■張 華

2021年3月24日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征收改革的意見》，該《意見》明確指出要深化稅收大數(shù)據(jù)共享應(yīng)用。此舉標(biāo)志著大數(shù)據(jù)即將全面進(jìn)入企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中?，F(xiàn)在大數(shù)據(jù)已在我國(guó)各行各業(yè)、多個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行了廣泛應(yīng)用。特別是2020年全球新冠疫情，大數(shù)據(jù)助力中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，使中國(guó)能夠成為全球唯一逆勢(shì)增長(zhǎng)的大型經(jīng)濟(jì)體。大數(shù)據(jù)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響已經(jīng)無處不在，甚至已經(jīng)成為許多企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的重要信息支撐。大數(shù)據(jù)與企業(yè)的聯(lián)系日益密切，特別是從大數(shù)據(jù)視角下分析企業(yè)的內(nèi)部控制問題對(duì)企業(yè)發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義。筆者以大數(shù)據(jù)視角從實(shí)際應(yīng)用層面對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制問題進(jìn)行研究分析。

一、大數(shù)據(jù)視角下企業(yè)內(nèi)部控制的意義

自進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)社會(huì)，中國(guó)的數(shù)據(jù)運(yùn)算能力迅速發(fā)展。大數(shù)據(jù)已經(jīng)影響到各行各業(yè)，特別是在企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，許多經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)與大數(shù)據(jù)接軌。這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使企業(yè)運(yùn)營(yíng)更加復(fù)雜，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制也提出了更高要求；而內(nèi)部控制是企業(yè)自身發(fā)展的一項(xiàng)重要風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容，內(nèi)部控制往往是動(dòng)態(tài)發(fā)展變化的，它與社會(huì)經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)。在當(dāng)前大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)面臨著更加復(fù)雜的商業(yè)信息境況；企業(yè)對(duì)不同境況的處理方式也會(huì)對(duì)新環(huán)境數(shù)據(jù)產(chǎn)生不同的影響。面對(duì)這些新境況，企業(yè)內(nèi)部控制既有機(jī)遇又有挑戰(zhàn)。一方面，許多企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)無法跟上時(shí)代的變革，仍然采用過去傳統(tǒng)的模式。另一方面，由于時(shí)代的原因，許多企業(yè)采用大數(shù)據(jù)與內(nèi)部控制結(jié)合的模式卻產(chǎn)生很好的效果。

二、大數(shù)據(jù)視角下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，筆者在日常企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)現(xiàn)我國(guó)部分企業(yè)內(nèi)部控制有如下問題。

第一，大數(shù)據(jù)與企業(yè)內(nèi)部控制方面的法律法規(guī)缺乏。大數(shù)據(jù)是一種新興的時(shí)代產(chǎn)物，對(duì)于大數(shù)據(jù)視角下的企業(yè)內(nèi)部控制而言，還存在許多不完善的法律體系和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制缺乏一套大數(shù)據(jù)建設(shè)方面自政府主管部門層面至社會(huì)企業(yè)應(yīng)用層面的體系，沒有完善法律法規(guī)的保障，這樣必然不能很好地規(guī)范當(dāng)下企業(yè)內(nèi)部控制問題：

第二，大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)急劇增加。大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)要對(duì)海量信息進(jìn)行篩選和分析。但是，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)往往不能高效地完成數(shù)據(jù)產(chǎn)生階段應(yīng)有的篩選任務(wù)。同時(shí)，原有內(nèi)部控制系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析能力也不能完成數(shù)據(jù)收集后的研究。這樣必然造成整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制體系風(fēng)險(xiǎn)急劇增加。

第三，大數(shù)據(jù)會(huì)使企業(yè)原有的審計(jì)功能缺位。企業(yè)審計(jì)與內(nèi)部控制密切相關(guān)，但是，企業(yè)的審計(jì)多數(shù)仍采用傳統(tǒng)方法，這種事后審計(jì)的方法在大數(shù)據(jù)時(shí)代顯得尤為低效。事后審計(jì)往往不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)所存在的問題，不利于對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制。同時(shí)，大數(shù)據(jù)增加了企業(yè)海量的信息，原有的審計(jì)方式不能借助新的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，這樣增加了審計(jì)人員工作量，進(jìn)而影響到審計(jì)效果。

第四，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)滯后。在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中，信息系統(tǒng)發(fā)揮了信息傳輸、信息分析和信息共享的作用。不同部門需要將相應(yīng)的數(shù)據(jù)傳輸?shù)叫畔⑾到y(tǒng)平臺(tái)上。大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)的數(shù)據(jù)迅速增加，原有平臺(tái)難以全面處理數(shù)據(jù)。整體而言，企業(yè)缺乏一個(gè)有效的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，可以連接整個(gè)企業(yè)的信息系統(tǒng)，將數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的傳輸、分類、篩選和加工。原有的信息系統(tǒng)往往會(huì)保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性而忽視了數(shù)據(jù)的兼容性，進(jìn)而影響整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。

三、大數(shù)據(jù)與企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)合

第一，企業(yè)需要確定大數(shù)據(jù)視角下企業(yè)內(nèi)部控制新思路。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要活動(dòng)。許多專家、學(xué)者和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者也進(jìn)行了豐富的研究并且形成了成熟的內(nèi)部控制模式。但是，這些研究是基于傳統(tǒng)模式進(jìn)行的。當(dāng)下企業(yè)的內(nèi)部控制必須要采用大數(shù)據(jù)的思維模式。這與之前依靠人的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行內(nèi)部控制的思路有所區(qū)別。大數(shù)據(jù)下的內(nèi)部控制要求任何財(cái)務(wù)信息、人員信息與企業(yè)信息都要變成相互關(guān)聯(lián)、相互影響的直接數(shù)據(jù)。只有這樣才能夠使企業(yè)的內(nèi)部控制圍繞數(shù)據(jù)展開。同時(shí)，企業(yè)要將數(shù)據(jù)作為公司治理的一項(xiàng)重要要素，進(jìn)行多種維度的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，使企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)與相關(guān)數(shù)據(jù)產(chǎn)生深度融合，并從中分析與企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)聯(lián)的某些指標(biāo)。經(jīng)過內(nèi)部控制人員的專業(yè)分析，將數(shù)據(jù)應(yīng)用起來。同時(shí)，企業(yè)整體要強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的可視化，在不同流程和環(huán)節(jié)之中重視數(shù)據(jù)的反饋，進(jìn)而形成適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代下的運(yùn)營(yíng)模式，使企業(yè)更多地按照標(biāo)準(zhǔn)化的大數(shù)據(jù)模式提供相應(yīng)數(shù)據(jù)。

第二，企業(yè)需要將大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部控制相結(jié)合。傳統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部控制是基于原有的技術(shù)手段而制定的。但是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)數(shù)據(jù)已經(jīng)從單一的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變?yōu)楹Ａ繑?shù)據(jù)并且信息也從報(bào)表的數(shù)字變轉(zhuǎn)變成漢字、圖片、音頻和視頻等不同的形式。這些多樣的企業(yè)信息數(shù)據(jù)必然要求新的技術(shù)手段進(jìn)行處理。企業(yè)內(nèi)部控制需要緊密地結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)，將不同的信息承載工具依據(jù)數(shù)據(jù)的有效性及時(shí)地呈現(xiàn)出來。通過多樣的信息化加工，使企業(yè)的數(shù)據(jù)能夠進(jìn)行高效地整理，并且借助技術(shù)手段提升企業(yè)內(nèi)部控制效率。同時(shí)，大數(shù)據(jù)技術(shù)也表明了現(xiàn)在已經(jīng)具備對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行高效處理的能力，而企業(yè)的內(nèi)部控制也需要與這種數(shù)據(jù)能力進(jìn)行深度結(jié)合，形成全方位，多層次的企業(yè)內(nèi)部控制數(shù)據(jù)分析方法，進(jìn)而保證企業(yè)擁有高效的數(shù)據(jù)分析能力。

第三，企業(yè)需要提升內(nèi)部控制人才的綜合能力。面對(duì)日益復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理情況，企業(yè)內(nèi)部控制人員在掌握本領(lǐng)域?qū)I(yè)技術(shù)外，也需要擁有企業(yè)數(shù)據(jù)加工能力和數(shù)據(jù)分析能力。一方面，這些企業(yè)內(nèi)部控制人才需要具備扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)。另一方面，由于企業(yè)大量的數(shù)據(jù)需要進(jìn)行相關(guān)方面的升級(jí)，這部分人才也必須要具備較高的計(jì)算機(jī)水平和數(shù)據(jù)分析能力。面對(duì)這種新的工作需求轉(zhuǎn)變，政府主管部門和相關(guān)企業(yè)必須要對(duì)原有的內(nèi)部控制人員進(jìn)行多方面的大數(shù)據(jù)技術(shù)培訓(xùn)。只有內(nèi)部控制人員在掌握一定的技術(shù)后，他們才能增強(qiáng)自身綜合能力，逐漸地適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代下新型的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制要求。

四、大數(shù)據(jù)視角下企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化方案

第一，完善大數(shù)據(jù)時(shí)代下企業(yè)內(nèi)部控制法律法規(guī)和基礎(chǔ)設(shè)施。大數(shù)據(jù)時(shí)代下企業(yè)內(nèi)部控制法律法規(guī)問題的解決方案必須要企業(yè)代表、人大代表、政協(xié)委員和相關(guān)學(xué)者不斷地與政府部門進(jìn)行溝通交流。只有這樣才能完善規(guī)范大數(shù)據(jù)與企業(yè)內(nèi)部控制的法律法規(guī)。大數(shù)據(jù)作為一種新的社會(huì)現(xiàn)象，這要求大型企業(yè)加強(qiáng)自律，落實(shí)大數(shù)據(jù)與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，給整個(gè)行業(yè)奠定良好的基礎(chǔ)。同時(shí)，政府部門要加強(qiáng)與企業(yè)的聯(lián)系，制定好相應(yīng)的戰(zhàn)略方針，并通過政府引導(dǎo)企業(yè)借助大數(shù)據(jù)規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制。政府有關(guān)部門也需要為企業(yè)提供良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施，完善相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和搭建專用的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)，并將這些措施逐漸用法律法規(guī)的方式進(jìn)行確定，保障企業(yè)大數(shù)據(jù)方面的內(nèi)部控制能夠有法可依，有章可循。

第二，建立大數(shù)據(jù)時(shí)代下的企業(yè)內(nèi)部預(yù)警體系。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系已經(jīng)無法高效地分析當(dāng)前企業(yè)運(yùn)營(yíng)的數(shù)據(jù)。原有的控制體系必然給企業(yè)運(yùn)營(yíng)必然帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。這需要建立一整套適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的企業(yè)內(nèi)部預(yù)警體系。制定這種體系既要保證企業(yè)運(yùn)行的穩(wěn)定和高效，同時(shí)，又要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)數(shù)據(jù)的預(yù)警信息能夠分析的準(zhǔn)確和及時(shí)。大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)處理方法可以更好地發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前運(yùn)行所存在的問題并及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，從而可以幫助企業(yè)內(nèi)部控制人員有效地化解企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

第三，建立大數(shù)據(jù)時(shí)代下的企業(yè)審計(jì)模式。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)的審計(jì)工作面臨了很大的問題，大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)模式重點(diǎn)是要強(qiáng)調(diào)跟蹤式的審計(jì)方式。這種方式主要是借助大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)企業(yè)審計(jì)人員能夠?qū)π畔⒏檶徲?jì)提供了可能性。一方面，對(duì)于企業(yè)每一筆數(shù)據(jù)，審計(jì)人員都可以借助大數(shù)據(jù)進(jìn)行不定時(shí)審計(jì)。另一方面，審計(jì)部門借助這種新型審計(jì)模式可以第一時(shí)間掌握公司資源的變動(dòng)情況，并實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的共享，可以有效地降低審計(jì)部門的滯后性。同時(shí)，審計(jì)人員可以借助大數(shù)據(jù)的預(yù)測(cè)分析功能，對(duì)企業(yè)存在的一些問題進(jìn)行事前風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估，進(jìn)而有效地降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，搭建大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制專用平臺(tái)。過去原有的內(nèi)部控制系統(tǒng)各個(gè)部門需要各自上傳數(shù)據(jù)，這樣造成了信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)不規(guī)范和內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)的不完整。企業(yè)借助大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，可以將整個(gè)企業(yè)所有的數(shù)據(jù)完成信息化，通過專用平臺(tái)最大限度地獲取企業(yè)的全面數(shù)據(jù)，以此保證企業(yè)內(nèi)部控制數(shù)據(jù)的完整性、有效性與準(zhǔn)確性。同時(shí)，企業(yè)建立的大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制分析平臺(tái)也可以對(duì)各個(gè)部門上傳的數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行預(yù)警分析，將各部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較并進(jìn)行相關(guān)分析。此舉可以將企業(yè)的內(nèi)部控制方式從經(jīng)驗(yàn)控制轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)控制。同時(shí)，通過搭建的專用平臺(tái)可以更好地加速完成企業(yè)向信息化轉(zhuǎn)變過程，以此來提升企業(yè)整體運(yùn)行效率，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入了大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)的內(nèi)部控制與大數(shù)據(jù)結(jié)合是未來大勢(shì)所趨，大數(shù)據(jù)與企業(yè)內(nèi)部控制必然會(huì)進(jìn)行有效地聯(lián)結(jié)。面對(duì)新的趨勢(shì)，政府部門和相關(guān)企業(yè)應(yīng)積極地推進(jìn)大數(shù)據(jù)建設(shè)，這也對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制提出了更高要求。面對(duì)數(shù)據(jù)不斷膨脹的企業(yè)，傳統(tǒng)方法已經(jīng)不能較好地對(duì)企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和預(yù)測(cè)。大數(shù)據(jù)可以與企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行高效地結(jié)合，此舉既可以提高企業(yè)內(nèi)部控制效率，也可以節(jié)省企業(yè)的成本；更重要是可以更高效地來完成企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展任務(wù)。雖然，當(dāng)今仍然有部分企業(yè)采用傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式，但是傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式弊端在大數(shù)據(jù)時(shí)代愈發(fā)明顯。本文從筆者實(shí)際工作角度出發(fā)，探討大數(shù)據(jù)時(shí)代下企業(yè)內(nèi)部控制的許多問題，并從大數(shù)據(jù)視角提出了相應(yīng)的解決方案，力求為大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用貢獻(xiàn)自己的一份力量。