胡雪

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，稅收管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動中的地位愈加凸顯，合理的運(yùn)用納稅籌劃逐漸成為企業(yè)降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的有效途徑。我國企業(yè)的納稅籌劃相對起步較晚，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足導(dǎo)致的稅收違法現(xiàn)象屢見不鮮，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失與名譽(yù)受損風(fēng)險居高不下。綜合企業(yè)經(jīng)營的各方面需要考慮，加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險管理，盡可能的降低納稅籌劃附加成本已成為現(xiàn)代企業(yè)亟待解決的問題。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃;納稅籌劃風(fēng)險;防控對策

一、相關(guān)理論概述

（一）納稅籌劃風(fēng)險的基本概念

在企業(yè)納稅籌劃制定與實(shí)施的過程中，會出現(xiàn)各種主觀原因和企業(yè)內(nèi)外的客觀影響因素，導(dǎo)致納稅籌劃的失敗，從而導(dǎo)致企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)利益的損失，名譽(yù)受損，不能實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)甚至可能會承擔(dān)相應(yīng)的稅收法律責(zé)任。這種不能達(dá)到企業(yè)稅務(wù)管理活動預(yù)期效果的的可能性就稱為納稅籌劃風(fēng)險。

（二）納稅籌劃風(fēng)險的特點(diǎn)

1.必然性

納稅籌劃的風(fēng)險是客觀必然存在的。一方面，納稅籌劃作為企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化，稅后利潤最大化的財(cái)務(wù)管理工具，必定會被企業(yè)充分利用，去爭取政府本不愿分配給企業(yè)的那一部分額外的利潤，這與政府想要獲取盡量大的財(cái)政收入的目標(biāo)相違背，導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險存在的必然性;另一方面，稅收又是一種強(qiáng)制性的分配方式，稅收執(zhí)法者具有解釋權(quán)與自由裁量權(quán)，從而導(dǎo)致了企業(yè)與政府間的納稅信息不對稱。

2.特殊性

納稅籌劃風(fēng)險不同于一般意義上的商業(yè)風(fēng)險，它有其特殊性。一般來講，商業(yè)風(fēng)險或投資風(fēng)險是和它的商業(yè)價值，投資收益成正比的。商業(yè)風(fēng)險越大，往往企業(yè)獲得利潤率也就會越高，收益也會越豐厚。但是，稅務(wù)風(fēng)險越大時，企業(yè)損失自身利益的可能性越大。如果企業(yè)違反了相關(guān)法律法規(guī)，不僅要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，補(bǔ)繳欠逃的稅款以及巨額罰款，滯納金，還會使企業(yè)的合法納稅人的名譽(yù)受損，嚴(yán)重破壞企業(yè)的良好形象。如果說，企業(yè)納稅風(fēng)險真的有一些“收益”，那也不過是暫時躲避過了稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查而不用補(bǔ)繳稅款，罰款及滯納金。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)少交或不交的稅款具有永久追索權(quán)，因此這筆暫時性的“收益”就會成為企業(yè)中的一枚“定時炸彈”，可能隨時引發(fā)更大的稅務(wù)風(fēng)險，得不償失。

二、企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險分析

（一）納稅籌劃方案設(shè)計(jì)不合理

納稅籌劃方案設(shè)計(jì)不合理很多時候都是由于納稅籌劃設(shè)計(jì)者主觀判斷失誤造成的。納稅籌劃成功的第一步就取決于納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的合理性，合法性與規(guī)范性，這與納稅籌劃者的個人能力，從業(yè)素質(zhì)以及對稅法的的正確認(rèn)識與準(zhǔn)確判斷息息相關(guān)。由于納稅籌劃這項(xiàng)管理活動在我國企業(yè)內(nèi)部剛剛起步，加之國家稅收政策的不斷革新，國內(nèi)既充分了解相關(guān)知識，有擁有相關(guān)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的屈指可數(shù)，這就導(dǎo)致了大部分企業(yè)的納稅籌劃者在設(shè)計(jì)納稅籌劃方案時，出現(xiàn)主觀判斷失誤的情況，甚至?xí)霈F(xiàn)將不合法“避稅”行為當(dāng)成“稅務(wù)籌劃”的情況。

（二）納稅籌劃實(shí)際操作的失敗

納稅籌劃是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行的規(guī)劃，設(shè)計(jì)和安排，它貫穿于企業(yè)籌資，投資，生產(chǎn)經(jīng)營，銷售，利潤分配的各個環(huán)節(jié)。因此，納稅籌劃方案在操作時需要每一時刻的各個部門都能做到認(rèn)真執(zhí)行，密切配合，相互協(xié)作。如果，企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制不完善，各部門不能夠嚴(yán)格實(shí)施計(jì)劃，不折不扣的完成方案，或?qū)Υ{稅風(fēng)險的態(tài)度不謹(jǐn)慎，或是企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)資料不健全，相關(guān)納稅資料缺失，給納稅籌劃方案的順利實(shí)施帶來了阻礙，都有可能造成納稅籌劃實(shí)際運(yùn)用的失敗。因此，無論多么完美的計(jì)劃，如果沒有被認(rèn)真的執(zhí)行，最終都不會達(dá)到預(yù)期的效果，這就是納稅籌劃操作失敗的風(fēng)險。

（三）國家稅收政策的不斷變更

我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)正處于初級階段，很多稅收法律法規(guī)還在試用的過程中，尚未成型。許多政策的變更都會對企業(yè)的納稅籌劃造成或大或小甚至是完全否定性的影響。在這種情況下，那些制定了長期納稅籌劃方案的企業(yè)所受影響，所承擔(dān)的稅法變更調(diào)整的風(fēng)險顯得尤其之大。此外，除了全國人大及其授權(quán)的國務(wù)院制定的稅收法規(guī)外，還有許多稅收主管部門制定的大量稅收行政規(guī)章，而這些行政規(guī)章常常制定界限模糊，甚至前后矛盾。因此，企業(yè)可能會因?yàn)閷@些稅收行政規(guī)章不能夠全面掌握，或是善意誤解，最終導(dǎo)致籌劃方案產(chǎn)生根本性錯誤。

三、降低企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的對策

（一）學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，把握政策導(dǎo)向

企業(yè)可以引進(jìn)高素質(zhì)的從事納稅籌劃或風(fēng)險管理控制方面的活動的人才。同時，也要不斷提高企業(yè)內(nèi)部從事稅務(wù)籌劃方面工作的財(cái)會人員的專業(yè)素養(yǎng)，組織安排一些專業(yè)性的培訓(xùn)課程，讓他們可以系統(tǒng)全面的學(xué)習(xí)和正確理解稅收法律法規(guī)，樹立依法納稅的觀念，有效的降低企業(yè)在納稅籌劃過程中誤解稅法概念甚至是觸犯稅法的風(fēng)險，從而設(shè)計(jì)出合理的納稅籌劃方案。

（二）準(zhǔn)確識別納稅籌劃風(fēng)險

在提高了企業(yè)財(cái)會人員的專業(yè)素養(yǎng)與管理者稅務(wù)風(fēng)險意識后，企業(yè)就擁有了一個良好的納稅籌劃及運(yùn)行籌劃方案的環(huán)境。在這種情況下，企業(yè)就要收集與整理所在行業(yè)的納稅法規(guī)條例與政策信息。再從防控納稅風(fēng)險的角度出發(fā)，對信息進(jìn)行整合篩選，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略與各項(xiàng)工作規(guī)劃，對企業(yè)運(yùn)行過程中可能存在的稅收風(fēng)險識別與評估。

（三）制定稅收風(fēng)險防控規(guī)劃

企業(yè)應(yīng)根據(jù)可識別出的各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生頻率與影響程度，將稅收風(fēng)險歸為不同的類別，對癥下藥。對于發(fā)生頻率較高，影響程度較大的稅收風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)著重關(guān)注，規(guī)避一般性錯誤與重大失誤的發(fā)生;對于發(fā)生頻率較高，影響程度較小的稅收風(fēng)險，可以采取轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)移風(fēng)險的策略，將自身可能存在的稅收風(fēng)險轉(zhuǎn)移給其他單位或個人;對于發(fā)生頻率不高，但影響程度較高的稅收風(fēng)險，企業(yè)也要重點(diǎn)關(guān)注，小心處理，盡量能夠把這種風(fēng)險控制在自己可以測度的范圍，并做好完善的管理措施應(yīng)對這種偶然性概率的發(fā)生。

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四川大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院胡 雪