任亞賢

（上海工程技術(shù)大學(xué)管理學(xué)院，上海 201620）

一、引言

在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)高速發(fā)展的今天，各行業(yè)的數(shù)據(jù)呈指數(shù)爆炸式增長(zhǎng)，由此帶來(lái)的結(jié)果是互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)行業(yè)與傳統(tǒng)信息產(chǎn)業(yè)之間越來(lái)越緊密的關(guān)系。今天，被審計(jì)單位各種類型的數(shù)據(jù)中包含的信息內(nèi)容越來(lái)越繁雜，面對(duì)互聯(lián)網(wǎng)中儲(chǔ)存的龐大的信息量，大數(shù)據(jù)分析技術(shù)可有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加綜合地分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，幫助審計(jì)師有效地識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊等風(fēng)險(xiǎn)。而與此同時(shí)，大量的數(shù)據(jù)和復(fù)雜的信息維度也使得企業(yè)可能有機(jī)會(huì)策劃和實(shí)施更為隱秘的財(cái)務(wù)舞弊行為而不被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，大大增加了審計(jì)過(guò)程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。因此，了解和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所存在的多種載體形式，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行超前識(shí)別與防控，才是當(dāng)前降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

二、文獻(xiàn)簡(jiǎn)述

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素研究

CPA 審計(jì)在中國(guó)近40 年的發(fā)展過(guò)程中，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)影響因素問(wèn)題的研究層出不窮，學(xué)者們認(rèn)為對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素的研究有利于合理促進(jìn)審計(jì)的健康發(fā)展。熊敏（2008）[1]將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素分為主觀、客觀因素，主觀因素指與審計(jì)主體有關(guān)的職業(yè)素質(zhì)、判斷能力等，客觀因素是指與審計(jì)客體有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況、機(jī)制制度是否完備等。Orie 等（2001）[2]關(guān)注被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響，他們認(rèn)為經(jīng)營(yíng)狀況較差的企業(yè)一般更加容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。甘麗梅（2013）[3]通過(guò)結(jié)合新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，她認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是隨著企業(yè)兩權(quán)分離而產(chǎn)生的，并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素具體分為外部的審計(jì)環(huán)境、內(nèi)部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身人員素質(zhì)兩個(gè)方面。劉芮竹等（2015）[4]以特殊普通合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例進(jìn)行了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的研究，在該研究中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣被分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素主要來(lái)自于事務(wù)所本身的體制、管理制度不規(guī)范以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)水平不足；外部的影響因素主要指資本市場(chǎng)不完善、被審計(jì)單位的故意舞弊行為等。數(shù)據(jù)分析是審計(jì)工作的開(kāi)展的主要基礎(chǔ)，因此大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展與成熟會(huì)給審計(jì)工作方式及結(jié)果帶來(lái)一定程度上的變化。龍子午和王云鵬（2016）[5]認(rèn)為在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方式會(huì)發(fā)生很大的改變，傳統(tǒng)的審計(jì)方法和流程將受到強(qiáng)烈的沖擊，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變化，如果合理借助大數(shù)據(jù)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)可以降低信息不對(duì)稱帶來(lái)的損害，使CPA 的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，并且全面提升審計(jì)質(zhì)量。Kyunghee 等（2015）[6]通過(guò)研究分析指出，將大數(shù)據(jù)因素加入審計(jì)過(guò)程中考慮，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加客觀地分析被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)情況，降低CPA 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。王秋菲等（2018）[7]也從大數(shù)據(jù)信息角度分析了其對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響，回歸結(jié)果表明僅考慮大數(shù)據(jù)這一因素時(shí)，增加大數(shù)據(jù)負(fù)面情緒（反映網(wǎng)民在網(wǎng)絡(luò)上表達(dá)對(duì)企業(yè)的不滿的指標(biāo)），可以提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確的概率。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制研究

伴隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的規(guī)范和完備，審計(jì)行業(yè)的發(fā)展被推向一個(gè)新的階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)事務(wù)所面臨著越來(lái)越大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制制度提前防范以及應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有助于審計(jì)工作的順利開(kāi)展。余玉苗（2004）[8]按照審計(jì)的不同階段評(píng)價(jià)了行業(yè)知識(shí)的審計(jì)價(jià)值，她建議事務(wù)所將對(duì)行業(yè)知識(shí)的掌握作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分，認(rèn)為掌握被審計(jì)單位所在行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)規(guī)則等審計(jì)知識(shí)對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的意義。趙靖（2010）[9]通過(guò)回顧審計(jì)模式的發(fā)展，分析總結(jié)了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的局限性及運(yùn)用過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法時(shí)應(yīng)當(dāng)很好地運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)判斷力，提高審計(jì)質(zhì)量，避免形式審計(jì)，從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。姚桂蘭（2016）[10]在研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施中提出建議：應(yīng)該加大對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究工作，要剖析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，探索風(fēng)險(xiǎn)管控辦法，不斷地提升審計(jì)質(zhì)量，以便降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。顧建莉（2019）[11]探討了云計(jì)算技術(shù)對(duì)識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用并指出了該技術(shù)當(dāng)前的應(yīng)用現(xiàn)狀，提出應(yīng)在審計(jì)工作中融合運(yùn)用云技術(shù)與傳統(tǒng)審計(jì)方法等針對(duì)云計(jì)算環(huán)境下注會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。李永穩(wěn)和黃永生（2019）[12]以大數(shù)據(jù)的含義為切入點(diǎn)，分析了當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因，認(rèn)為在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從提升審計(jì)單位擇人標(biāo)準(zhǔn)、避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間惡性競(jìng)爭(zhēng)、借助大數(shù)據(jù)技術(shù)和信息化平臺(tái)等方面制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。孫瑩（2019）[13]認(rèn)為一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度也存在一定的缺陷。她認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主體和客體兩個(gè)部分入手來(lái)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并提出審計(jì)人員應(yīng)時(shí)刻保持獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性、建立質(zhì)量監(jiān)控機(jī)制和專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制等建議。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）傳統(tǒng)審計(jì)模式中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。我國(guó)對(duì)于考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)技術(shù)資格證的要求為具有完全民事行為能力的高等專科以上學(xué)校畢業(yè)學(xué)歷或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱，對(duì)于非財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生甚至幾乎未學(xué)習(xí)過(guò)財(cái)務(wù)課程的學(xué)生來(lái)說(shuō)門(mén)檻較低。而獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人也分為從事財(cái)務(wù)工作和不從事財(cái)務(wù)工作兩大類，有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能非財(cái)務(wù)科班出身，工作中存在職業(yè)道德水平不足，不能勝任審計(jì)工作的情況，很容易增加審計(jì)失敗的概率。

2.審計(jì)模式的局限性。當(dāng)前審計(jì)模式往往采用事后審計(jì)的方法，審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間與審計(jì)信息產(chǎn)生時(shí)間存在一定的時(shí)間差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的評(píng)價(jià)可能存在滯后性。如果會(huì)計(jì)信息與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不一致，在對(duì)被審計(jì)單位出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)過(guò)失或舞弊行為的揭示方面可能不及時(shí)，從而弱化了審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能?，F(xiàn)階段的審計(jì)取證模式是基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的抽樣審計(jì)，有限數(shù)據(jù)導(dǎo)致的信息不對(duì)稱會(huì)使審計(jì)人員容易忽視隱藏其中的重大舞弊行為，影響審計(jì)的質(zhì)量與效果，同時(shí)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.被審計(jì)單位的舞弊行為。隨著社會(huì)的高速發(fā)展以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的加快，各行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，這其中規(guī)模大的企業(yè)可能會(huì)采取規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等優(yōu)勢(shì)壓制規(guī)模較小的企業(yè)，以達(dá)到獲取正的利潤(rùn)或可觀的市場(chǎng)占有率等發(fā)展目標(biāo)，部分企業(yè)由于被壓制或者在指定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃時(shí)過(guò)于激進(jìn)而導(dǎo)致最終難以實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的企業(yè)會(huì)進(jìn)行一系列的財(cái)務(wù)舞弊行為，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。對(duì)于企業(yè)隱瞞的自身舞弊行為一般都會(huì)在無(wú)形中導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加重。

4.行業(yè)監(jiān)管力度不足。我國(guó)的資本市場(chǎng)還不夠完善，隨著事務(wù)所數(shù)量的急劇增加，行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)壓力日益上升，而國(guó)家對(duì)于審計(jì)方面的法律制度不夠完備，行業(yè)監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督力度不足，導(dǎo)致有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了盲目追求利潤(rùn)不惜冒險(xiǎn)，違背相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則，躲避行業(yè)監(jiān)督，造成一系列審計(jì)失敗事件的發(fā)生。

（二）大數(shù)據(jù)環(huán)境下新出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的分析

1.審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。在“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”的發(fā)展背景下，原有低效的記賬模式和原始的單據(jù)傳遞模式被打破，企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)與交易行為已然由紙質(zhì)交易逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮咏灰?。在互?lián)網(wǎng)的輔助下，企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)共享完成會(huì)計(jì)信息傳遞，具有快速、高效和準(zhǔn)確等特征。而這帶給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的是審計(jì)線索方面的困難。一方面，互聯(lián)網(wǎng)背景下的審計(jì)證據(jù)更加龐雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在做審計(jì)工作時(shí)，不可能對(duì)每筆交易信息追根溯源，因此很難確保所獲得的數(shù)據(jù)信息是綜合全面的，可能會(huì)遺漏掉部分重要信息。另一方面，相較于傳統(tǒng)的信息保留模式，互聯(lián)網(wǎng)背景下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的電子數(shù)據(jù)并不安全，極容易出現(xiàn)存儲(chǔ)軟件損壞、人為惡意篡改、黑客病毒或是其他可能發(fā)生的互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)的數(shù)據(jù)信息破壞和損失問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)也不一定是真實(shí)有效的。

2.控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)。在以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作中，審計(jì)程序中的控制測(cè)試環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)于企業(yè)運(yùn)行的電腦系統(tǒng)的有效性進(jìn)行測(cè)試。首先，由于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的大部分會(huì)計(jì)信息仍然是人工錄入，可能會(huì)發(fā)生企業(yè)錄入數(shù)據(jù)滯后，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)賬證不符的情況發(fā)生。另外，互聯(lián)網(wǎng)信息儲(chǔ)存時(shí)間和空間有限，需定期進(jìn)行存儲(chǔ)位置管理等，歷史會(huì)計(jì)信息的保存和更改問(wèn)題無(wú)形中又為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作增添了許多難以克服的困難。因此相較于傳統(tǒng)的控制測(cè)試，該控制測(cè)試程序由于數(shù)據(jù)錄入滯后、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)丟失、信息平臺(tái)遷移等多方面原因，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍大大增加、審計(jì)效率降低，甚至產(chǎn)生誤判行為，使得審計(jì)師們面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

3.職業(yè)能力挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)技術(shù)在為審計(jì)工作提供了一定便利的同時(shí)也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，面對(duì)數(shù)量龐大和所含內(nèi)容復(fù)雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要越來(lái)越高的專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要有敏銳的職業(yè)懷疑能力，摒棄“存在即合理”的想法，嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)舞弊行為變得更加隱蔽，通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施作弊的行為很難被市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不一定能根據(jù)大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展不斷更新自己的知識(shí)塊，掌握相應(yīng)的互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)，所以對(duì)于在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)異常的情況，僅靠著職業(yè)判斷不一定能夠?qū)徲?jì)時(shí)所面臨的問(wèn)題計(jì)劃和實(shí)施有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

（一）提高審計(jì)單位擇人標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)不斷更新和改變可能會(huì)掀起會(huì)計(jì)變革，這種發(fā)展趨勢(shì)對(duì)于每一位審計(jì)工作者提出了更高的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照國(guó)家設(shè)定的審計(jì)工作用人標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于審計(jì)單位的擇人標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體詳細(xì)的定位，在人才選拔和確定過(guò)程中需要綜合考慮其職業(yè)道德水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人不應(yīng)僅限于所處行業(yè)的專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)于大數(shù)據(jù)知識(shí)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等相關(guān)學(xué)科進(jìn)行輻射性的學(xué)習(xí)參考，交叉學(xué)科知識(shí)的相互融合，才能夠讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備更高的職業(yè)素養(yǎng)。其次，可以考慮增加審計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)習(xí)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將書(shū)本及課程中系統(tǒng)的學(xué)習(xí)內(nèi)容結(jié)合起審計(jì)實(shí)習(xí)期間的實(shí)務(wù)工作經(jīng)歷可以激發(fā)或增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)及解決問(wèn)題的能力，這樣能保證經(jīng)手審計(jì)項(xiàng)目的工作人員都有能力和有自信完成每一次的審計(jì)工作任務(wù)。

（二）利用新技術(shù)的數(shù)據(jù)處理優(yōu)勢(shì)保證審計(jì)工作準(zhǔn)確性

在互聯(lián)網(wǎng)+的時(shí)代背景下，審計(jì)工作開(kāi)展的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在大數(shù)據(jù)和“云計(jì)算”技術(shù)能夠?qū)ζ髽I(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息以及審計(jì)過(guò)程中可能遇到的其他類型的龐大數(shù)據(jù)量樣本進(jìn)行處理，減輕人工數(shù)據(jù)處理工作中產(chǎn)生的誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮各種新技術(shù)和新平臺(tái)的優(yōu)勢(shì)，有效規(guī)避數(shù)據(jù)錄入、處理和提取過(guò)程中由于人為操作失誤而產(chǎn)生的數(shù)據(jù)誤差，提高相關(guān)數(shù)據(jù)的精確度和可信度，減少人工工作范圍，保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。

（三）借助大數(shù)據(jù)技術(shù)制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部門(mén)可以通過(guò)對(duì)本所及他所已有審計(jì)失敗案例進(jìn)行分析和綜合考量，對(duì)本所現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范及完善工作。可以使用數(shù)據(jù)分析技術(shù)聯(lián)系實(shí)務(wù)工作過(guò)程中常見(jiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)一步地完善或者重新制定符合當(dāng)下市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律的風(fēng)險(xiǎn)管控制度，或可有效降低審計(jì)失敗工作的比例。同時(shí)，由技術(shù)人員實(shí)現(xiàn)信息化管控，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)進(jìn)行量化管理，如發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員在工作過(guò)程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)操作行為，則及時(shí)對(duì)其進(jìn)行警示或停止其工作。借助于大數(shù)據(jù)技術(shù)可以更好地進(jìn)行信息化和智能化的風(fēng)險(xiǎn)管控，同時(shí)從風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和制度上幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在“理論+實(shí)務(wù)”層次上進(jìn)行及時(shí)有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和應(yīng)對(duì)。

（四）加快完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律法規(guī)

近年來(lái)，我國(guó)已相繼出臺(tái)了一些關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律法規(guī)，如《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《公司法》等等，但這些并不能構(gòu)成完備的法律體系，我國(guó)還需早日制定完整有效的法律體系，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為能夠被規(guī)范性地監(jiān)督和控制，同時(shí)也可以合法保障審計(jì)師的自身權(quán)益。

五、結(jié)束語(yǔ)

信息化審計(jì)和智能化審計(jì)等審計(jì)方式是隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)和IT 技術(shù)的產(chǎn)生而出現(xiàn)的，這些審計(jì)方式的出現(xiàn)促進(jìn)了審計(jì)服務(wù)效率的大幅提高，但也帶來(lái)了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的基礎(chǔ)下，事務(wù)所及員工針對(duì)審計(jì)工作中可能出現(xiàn)還未出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，需要進(jìn)行各種安排來(lái)防范于未然，傳統(tǒng)審計(jì)模型下的應(yīng)對(duì)措施主要是：在接受審計(jì)委托前調(diào)查關(guān)注一定時(shí)期內(nèi)的被審計(jì)單位公司高層是否可能存在進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)；接受審計(jì)委托后對(duì)參與審計(jì)項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為制定監(jiān)管與懲處措施；定期組織公司員工進(jìn)行工作方式與態(tài)度的自評(píng)與公評(píng)活動(dòng)等。

本文通過(guò)綜合對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)因素的分析對(duì)于防控及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出一些建議：對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在招聘單位用人時(shí)要嚴(yán)格篩選，綜合考慮應(yīng)聘者的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力；在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)師要懂得利用信息化審計(jì)所提供的數(shù)據(jù)處理優(yōu)勢(shì)保證審計(jì)工作準(zhǔn)確性；事務(wù)所還應(yīng)以大數(shù)據(jù)技術(shù)為基礎(chǔ)，完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及控制制度；社會(huì)各部門(mén)也應(yīng)當(dāng)履行監(jiān)督的義務(wù)，協(xié)同作業(yè)，幫助識(shí)別審計(jì)過(guò)程中存在的種種潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，制定并完善相關(guān)法律制度，共同為社會(huì)主義事業(yè)發(fā)展奉獻(xiàn)力量。