的問題，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生反作用。同時(shí)，企業(yè)為了提升收益率，往往在預(yù)算管理的過程中追求以最小的成本支出實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的內(nèi)部控制，然而在控制環(huán)節(jié)復(fù)雜化、多元化的過程中，往往存在部分人員無(wú)法滿足工作要求，影響內(nèi)控工作的有效實(shí)施。此外，內(nèi)控工作實(shí)施過程中需要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視，避免出現(xiàn)嚴(yán)重缺漏，然而過度的風(fēng)險(xiǎn)管控往往會(huì)影響內(nèi)部控制的效率，對(duì)企業(yè)的高效發(fā)展產(chǎn)生阻礙作用。

二、結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況建立全面預(yù)算管理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

為了實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作的全面預(yù)算，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部各環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)工作情況的監(jiān)控力度，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)情況的準(zhǔn)確把控，確保各項(xiàng)管理工作得到有效落實(shí)。在內(nèi)控體系建立過程中，企業(yè)需要將預(yù)算管理、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理有效結(jié)合，確保內(nèi)控效果的高度提升。

（一）制度體系

企業(yè)需要從會(huì)計(jì)制度、預(yù)算管控以及財(cái)務(wù)管理等方面建立一套完善的制度體系，確保各項(xiàng)內(nèi)部管控工作的實(shí)施過程中具有充足的依據(jù)，避免出現(xiàn)內(nèi)控不規(guī)范、缺乏秩序的情況。在預(yù)算體系方面，企業(yè)需要針對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)制定相應(yīng)的職責(zé)劃分文件，明確工作協(xié)調(diào)機(jī)制以及審批工作流程。在設(shè)置全面預(yù)算相關(guān)管理體制的過程中，企業(yè)需要基于執(zhí)行單位、工作機(jī)構(gòu)以及決策機(jī)構(gòu)建立相應(yīng)的組織架構(gòu)，按照兼容性對(duì)崗位進(jìn)行合理配置，避免影響工作的執(zhí)行效果。針對(duì)工作流程，企業(yè)需要在規(guī)范手冊(cè)中體現(xiàn)，確保各層級(jí)的執(zhí)行工作人員明確職責(zé)要求，快速提升個(gè)人工作能力，避免影響執(zhí)行效率。

（二）過程控制體系

企業(yè)需要通過動(dòng)態(tài)的管理模式實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制工作的有效執(zhí)行，確保人員能夠及時(shí)針對(duì)各環(huán)節(jié)的實(shí)際問題采取解決措施。企業(yè)通常需要將評(píng)價(jià)、執(zhí)行、審核、編制等各個(gè)預(yù)算管理工作的流程環(huán)節(jié)進(jìn)行明確劃分，確保相關(guān)工作人員能夠在既定目標(biāo)的基礎(chǔ)上結(jié)合各環(huán)節(jié)的特點(diǎn)制定相應(yīng)的內(nèi)控制度，確保工作過程得到有效控制。

在執(zhí)行預(yù)算的過程中，企業(yè)需要對(duì)關(guān)鍵的控制點(diǎn)予以重視，并采取針對(duì)性的措施。例如，在上級(jí)對(duì)預(yù)算下達(dá)批準(zhǔn)指令后，執(zhí)行層級(jí)的工作人員需要對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，通過縱向分解落到下級(jí)的各崗位工作人員，通過橫向分解落實(shí)到各配合部門工作人員，確保預(yù)算指令得以全方面、高效執(zhí)行;為了避免執(zhí)行效率低下，執(zhí)行人員需要結(jié)合預(yù)算細(xì)化目標(biāo)制定相應(yīng)的年度、季度、月度計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算控制執(zhí)行情況的高效監(jiān)督。預(yù)算管理單位需要對(duì)相關(guān)執(zhí)行單位加強(qiáng)聯(lián)系，通過定期組織會(huì)議溝通了解問題和進(jìn)度，避免出現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行不到位或者超出預(yù)算的情況，必要時(shí)可以進(jìn)行定性分析和定量分析，了解所制定預(yù)算目標(biāo)或預(yù)算執(zhí)行情況存在的問題，為后續(xù)工作提供數(shù)據(jù)參考。此外，為了確保工作執(zhí)行效率，企業(yè)需要提升預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行工作的剛性要求，嚴(yán)格審批預(yù)算變更要求，確保各環(huán)節(jié)工作有序開展。

（三） 審計(jì)保障體系

審計(jì)是企業(yè)監(jiān)督管理工作的關(guān)鍵環(huán)境，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的可靠實(shí)施具有重要意義。一般而言，審計(jì)工作主要涉及風(fēng)險(xiǎn)行為、內(nèi)外環(huán)境、會(huì)計(jì)控制活動(dòng)、人員管理以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等相關(guān)內(nèi)容，審計(jì)機(jī)構(gòu)通常具有一定的獨(dú)立性，由專人擔(dān)任并對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，避免在工作執(zhí)行的過程中因融入過多的個(gè)人主觀意見，而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理監(jiān)督工作的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。企業(yè)需要基于審計(jì)情況對(duì)管理工作進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對(duì)影響企業(yè)發(fā)展問題的有效處理。同時(shí)，為了避免審計(jì)結(jié)果存在較多錯(cuò)漏，企業(yè)需要健全相關(guān)體系，加強(qiáng)人員教育，提升審計(jì)工作的質(zhì)量效果。

三、基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系實(shí)施策略

（一）提升內(nèi)控工作的系統(tǒng)性

為了確保會(huì)計(jì)控制、預(yù)算執(zhí)行相關(guān)內(nèi)控工作的有序開展，企業(yè)需要提升工作的系統(tǒng)性，確保各部門之間、上下級(jí)之間的高度協(xié)調(diào)，進(jìn)而為企業(yè)贏取更多利益。在企業(yè)整體方面，企業(yè)需要將各分公司或分部視作一個(gè)整體，基于整體分析外部環(huán)境，建立具有戰(zhàn)略意義的規(guī)劃目標(biāo)確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的高效實(shí)施。同時(shí)，企業(yè)需要對(duì)各項(xiàng)資源流向進(jìn)行層層把控，通過從上到下的鏈條結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控工作、全面預(yù)算管理工作的可靠執(zhí)行。各分公司或分部需要對(duì)整體戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分析，制定更精確的內(nèi)控方案，從細(xì)節(jié)角度實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控工作的有效實(shí)施。

（二）對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行合理組織

內(nèi)控工作的順利實(shí)施離不開完善組織體系的支持，企業(yè)需要充分考慮當(dāng)前股權(quán)結(jié)構(gòu)存在的單一性問題，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理價(jià)格，明確產(chǎn)權(quán)，確保監(jiān)督工作由董事會(huì)單獨(dú)執(zhí)行，必要時(shí)可以將獨(dú)立董事工作交由管理專家執(zhí)行，確保下級(jí)公司得到有效管控。

企業(yè)集團(tuán)需要盡可能建立扁平化的組織體系，結(jié)合經(jīng)營(yíng)模式對(duì)責(zé)任和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理劃分，確保企業(yè)內(nèi)部具有暢通的信息流通渠道，避免對(duì)各部門之間的交流合作產(chǎn)生阻礙，從而保證各部門在目標(biāo)一致的情況下高效完成各項(xiàng)預(yù)算管理目標(biāo)，提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的執(zhí)行效果。同時(shí)，在扁平化組織體系的支持下，企業(yè)在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的過程中具有更強(qiáng)的抵抗力，往往可以及時(shí)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)并針對(duì)突發(fā)問題進(jìn)行快速聯(lián)動(dòng)反應(yīng)，確保相關(guān)預(yù)防策略的高效執(zhí)行。在職責(zé)明確劃分的基礎(chǔ)上，企業(yè)需要在組織過程中加強(qiáng)對(duì)責(zé)任落實(shí)情況的監(jiān)督管控力度，結(jié)合實(shí)際內(nèi)控管理情況制定相應(yīng)的責(zé)任說明書，確保各崗位工作人員明確自身的目標(biāo)和分工，在此基礎(chǔ)上要求各履職人員定期提交自身履職情況的說明書，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)則可以根據(jù)說明書進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，為組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化提供參考意見，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理效率的進(jìn)一步提升。

（三）增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的工作效率

為了提升內(nèi)控效率，企業(yè)需要制定相應(yīng)的剛性約束制度以及柔性激勵(lì)制度確保相關(guān)工作的可靠執(zhí)行。在流程方面，企業(yè)需要深入落實(shí)全面預(yù)算管理目標(biāo)，對(duì)內(nèi)控制度與預(yù)算管理關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的銜接情況進(jìn)行高度重視，通過預(yù)算規(guī)劃提升風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防效果。在執(zhí)行過程中，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行滯后問題的分析力度，結(jié)合分析結(jié)果對(duì)結(jié)構(gòu)流程進(jìn)行改善優(yōu)化，同時(shí)也需要通過監(jiān)督機(jī)制對(duì)權(quán)力進(jìn)行合理分配與高效管控，確保審計(jì)工作人員職能的有效發(fā)揮。在會(huì)計(jì)控制過程中，企業(yè)需要引進(jìn)電算工作模式，重視輸入階段的數(shù)據(jù)合法性和準(zhǔn)確性，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算結(jié)果與執(zhí)行結(jié)果的對(duì)比分析，針對(duì)異常情況進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。為了避免預(yù)算執(zhí)行過程中存在隨意更改計(jì)劃等情況，企業(yè)需要嚴(yán)格管理預(yù)算變更流程，對(duì)資金流向、考核機(jī)制、財(cái)務(wù)指標(biāo)等明確規(guī)定，確保內(nèi)部控制效率的有效提升。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理工作的重視程度，充分發(fā)揮其在決策規(guī)劃過程中的重要性，結(jié)合企業(yè)整體發(fā)展情況制定相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，通過目標(biāo)細(xì)分、制定執(zhí)行計(jì)劃、加強(qiáng)審計(jì)等工作確保預(yù)算目標(biāo)有效執(zhí)行。在實(shí)施過程中，企業(yè)需要重視加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，加強(qiáng)對(duì)各環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)指標(biāo)的監(jiān)控并建立完善的控制體系，從提升工作的系統(tǒng)性、組織的合理性等方面入手確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的有效實(shí)施，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供助力。

（作者單位：上海蘭智網(wǎng)絡(luò)科技有限公司）