摘要：國有企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展過程中起著十分關(guān)鍵的作用，而審計工作的開展程度是衡量國有企業(yè)財務(wù)安全的重要指標(biāo)，是國有企業(yè)經(jīng)營過程中非常重要的一個環(huán)節(jié)。但是，在企業(yè)的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計環(huán)節(jié)出現(xiàn)了許多缺陷和不足，影響了國有企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。因此，完善國有企業(yè)內(nèi)部審計制度，是有利于企業(yè)合規(guī)運(yùn)營，提升經(jīng)營效益的。本文首先闡述了國有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計的必要性，然后提出了目前國有企業(yè)在內(nèi)部審計過程中存在的制度不完善、信息化程度不高、審計人員素質(zhì)欠缺等問題，最后針對性的提出了完善措施。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部審計;制度

引言

國有企業(yè)的經(jīng)營狀況關(guān)系著市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，對市場經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展起著非常重要的作用。而內(nèi)部審計工作的開展有利于國有企業(yè)及時完成自身調(diào)整，實(shí)現(xiàn)合規(guī)經(jīng)營，提升國有企業(yè)經(jīng)營的效益和效果。因此，國有企業(yè)應(yīng)做好內(nèi)部審計工作，及時解決企業(yè)經(jīng)營過程中存在的缺陷和不足，并根據(jù)時代變化和企業(yè)實(shí)際情況，做好后續(xù)推進(jìn)工作的發(fā)展和協(xié)調(diào)，促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。

一、國有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計的必要性

（一）企業(yè)的專項(xiàng)開支需要內(nèi)部審計

國有企業(yè)在建項(xiàng)目的建設(shè)過程中，會涉及到許多的費(fèi)用開支，在這些支出費(fèi)用中可能存在虛假費(fèi)用的情況;財務(wù)在進(jìn)行支出和收入核算時可能存在不規(guī)范、不清晰的情況，還可能存在虛假開票、報銷等問題，產(chǎn)生偷稅漏稅。因此，在建項(xiàng)目建設(shè)過程中，需要內(nèi)部審計全程參與進(jìn)行監(jiān)督，做好稅收征管工作，確保這些專項(xiàng)收支的準(zhǔn)確性和合理性。

（二）有助于企業(yè)提高運(yùn)行效率

為了國有企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性，需要一個客觀公正的部門來對執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督和評判，以促進(jìn)這些內(nèi)部控制制度的順利發(fā)展，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，遏制舞弊行為，并將企業(yè)利益放在第一位，對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)提出優(yōu)化措施，避免因管控不力造成的各種損失，為企業(yè)增加價值，提高企業(yè)的運(yùn)行效率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計的工作本質(zhì)上也可以說是一項(xiàng)公司治理活動。

（三）有助于企業(yè)降低經(jīng)營管理風(fēng)險

當(dāng)企業(yè)能夠利用內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中的隱患、內(nèi)部控制存在的缺陷，并對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險因素進(jìn)行總結(jié)和分析，從而提出改進(jìn)建議是有利于降低企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險的。此外，內(nèi)部審計不僅需要提出審計意見，接收修改報告，還要對后續(xù)的整改工作進(jìn)行跟蹤，監(jiān)督被審計單位，使其規(guī)范有序地進(jìn)行調(diào)整，減少風(fēng)險損失，預(yù)防重大風(fēng)險事件的發(fā)生，從而提高企業(yè)的管理、盈利能力。

二、當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）國有企業(yè)內(nèi)部審計制度體系不完善

國有企業(yè)在開展內(nèi)部審計時缺乏有效指導(dǎo)和依據(jù)，這主要是內(nèi)部審計在我國發(fā)展時間短、公司和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計認(rèn)識不足以及內(nèi)部審計制度、規(guī)章不完善導(dǎo)致的。

這里最重要的一點(diǎn)是缺乏法律依據(jù)。目前，審計法還在不斷完善和修訂中，內(nèi)部審計工作主要以《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》為指導(dǎo)依據(jù)的。審計法律、法規(guī)的缺失，導(dǎo)致很多國有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計時缺乏指導(dǎo)依據(jù)，出現(xiàn)畏首畏尾的現(xiàn)象。另外，內(nèi)部審計尚未形成一套統(tǒng)一的、可供國有企業(yè)借鑒和參考的審計體系。由于缺乏理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，無法進(jìn)行宏觀層面的指導(dǎo)，導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部審計和監(jiān)督體系不完善，無法開展業(yè)務(wù)。這兩個方面是相互關(guān)聯(lián)的，一是沒有全面的法律框架來指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的發(fā)展，導(dǎo)致內(nèi)部審計難以有效展開;二是不執(zhí)行審計也就無法開展對審計開展監(jiān)督工作，導(dǎo)致企業(yè)不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)和持續(xù)發(fā)展。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部審計信息化程度較低

國有企業(yè)對內(nèi)部審計的重視程度較低，其原因是審計在我國發(fā)展緩慢，各類信息比較落后，對內(nèi)部審計信息化認(rèn)識嚴(yán)重不足。這也就導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在進(jìn)行審計信息化建設(shè)的時候，容易遭受到其他部門的壓力，使企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)受到制約。同時，審計信息的落后導(dǎo)致工作人員思維守舊，習(xí)慣采用傳統(tǒng)、按部就班的審計方法，對現(xiàn)代信息化的審計方法運(yùn)用不足。審計信息化的落后使企業(yè)無法及時高效地分析審計流程中存在的問題，無法提出整改建議，減緩了國有企業(yè)的發(fā)展步伐。

（三）國有企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

首先，審計工作開展的基礎(chǔ)是審計人員，因此，審計工作的質(zhì)量好壞，很大程度上取決于審計人員的專業(yè)水平。由于審計業(yè)務(wù)對審計人員的專業(yè)水平要求較高，但是根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，國有企業(yè)審計部門從業(yè)人員有30%沒有接受過專業(yè)教育，缺少復(fù)合型的審計人才，導(dǎo)致國有企業(yè)的審計人才隊伍專業(yè)素質(zhì)較低，不能滿足審計要求，使審計工作在開展過程中步履維艱。其次，審計技術(shù)不發(fā)達(dá)。審計工作專業(yè)性強(qiáng)，只有通過不斷培訓(xùn)提高其專業(yè)水平，而不是依靠時間去累積工作經(jīng)驗(yàn)，這樣才能保證審計工作人員在開展審計工作時取得預(yù)期的審計效果。最后，缺乏專業(yè)的審計只是?，F(xiàn)在國有企業(yè)的大部分審計人員缺乏學(xué)習(xí)和深造的動力，專業(yè)知識掌握不夠牢固且知識體系落后，導(dǎo)致其面對復(fù)雜的審計工作時，缺乏專業(yè)知識的弊端就顯現(xiàn)出來了，不能根據(jù)審計問題提供科學(xué)、有效的糾正建議，導(dǎo)致審計工作難以取得好的效果，同時對審計部門在企業(yè)中的重要性產(chǎn)生影響。

三、改善國有企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀策略

（一）健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度體系

想要提高國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，就必須先完善內(nèi)部審計制度。這樣內(nèi)部審計工作人員才有制度可以遵循，其他職能部門員工才能夠積極參與到內(nèi)部審計中來，提高內(nèi)部審計效果。國有企業(yè)在完善內(nèi)部審計制度的時候不僅要在原有制度的基礎(chǔ)進(jìn)行改革，還要結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，針對盲點(diǎn)完善現(xiàn)有的內(nèi)部審計制度。建立具有國有企業(yè)特色的內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計人員必須全面貫徹相關(guān)制度規(guī)定。

國有企業(yè)可以對原有的內(nèi)部審計制度進(jìn)行修訂和完善，并對企業(yè)新增業(yè)務(wù)建立相對應(yīng)的內(nèi)部審計制度，從而完善內(nèi)部審計制度，改變原有內(nèi)部審計制度達(dá)不到好的審計效果的現(xiàn)狀。比如在原《國有企業(yè)財務(wù)收支審查辦法》中，對收入來源、收入標(biāo)準(zhǔn)、收入數(shù)額和形式、支出項(xiàng)目和支出約束等審計細(xì)節(jié)和審計流程進(jìn)行細(xì)化，確定費(fèi)用的核算標(biāo)準(zhǔn)。對《國有企業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目審查要點(diǎn)》突出了項(xiàng)目審查的要點(diǎn)和難點(diǎn)，明確了整個招標(biāo)過程的審查細(xì)節(jié)、項(xiàng)目資金的分配和使用。通過將復(fù)核法與完善的會計審計方法相結(jié)合，對項(xiàng)目進(jìn)行全面審計，確保國有企業(yè)項(xiàng)目審計工作的質(zhì)量。

（二）利用計算機(jī)技術(shù)提高內(nèi)部審計信息化程度

國有企業(yè)內(nèi)部審計工作開展過程信息化程度較低，在進(jìn)行內(nèi)部審計時，效率低下的傳統(tǒng)審計方法就難以取得好的審計效果。因此，國有企業(yè)可以利用計算機(jī)技術(shù)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理及財務(wù)核算，提高審計效率和效果。

（1）利用辦公軟件實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計

內(nèi)部審計可以結(jié)合國有企業(yè)的特點(diǎn)，運(yùn)用現(xiàn)代化通訊手段開展審計工作。比如QQ、郵箱、OA辦公軟件等多種形式提交審計工作需要的資料，反過來也可以利用QQ等軟件及時實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計信息的共享。內(nèi)部審計部門不僅能夠及時從其他部門獲取審計信息，增加審計的時效性，還可以利用計算機(jī)等工具實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)部門、子公司的遠(yuǎn)程審計工作。

（2）運(yùn)用內(nèi)部審計信息系統(tǒng)

隨著計算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展，不同的辦公軟件逐漸被應(yīng)用到不同類型的單位，市場上也出現(xiàn)了許多專業(yè)的審計軟件，如用友、中普等。國有企業(yè)可以根據(jù)公司的情況，在市場上租賃或購買適合公司的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)。該內(nèi)部審計信息系統(tǒng)應(yīng)該具備科研經(jīng)費(fèi)審計、財務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表審計、工程項(xiàng)目審計和財務(wù)責(zé)任審計四個主要模塊。在節(jié)約成本的同時，還需要保證內(nèi)部審計的質(zhì)量，增加審計信息的層次，提高審計的效率和有效性。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)教育

內(nèi)部審計人員不僅需要使用最新的審計技術(shù)的專業(yè)能力，還要提高職業(yè)道德，并遵守職業(yè)規(guī)范，嚴(yán)格按照法律、法規(guī)進(jìn)行內(nèi)部審計，才可以更好地適應(yīng)內(nèi)部審計工作。因此，加強(qiáng)職業(yè)道德和技術(shù)技能培訓(xùn)力度，提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能是非常有必要的。

（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德教育

內(nèi)部審計是對國有企業(yè)、各職能部門和生產(chǎn)部門的審查和監(jiān)督，并且作為主要的監(jiān)管主體，內(nèi)部審計人員有著比一般職位更嚴(yán)格的道德要求。審核員必須具有遵守原則、客觀公正、誠實(shí)處理公共事務(wù)、保密等職業(yè)道德。為此，人力資源部每年舉辦一到兩次審計人員職業(yè)道德知識競賽，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識和職業(yè)道德，并舉行內(nèi)部審計考試。使從業(yè)人員在實(shí)踐過程中有意識的遵守規(guī)章制度、內(nèi)部審計規(guī)章制度以及職業(yè)道德，始終保持著客觀公正的職業(yè)態(tài)度。

（2）通過職業(yè)技能培訓(xùn)提升執(zhí)業(yè)能力

引入差異化培訓(xùn)計劃，改變國有企業(yè)內(nèi)部審計團(tuán)隊由于年齡結(jié)構(gòu)問題帶來的能力、經(jīng)驗(yàn)參差不齊的問題。對于審計經(jīng)驗(yàn)不足的年輕審計人員，可以每年與經(jīng)驗(yàn)豐富的審計人員交換一兩次經(jīng)驗(yàn)。與此同時，年輕的審計人員正在學(xué)習(xí)更多的知識，是會計和審計等方面的專業(yè)人士，可以鼓勵年輕審計人員取得某些職業(yè)資格證書，并為考取成功的工作人員提供相應(yīng)的物資獎勵。沒有足夠最新知識積累的年齡偏大的審計人員，可以組織他們?nèi)W(xué)習(xí)審計信息化技術(shù)和EXCEL軟件的使用方法，并通過內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)提升他們審計的效率。

結(jié)論

綜上所述，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的背景下，國有企業(yè)所有者應(yīng)該充分認(rèn)識內(nèi)部審計工作的重要性，并利用內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的缺陷和不足，提出糾正建議，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。對內(nèi)部審計制度的完善應(yīng)該建立在對現(xiàn)有內(nèi)部審計制度充分理解的基礎(chǔ)上，并根據(jù)時代變化和企業(yè)實(shí)際情況，提出完善建議。同時，還應(yīng)該結(jié)合計算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，推進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部審計信息化。此外，公司還要為內(nèi)部審計人員提供業(yè)務(wù)培訓(xùn)和道德培訓(xùn)，以確保內(nèi)部審計人員熟悉并遵守國家法律、法規(guī)和行業(yè)準(zhǔn)則，以及公司內(nèi)部控制及風(fēng)險管理等專業(yè)知識，在實(shí)踐工作中保持客觀公正的審計態(tài)度。

參考文獻(xiàn)

[1]張玉竹.加強(qiáng)黨對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)[J].中國內(nèi)部審計，2020（12）：3.

[2]于永平.創(chuàng)新理念完善機(jī)制改進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部審計工作[J].中國內(nèi)部審計，2019（9）：1.

[3]王玉蘭.大型國有企業(yè)內(nèi)部審計研究——公司治理與國家治理視角[J].2021（2013-2）：68-70.

[4]古繼洪.新形勢下國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展探討[J].2021（2018-21）：84-88.

[5]董飛.論國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察的職能融合[J].2020（4）.

[6]陳芒，劉雯熙.國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋實(shí)現(xiàn)路徑的優(yōu)化研究[J].廣西質(zhì)量監(jiān)督導(dǎo)報，2020（1）：1.

作者簡介：胥金明（1971—），男，本科，中級經(jīng)濟(jì)師，研究方向：審計與稅收