□林秀芳

（日照市科技中等專業(yè)學(xué)校 山東 日照 262300）

1 計(jì)算公式及相關(guān)概念

1.1 一般納稅人的增值稅計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額作為增值稅稅額，指一般納稅人在購進(jìn)貨物、加工和修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)時(shí)支付或者負(fù)擔(dān)的稅額。為準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，需嚴(yán)格區(qū)分準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額[1]。

1.2 準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的具體情形

（1）憑票抵扣。主要的憑證包括代扣代繳稅款完稅憑證、海關(guān)增值稅專用繳款書和增值稅專用發(fā)票。

（2）計(jì)算抵扣。該方法主要針對農(nóng)產(chǎn)品，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以扣除率進(jìn)行計(jì)算。

（3）購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

1.3 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形

（1）用于個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或簡易計(jì)稅方法的計(jì)稅項(xiàng)、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和金融商品對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）非正常損失項(xiàng)目。

（3）購進(jìn)并且直接用于消費(fèi)的居民日常服務(wù)、餐飲服務(wù)以及娛樂服務(wù)。

（4）購進(jìn)貸款服務(wù)。

（5）國務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.4 根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)判斷不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理

按照業(yè)務(wù)的性質(zhì)劃分為兩大類，第1 類為不從銷售稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，且進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生的日期屬于當(dāng)期；第2 類為不從銷售稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，且進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生的時(shí)間屬于以前期間。第1 類業(yè)務(wù)屬于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，由于進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生的日期屬于當(dāng)期，當(dāng)期不予抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額不抵扣即可，不存在進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的問題。對于第2 類業(yè)務(wù)，由于進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生的日期屬于以前期間，在以前的會(huì)計(jì)期間抵扣過，當(dāng)期發(fā)生非正常損失或發(fā)生用途改變，屬于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，面臨的問題就是將抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額變成不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，需作一次減法，減去之前抵扣的金額，也就是所說的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出[2]。

2 準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

2.1 憑票抵扣

例題1：甲企業(yè)是一般納稅人，2019 年12 月采購一批原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，在增值稅專用發(fā)票上標(biāo)注的款項(xiàng)為500 000 元，增值稅款項(xiàng)為65 000 元，該批材料的運(yùn)費(fèi)由賣方承擔(dān)，款項(xiàng)以銀行存款結(jié)算。

該企業(yè)的增值稅處理方式：

采購A 材料取得的憑證合法有效，支付的增值稅稅款65 000 元計(jì)入12 月份準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

2.2 計(jì)算抵扣

例題2：某食品企業(yè)主要生產(chǎn)各類糕點(diǎn)，原料為外購的面粉、大棗等，2019 年11 月，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為該企業(yè)提供了一批大棗，全部用來生產(chǎn)糕點(diǎn)，企業(yè)將取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，以銀行存款支付給農(nóng)民10 000 元。

該企業(yè)的增值稅處理：

用采購的大棗加工糕點(diǎn)，銷售糕點(diǎn)時(shí)使用的增值稅稅率為13%，此處的扣除率是10%而非9%，11 月份準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為100（10 000×10%）元。

該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

2.3 購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)

例題3：2019 年3 月，雨晴汽車制造公司派銷售中心張經(jīng)理在12306 官方網(wǎng)站上購買高鐵車票去南京參加汽車展銷會(huì)，票面金額50 000 元，財(cái)務(wù)部以銀行存款付訖。

該公司的增值稅處理：

報(bào)銷高鐵車票時(shí)，不是將全部金額計(jì)入成本費(fèi)用中，可以抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅額，其中4 128.44（50 000/（1+9%）×9%）元計(jì)入3 月份的進(jìn)項(xiàng)稅中。

該公司的會(huì)計(jì)處理：

3 不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

不能從銷售稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，且進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生的日期屬于當(dāng)期。發(fā)生了當(dāng)期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)，發(fā)生的會(huì)計(jì)期間不予抵扣就符合相應(yīng)的法律法規(guī)，進(jìn)項(xiàng)稅額需要計(jì)入對應(yīng)成本或者相應(yīng)費(fèi)用中，處理起來相對簡單。

例題4：甲公司共有100 名員工，其中80%的員工參與車間產(chǎn)品制造，其余為管理性質(zhì)的員工。春節(jié)將至，公司準(zhǔn)備采購平板電腦作為福利，2019 年12 月外購100 臺(tái)平板電腦，其中每臺(tái)平板電腦的不含稅價(jià)格為2 000 元，甲公司以銀行存款支付全部價(jià)款和稅款，增值稅專用發(fā)票由商場開具并交由公司財(cái)務(wù)部門用于賬務(wù)處理。

該公司的增值稅處理：

當(dāng)月采購的平板電腦作為春節(jié)禮物發(fā)給員工，因此支付的增值稅稅款32 000（100×2 000×13%）元不得計(jì)入2019 年12 月份準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中。

該公司的會(huì)計(jì)處理：

外購平板電腦時(shí)：

發(fā)放平板電腦時(shí)：

例題5 A 企業(yè)生產(chǎn)的裝載機(jī)主要銷往印度、俄羅斯等國家和地區(qū)，國內(nèi)甲供應(yīng)商于2019 年1 月提供了采購材料，A 企業(yè)財(cái)務(wù)人員收到了注明款項(xiàng)價(jià)格為20 000 元的增值稅專用發(fā)票，增值稅為2 600 元，款項(xiàng)已結(jié)算。

該企業(yè)的增值稅處理：

當(dāng)月購入的材料用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，即銷售產(chǎn)品時(shí)無銷項(xiàng)稅額，按照銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)匹配的原則，為采購原材料而支付進(jìn)項(xiàng)稅額不能存在，當(dāng)期不抵扣即可，否則會(huì)造成抵扣鏈條斷裂，所以不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

屬于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，且進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生日期屬于以前期間。進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生的月份做過抵扣處理，當(dāng)期會(huì)發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變，變?yōu)椴坏玫挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額，由于屬于不同的會(huì)計(jì)期間，當(dāng)期需減掉之前抵扣過的金額，即作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

例題6：甲企業(yè)主要外購花生、玉米、大豆、菜籽等原料生產(chǎn)植物油，2019 年8 月因管理不善丟失一批7 月份購入的食用植物油，賬面成本為8 000 元。

該企業(yè)的增值稅處理：

7 月份購入食用植物油，按照對應(yīng)的數(shù)據(jù)抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額，8 月份發(fā)生非正常損失，上月負(fù)擔(dān)并抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額性質(zhì)發(fā)生變化，變成不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，8 月份應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為720（8 000×9%）元。

該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

例題7 2019 年11 月，里美公司是一般納稅人，于上月外購了一批棉衣，增值稅發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)格是30 000 元，增值稅3 900 元，張某擔(dān)任倉庫保管員期間不小心丟了一個(gè)煙頭，由此引發(fā)的大火導(dǎo)致倉庫內(nèi)棉衣全部被燒毀。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，倉庫保管員張某應(yīng)當(dāng)賠償10 000 元，其余計(jì)入當(dāng)期損益。

該公司的增值稅處理：

里美公司的棉衣于10 月份采購，11 月份倉庫發(fā)生了火災(zāi)，雖然歸屬于不同的會(huì)計(jì)期間，但是此項(xiàng)損失不屬于稅法上的非正常損失，抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額無須進(jìn)行處理。因?yàn)槎惙▽Ψ钦p失有嚴(yán)格的因果關(guān)系定義，而案例中發(fā)生損失的原因是保管員未遵守工作制度，導(dǎo)致大火燒毀棉衣，但是不屬于稅法規(guī)定的后果，因此此次火災(zāi)造成的損失并不屬于非正常損失，上月購進(jìn)棉衣而支付的進(jìn)項(xiàng)稅不必在11 月作轉(zhuǎn)出處理。

里美公司的會(huì)計(jì)處理：

4 結(jié)束語

從增值稅概念和計(jì)算公式出發(fā)，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)情況，梳理了進(jìn)項(xiàng)稅額中準(zhǔn)予抵扣和不予抵扣的5種情形，分別是憑票抵扣、計(jì)算抵扣、購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)、不能從銷售稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額且進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生的日期屬于當(dāng)期、屬于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額且進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生日期屬于以前期間，針對不同的情況分析了相關(guān)的賬務(wù)處理方式。