宗娣

摘要：內(nèi)控體系的有序運(yùn)轉(zhuǎn)和實(shí)施，對(duì)于規(guī)范及完善企業(yè)的管理流程，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范控制能力有著重要意義。保證內(nèi)控體系的高效實(shí)施，關(guān)鍵應(yīng)該構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)控體系?；诖?，文章首先分析了內(nèi)控管理與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的區(qū)別及聯(lián)系，并總結(jié)了在內(nèi)控體系與風(fēng)險(xiǎn)體系管理方面出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)控體系建設(shè)提出了建議措施。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;內(nèi)控體系;建設(shè)完善

在企業(yè)內(nèi)部建立完善內(nèi)部的控制體系，重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理進(jìn)行規(guī)范，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，并防范控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中可能出現(xiàn)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)因素。尤其是當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展所面臨外部市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，要求企業(yè)在自身管理方面應(yīng)該高度重視風(fēng)險(xiǎn)的防范控制，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控效果的最大化，關(guān)鍵應(yīng)該強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的有效融合，注重突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向建立完善內(nèi)控體系，充分發(fā)揮內(nèi)控管理的作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患，提前制定有效的防范應(yīng)對(duì)策略，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

一、內(nèi)控管理與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系分析

企業(yè)內(nèi)控管理，主要是由企業(yè)內(nèi)部的董事會(huì)和經(jīng)理層及監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部員工共同參與實(shí)施的，圍繞著確保企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展的合法合規(guī)，內(nèi)部資產(chǎn)的安全可靠，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率及經(jīng)營(yíng)效果得到提升，進(jìn)而加快實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，所采取和制定的一系列的控制管理措施。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理則主要是為了有效防范控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生，基于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨風(fēng)險(xiǎn)所開(kāi)展的預(yù)警分析和防范控制活動(dòng)，進(jìn)而避免風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)可能帶來(lái)的嚴(yán)重?fù)p失，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的正常開(kāi)展。

企業(yè)的內(nèi)控管理與風(fēng)險(xiǎn)管理之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。在內(nèi)控管理與風(fēng)險(xiǎn)控制之間的區(qū)別方面主要是：首先，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)不同，風(fēng)險(xiǎn)管理的主要是提前測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)，分析和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，有效避免風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的不利后果;內(nèi)控管理則是企業(yè)內(nèi)部非常重要的管理工具，通過(guò)事前事中事后的管理來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。其次，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控的目標(biāo)不同，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是有效預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)企業(yè)帶來(lái)的損失，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);內(nèi)控管理的目標(biāo)則是通過(guò)建立內(nèi)控管理機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展的系統(tǒng)性的管理對(duì)內(nèi)部運(yùn)行進(jìn)行規(guī)范。第三，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的運(yùn)行規(guī)則不同，風(fēng)險(xiǎn)管理需要將風(fēng)險(xiǎn)管控活動(dòng)納入到企業(yè)內(nèi)部的治理體系之中;內(nèi)控管理則主要是作用于企業(yè)的內(nèi)在環(huán)境之中，重點(diǎn)構(gòu)建形成企業(yè)內(nèi)部的管理框架以及議事規(guī)則。第四，內(nèi)控管理與風(fēng)險(xiǎn)管理的作用機(jī)制不同，風(fēng)險(xiǎn)管理主要是立足于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的整體運(yùn)營(yíng)目標(biāo)所制定的，在企業(yè)內(nèi)部治理以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流程各項(xiàng)環(huán)節(jié)之中都滲透著風(fēng)險(xiǎn)管理的要求;內(nèi)控管理則是為了保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而開(kāi)展的一系列控制管理活動(dòng)，具有系統(tǒng)性的特點(diǎn)。

內(nèi)控管理與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系主要是：首先，內(nèi)控管理與風(fēng)險(xiǎn)管理的根本目標(biāo)具有一致性，都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)和戰(zhàn)略發(fā)展;其次，內(nèi)控管理與風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行主體相同，無(wú)論是風(fēng)險(xiǎn)管理還是內(nèi)部控制，在具體的開(kāi)展實(shí)施過(guò)程中，都需要企業(yè)內(nèi)部的全員參與以確保執(zhí)行效果，并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。此外，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)控管理的導(dǎo)向，風(fēng)險(xiǎn)管理框架的構(gòu)建立足于企業(yè)內(nèi)部控制體系框架，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中面臨著外界諸多的風(fēng)險(xiǎn)隱患，因而在內(nèi)控管理體系的構(gòu)建方面需要基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向引入企業(yè)的內(nèi)部控制領(lǐng)域之中，促進(jìn)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控管理的有效性。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控管理與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的主要問(wèn)題分析

內(nèi)控管理與風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有不可替代的作用，但是當(dāng)前一些企業(yè)無(wú)論是內(nèi)控體系建設(shè)還是風(fēng)險(xiǎn)管控體系的建設(shè)實(shí)施方面，都存在著不少的問(wèn)題。

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控管理意識(shí)不強(qiáng)

當(dāng)前有的企業(yè)在自身管理方面對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控管理還沒(méi)有足夠的重視，認(rèn)為內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)管控主要是由企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭組織開(kāi)展實(shí)施，因而沒(méi)有針對(duì)內(nèi)控管理與風(fēng)險(xiǎn)管理建立完善的組織管理體系，造成了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管控管理缺乏統(tǒng)籌，在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展實(shí)施過(guò)程中也缺少內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)足夠的配合與支持，因而影響了風(fēng)險(xiǎn)管控與內(nèi)部控制的有效性。

（二）內(nèi)控體系建設(shè)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向缺失

有的企業(yè)在內(nèi)部控制體系的建設(shè)實(shí)施方面，未能根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)管控需求來(lái)制定內(nèi)控體系框架，整個(gè)內(nèi)控體系中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析方面存在著較大的漏洞，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)隱患缺乏系統(tǒng)全面的掌握，也難以在內(nèi)控管理上制定針對(duì)性的管控措施，因而影響了內(nèi)控管理在防范控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面的實(shí)際效果。

（三）內(nèi)控制度實(shí)施和內(nèi)部監(jiān)督不到位

有的企業(yè)雖然建立完善了內(nèi)控制度體系，但是在內(nèi)控制度的具體實(shí)施及內(nèi)控監(jiān)督方面存在較多問(wèn)題，尤其是內(nèi)控管理力度不足，內(nèi)控制度體系流于形式，造成了企業(yè)的內(nèi)控管理難以發(fā)揮實(shí)際作用。同時(shí)，內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系不夠完善，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，對(duì)于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和內(nèi)控體系中存在的問(wèn)題難以有效解決，直接影響了內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)效性。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建實(shí)施措施

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向改進(jìn)完善企業(yè)的內(nèi)控體系，應(yīng)該注重對(duì)企業(yè)內(nèi)控整體框架進(jìn)行系統(tǒng)的改進(jìn)完善，建立完善風(fēng)險(xiǎn)管控體系，強(qiáng)化內(nèi)控活動(dòng)執(zhí)行及內(nèi)部監(jiān)督管理力度。

（一）優(yōu)化基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)控體系基本框架構(gòu)建

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向完善企業(yè)內(nèi)控體系，在基本目標(biāo)方面，總體上是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化作為主要目標(biāo)，結(jié)合不同企業(yè)的實(shí)際情況，將內(nèi)控體系融入到風(fēng)險(xiǎn)管理之中，并將內(nèi)控目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，重點(diǎn)是確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法合規(guī)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理效率，維護(hù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)作為具體目標(biāo)。在基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的總體思路方面，應(yīng)該明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的基本概念要求，確定企業(yè)五項(xiàng)要素的具體分析內(nèi)容，并以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，圍繞著內(nèi)部控制體系建設(shè)，綜合運(yùn)用流程圖分析法、數(shù)據(jù)報(bào)表分析法，優(yōu)化基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控體系方案設(shè)計(jì)，從源頭上提高內(nèi)控體系設(shè)計(jì)的科學(xué)性。

（二）突出加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析和控制管理

突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控管理實(shí)施，還應(yīng)該注重做好風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估分析和控制與管理。第一，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注建立完善的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行統(tǒng)籌的管控，全面收集和分析企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中存在的各類(lèi)潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患，深入評(píng)估和分析內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)的具體影響程度，針對(duì)性地建立和完善企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)事件庫(kù)，制定完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)清單等。其次，應(yīng)該對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的識(shí)別分析與評(píng)估，尤其是圍繞著企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的戰(zhàn)略管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)控制及法律活動(dòng)等，選取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，綜合分析企業(yè)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息，將有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息分析結(jié)果及時(shí)向企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)及財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行反饋，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的識(shí)別分析，綜合確定企業(yè)內(nèi)部危害指數(shù)相對(duì)較高的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，確定風(fēng)險(xiǎn)源及其影響等，進(jìn)而有針對(duì)性地制定風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)承受及風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等不同的風(fēng)險(xiǎn)管控策略。

（三）對(duì)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境和內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行強(qiáng)化

對(duì)于內(nèi)控環(huán)境的強(qiáng)化方面，關(guān)鍵是按照現(xiàn)代企業(yè)管理理念，完善內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，尤其是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的決策機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)的作用發(fā)揮，并明確企業(yè)內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)單元、職能部門(mén)等的職責(zé)權(quán)限，建立起相互制約、彼此制衡的內(nèi)部管理體系，提高企業(yè)的治理水平和決策水平。其次，應(yīng)該注重細(xì)化完善企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)的設(shè)計(jì)執(zhí)行。具體來(lái)說(shuō)，一是應(yīng)該突出企業(yè)的預(yù)算工作，提高預(yù)算的編制準(zhǔn)確性，強(qiáng)化預(yù)算跟蹤執(zhí)行管理，有關(guān)預(yù)算支出應(yīng)該嚴(yán)格控制，按照預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行審批，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的財(cái)務(wù)監(jiān)督;二是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的授權(quán)審批控制，明確授權(quán)的范圍、審批的標(biāo)準(zhǔn)等相應(yīng)內(nèi)容，確保企業(yè)內(nèi)部有關(guān)的資金活動(dòng)等，嚴(yán)格按照相應(yīng)的程序使用，提高財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化水平;三是加強(qiáng)企業(yè)的資金和資產(chǎn)控制，嚴(yán)格控制籌資規(guī)模、用途以及期限等;四是加強(qiáng)投資管理，科學(xué)合理的選擇投資項(xiàng)目，合理配置內(nèi)部資金，保持資金營(yíng)運(yùn)的平衡有序，規(guī)范資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收、登記、維護(hù)、盤(pán)點(diǎn)以及處置管控，促進(jìn)提升企業(yè)資產(chǎn)的使用效益。

（四）完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系

確保風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)部的有效執(zhí)行，還應(yīng)該建立完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理體系。一方面，應(yīng)該注重全面加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督工作，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控活動(dòng)的日常監(jiān)督檢查，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性、內(nèi)控活動(dòng)設(shè)計(jì)合理性等，進(jìn)行全方位的監(jiān)督評(píng)價(jià)，并建立完善企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)體系，重點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制的方案設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制開(kāi)展實(shí)施的步驟、內(nèi)部控制報(bào)告等進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)總結(jié)在內(nèi)部控制管理開(kāi)展實(shí)施方面出現(xiàn)的問(wèn)題。另一方面，應(yīng)該強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)設(shè)置、任務(wù)分工，對(duì)內(nèi)部控制的制度設(shè)計(jì)是否合理、內(nèi)控制度執(zhí)行是否有利等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并積極引入外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等手段強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)完善內(nèi)控體系建設(shè)，提升企業(yè)內(nèi)控管理的有效性。

四、結(jié)語(yǔ)

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向改進(jìn)完善企業(yè)的內(nèi)控體系，應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理理念，按照內(nèi)控管理的實(shí)際需要，明確基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建的基本思路，做好內(nèi)部控制關(guān)鍵要素的優(yōu)化，突出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督，進(jìn)而有效避免風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

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（作者單位：濟(jì)南滕笙環(huán)境工程有限公司）