孟 瑩

(太原市政建設(shè)集團(tuán)有限公司審計(jì)部，山西 太原 030002)

按照社會發(fā)展和市場需求建立適合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的科學(xué)、規(guī)范的管理模式，籌劃企業(yè)成長未來，制定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，整合企業(yè)組織管理、生產(chǎn)實(shí)施的各個(gè)方面，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理意識，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤、健康發(fā)展的核心理念。對建筑施工企業(yè)而言，它的發(fā)展可以帶動制造業(yè)、服務(wù)業(yè)等相關(guān)行業(yè)的發(fā)展；可以吸納勞動力，擴(kuò)大就業(yè)渠道，解決農(nóng)民工就業(yè)等問題；可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，拉動購房、買車等消費(fèi)。城市高速發(fā)展為建筑業(yè)帶來更多機(jī)遇，但也迎來巨大挑戰(zhàn)。每個(gè)建筑項(xiàng)目都存在施工環(huán)境、工期、造價(jià)、資金籌措等客觀問題，因此如何使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益、合理分配資金、減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是建筑施工企業(yè)首要攻克的難題。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)生產(chǎn)中，伴隨著企業(yè)持續(xù)運(yùn)營全過程，是客觀存在的、必須直面的，也是復(fù)雜的、無法確定的。每個(gè)施工環(huán)節(jié)都可能帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，很難避免。但是在實(shí)際工作中，可以憑借多年的工作經(jīng)驗(yàn)從生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)、判斷和預(yù)見財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并找出癥結(jié)所在，進(jìn)而做到逐步控制。

一、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析

建筑行業(yè)具有施工周期長、資金需求量大、應(yīng)收賬款回收期緩慢、影響因素多等特點(diǎn)，在施工過程中按照工程進(jìn)度取得款項(xiàng)加劇了資金不定的矛盾。施工中經(jīng)常出現(xiàn)一方面工程質(zhì)量和工程進(jìn)度有硬性指標(biāo)，另一方面資金不到位，無法提供保障的情況。由于工程項(xiàng)目可能存在不確定因素，有潛在風(fēng)險(xiǎn)，所以吸引投資、籌措資金往往處于尷尬境地。如果因?yàn)橘Y金原因?qū)е聼o法順利施工、如期竣工，不僅會影響日后的工程結(jié)算，而且會增加企業(yè)長期發(fā)展難度。同時(shí)，施工過程極為繁瑣，既有建設(shè)單位和施工單位簽訂的建設(shè)工程施工合同，也有施工單位和材料供應(yīng)單位、機(jī)械租賃單位、勞務(wù)隊(duì)等簽訂的相關(guān)合同。在現(xiàn)實(shí)中，因?yàn)橘Y金支付不足，材料供應(yīng)商等單位將建筑施工企業(yè)告上法庭的事情屢見不鮮，后者不僅要按合同支付相關(guān)款項(xiàng)，還要支付訴訟費(fèi)等。建筑行業(yè)在面臨白熱化市場競爭的同時(shí)，還遭受著資金回籠慢、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大的煎熬。

二、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動過程中，由于受到各種難以預(yù)料或控制的因素影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況具有不確定性，從而使企業(yè)的實(shí)際收益與目標(biāo)收益發(fā)生背離而出現(xiàn)遭受損失的可能性。在建筑施工企業(yè)，由于其經(jīng)營管理粗放、監(jiān)督與控制機(jī)制不完善、成本管控流于形式、不重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等原因，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)長期存在。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)常源于以下幾個(gè)原因。

(一)投標(biāo)的盲目性帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)是通過招投標(biāo)來承攬施工任務(wù)的。在當(dāng)前行業(yè)競爭激烈、生存壓力大的背景下，有些施工企業(yè)報(bào)價(jià)時(shí)，以壓價(jià)為原則，不考慮施工成本、工程收入及利潤空間等財(cái)務(wù)指標(biāo)，對不確定性因素嚴(yán)重估計(jì)不足。低價(jià)中標(biāo)帶來的是項(xiàng)目虧損，工程完工結(jié)算收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于成本支出，收不抵支可能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。

(二)合同管理不嚴(yán)密帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在合同簽訂過程中，有些發(fā)包方利用建筑市場競爭激烈的形勢，為了維護(hù)自身利益，迫使施工企業(yè)簽訂顯失公平的施工合同。這些合同不全面、不嚴(yán)謹(jǐn)，對于因第三方影響造成施工進(jìn)度滯后、工程延期等而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失等條款存在缺失、不完善之處。這種只對施工企業(yè)行使單方面約束性的不平等合同，不追究造成履約能力差的原因和責(zé)任人，容易形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)資金籌集等日常財(cái)務(wù)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于建筑市場的激烈競爭，以及部分建設(shè)項(xiàng)目存在資金缺口，使得施工企業(yè)墊付資金、自籌建設(shè)用款成為常態(tài)?；I措資金大多源于銀行貸款，由此形成的巨額利息支出不僅加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也是形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素之一。

(四)項(xiàng)目實(shí)施過程中帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

合同簽訂后，步入履約執(zhí)行階段。在這一階段，施工企業(yè)為了高效快速地進(jìn)入項(xiàng)目狀態(tài)，會分包部分工程給有資質(zhì)的建筑單位，租賃項(xiàng)目所需機(jī)械設(shè)備。在分工日益明確，強(qiáng)調(diào)專業(yè)化、精細(xì)化的施工要求下，建筑施工單位更多地?fù)?dān)負(fù)起管理職責(zé)，既著眼于控制施工成本，又有利于降低施工風(fēng)險(xiǎn)。但是也帶來相關(guān)問題，如施工質(zhì)量如何能夠保證滿足合同要求，安全第一的宗旨是否能夠在施工期間貫徹到底，生態(tài)環(huán)境是否擾動最小等。上述問題在施工生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生意外支出，顯露出項(xiàng)目在實(shí)施中潛藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)項(xiàng)目施工成本控制帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目管理是一門科學(xué)，它要求根據(jù)施工特點(diǎn)、復(fù)雜程度、規(guī)模和現(xiàn)場施工條件等，制定合理的計(jì)劃和嚴(yán)密的方案。但在現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常會有不可預(yù)料的情況發(fā)生，如雨季不期而來、拆遷懸而未決等，會在很大程度上導(dǎo)致工期延長、工人窩工、租賃設(shè)備閑置等。因意外事項(xiàng)增加的施工成本，成為虧損和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。

(六)工程竣工結(jié)算帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

工程竣工驗(yàn)收結(jié)算，是建筑施工項(xiàng)目的圓滿結(jié)局。實(shí)際上，施工過程有很多不確定性，如材料價(jià)格上調(diào)、需要更換材料、設(shè)計(jì)圖紙與現(xiàn)場有出入、施工后修改設(shè)計(jì)圖、因業(yè)主或第三方原因造成停工損失等，因未能及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場簽證或辦理變更手續(xù)，致使工程驗(yàn)收、竣工結(jié)算、收回工程尾款延期、滯后。同時(shí)，由于工程無法驗(yàn)收，延長了保修時(shí)間，增加了施工成本，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。

三、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施分析

社會生產(chǎn)力的高速發(fā)展要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的組織管理趨于科學(xué)化、精細(xì)化?？茖W(xué)化管理是企業(yè)經(jīng)營規(guī)范運(yùn)作的基礎(chǔ)，能為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的生產(chǎn)經(jīng)營空間；精細(xì)化管理是企業(yè)發(fā)展的必然要求，是對生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)管理的細(xì)分，可以最大程度降低成本，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防不能獨(dú)立進(jìn)行，需要通過構(gòu)建一個(gè)完整、嚴(yán)密的管理體系，把財(cái)務(wù)評價(jià)納入企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中，并貫穿于整個(gè)施工過程的各個(gè)工作環(huán)節(jié)，力求找出潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及危害行為。如果在施工過程中，從合同簽訂、產(chǎn)品價(jià)格形成、成本核算、資金籌措、工程審驗(yàn)結(jié)算等方面提前加以防范，實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管控，有效進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，就可以適度降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(一)認(rèn)真研究招標(biāo)文件，積極控制投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)

在招投標(biāo)過程中，一定要遵循不大量墊資和謹(jǐn)慎投標(biāo)的原則。施工企業(yè)要認(rèn)真分析和研究招標(biāo)文件，要體現(xiàn)自身的投標(biāo)競爭力，結(jié)合本地的人工成本、材料價(jià)格和運(yùn)費(fèi)、機(jī)械設(shè)備租賃價(jià)格，了解其他投標(biāo)人的情況，組織專業(yè)人員嚴(yán)格測算工程造價(jià)、精心編制標(biāo)書。盡量不要壓低標(biāo)價(jià)投標(biāo)，要考慮工期、質(zhì)量、安全三大指標(biāo)，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)充分了解施工項(xiàng)目，從嚴(yán)控制合同風(fēng)險(xiǎn)

作為企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要內(nèi)容，合同風(fēng)險(xiǎn)要從嚴(yán)控制。

首先，建設(shè)施工項(xiàng)目要符合企業(yè)自身定位。企業(yè)要發(fā)揮自身優(yōu)勢，從施工能力、工程技術(shù)、生產(chǎn)工藝、籌措資金等方面，結(jié)合施工環(huán)境、成本控制、稅收支出、法律法規(guī)、盈利空間等因素，進(jìn)行合同風(fēng)險(xiǎn)評估，權(quán)衡對合同風(fēng)險(xiǎn)的承受能力。同時(shí)，要考慮建設(shè)單位的實(shí)力和誠信，并符合國家政策的導(dǎo)向和支持。避免合同條款不公平、資金落實(shí)沒保證、合同執(zhí)行過程中問題不能高效解決等諸多因素引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，要調(diào)研建設(shè)項(xiàng)目的可行性。在確保項(xiàng)目遵守國家法律法規(guī)的前提下，從以下幾方面進(jìn)行評價(jià)：建設(shè)項(xiàng)目是否符合國家經(jīng)濟(jì)政策，是否經(jīng)過政府有關(guān)部門批準(zhǔn)立項(xiàng)，資金是否落實(shí)到位，企業(yè)內(nèi)部資源和外部資源能否合理配置，從社會公共利益方面，評價(jià)能否正確處理和協(xié)調(diào)項(xiàng)目施工過程與周圍環(huán)境的關(guān)系，項(xiàng)目完成后能否取得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益、能否獲得促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的榮譽(yù)和好評。根據(jù)評價(jià)，確定項(xiàng)目的可行性。

最后，加強(qiáng)合同的審定工作。合同簽訂完畢，合同風(fēng)險(xiǎn)就轉(zhuǎn)嫁給了施工企業(yè)，企業(yè)應(yīng)該對照相關(guān)招標(biāo)文件，認(rèn)真思考、分析、研究合同的每一項(xiàng)條款，領(lǐng)會并熟悉合同全部內(nèi)容，使合同雙方對合同條款理解一致，避免因歧義造成未來工作上的糾紛和不確定性，確保合同的公平性和可靠性，維護(hù)雙方的權(quán)益，也要使合同成為企業(yè)維護(hù)自身利益的有力武器。

(三)加強(qiáng)項(xiàng)目資金管理，控制日常財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

競爭激烈的建筑市場讓發(fā)包單位成為“中標(biāo)企業(yè)墊資施工”的最大贏家，也讓“財(cái)務(wù)成本增加和項(xiàng)目收款延后”成為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一大因素。建議從以下幾方面控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

首先，加強(qiáng)項(xiàng)目資金預(yù)算。根據(jù)施工方案，精心編制資金預(yù)算，對于資金的投放和使用應(yīng)當(dāng)提前進(jìn)行規(guī)劃，使施工所需的資金量和施工進(jìn)度基本符合。按照合理規(guī)劃，兼顧實(shí)際需要和厲行節(jié)約的原則，謹(jǐn)慎使用資金。如果沒有很好地執(zhí)行資金預(yù)算，可能產(chǎn)生資金需求無法滿足、工程暫停、增加工程成本等問題。

其次，明確成本責(zé)任主體。工程墊資增加的財(cái)務(wù)成本應(yīng)該明確由本項(xiàng)目的造價(jià)和工程成本來承擔(dān)和消化，使項(xiàng)目資金準(zhǔn)確可靠，避免資金管理不規(guī)范，財(cái)務(wù)成本增加來源不夠明晰。

最后，縮短投標(biāo)保證金占用時(shí)間。保留投標(biāo)保證金繳款憑證、保證金收款收據(jù)等會計(jì)資料，與招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)或招標(biāo)人保持良好溝通，及時(shí)催要投標(biāo)保證金，減少財(cái)務(wù)成本。

(四)全過程規(guī)范化管理，控制項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)是在項(xiàng)目執(zhí)行中由項(xiàng)目組織、技術(shù)、施工能力及質(zhì)量、安全、環(huán)境保障等形成的，主要從以下幾方面進(jìn)行控制。

首先，控制項(xiàng)目部組織風(fēng)險(xiǎn)。通過建立高效、靈活、完善的項(xiàng)目管理組織，采用監(jiān)督與激勵的方式使不同部門、不同專業(yè)的人員凝聚在一起，合力完成具體的施工項(xiàng)目。項(xiàng)目部人員構(gòu)成應(yīng)符合施工要求，其能力和技術(shù)能夠保證搭建施工框架，彼此之間認(rèn)知度、熟悉度較高，步調(diào)一致，目標(biāo)相同，配置合理，責(zé)任明確。

其次，控制分包風(fēng)險(xiǎn)。工程分包是利用建筑施工專業(yè)化、減少成本的特點(diǎn)，彌補(bǔ)自身專業(yè)施工能力不足的對策。要對分包隊(duì)伍的資質(zhì)從嚴(yán)把關(guān)；從工程總合同的各項(xiàng)條款出發(fā)，簽訂分包合同；以整個(gè)項(xiàng)目管理體系為依據(jù)，對分包項(xiàng)目進(jìn)行管理。出于落實(shí)安全生產(chǎn)工作“安全第一，預(yù)防為主，綜合治理”的方針，本著堅(jiān)決貫徹執(zhí)行“誰主管，誰負(fù)責(zé)”的原則，總、分包方應(yīng)單獨(dú)簽訂《安全生產(chǎn)責(zé)任書》，引導(dǎo)分包隊(duì)伍全心全意參與安全生產(chǎn)工作，主動安全，使安全生產(chǎn)層層負(fù)責(zé)，責(zé)任清晰，明確安全主體責(zé)任；避免勞務(wù)糾紛，保證分包施工順利進(jìn)行；嚴(yán)把分包隊(duì)伍的結(jié)算補(bǔ)償關(guān)，對不服從管理的隊(duì)伍堅(jiān)決予以清退。

最后，對質(zhì)量安全和環(huán)境保護(hù)等風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。根據(jù)施工質(zhì)量體系、安全認(rèn)證等相關(guān)程序，建筑單位要進(jìn)行規(guī)范化組織管理，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識，重視生態(tài)環(huán)境的復(fù)原。為響應(yīng)十七大以來國家大力提倡生態(tài)文明建設(shè)，從源頭控制防止環(huán)境污染的號召，施工企業(yè)應(yīng)全面、主動落實(shí)六個(gè)百分百：封閉管理現(xiàn)場百分百、苫蓋渣土物料百分百、密閉物料運(yùn)輸百分百、保潔灑水清掃百分百、清洗出入車輛百分百、硬化廠區(qū)道路百分百，將抑制揚(yáng)塵、治理大氣污染、防止塵埃污染空氣等落到實(shí)處，堵塞施工現(xiàn)場及周邊環(huán)境文明施工管理漏洞。質(zhì)量和安全相輔相成，互為基礎(chǔ)，缺一不可，是企業(yè)發(fā)展的生命線，也是企業(yè)生存的基石。施工企業(yè)要抓好質(zhì)量和安全教育、培訓(xùn)和考核，制定相應(yīng)措施，責(zé)任到班組、到終端、到個(gè)人，發(fā)揮門禁、視頻監(jiān)控等信息化管理手段，使質(zhì)量和安全管理追蹤到最后一公里，始終將現(xiàn)場質(zhì)量安全管理處于監(jiān)督受控狀態(tài)。任何以降低成本為借口的違規(guī)施工，都不會降低成本，只會加劇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)加強(qiáng)成本管理，控制施工成本

加強(qiáng)工程成本管理，強(qiáng)化內(nèi)部獎懲機(jī)制，是降低施工成本風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑。定期對預(yù)算成本和實(shí)際成本進(jìn)行對比，通過降低額和降低率揭示成本變動情況，診斷數(shù)據(jù)變動的真實(shí)原因，借此擴(kuò)大到現(xiàn)實(shí)中的交易事項(xiàng)或施工工序，尋找造成變動的關(guān)鍵因素，動態(tài)跟蹤成本管理，優(yōu)化分項(xiàng)成本支出，合理配置施工資源，預(yù)測成本費(fèi)用趨勢，通過深入分析總結(jié)成本管理的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，作為全面降低消耗和推廣節(jié)約成本規(guī)范的典型，為降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定基礎(chǔ)。

(六)嚴(yán)格工程結(jié)算審定，控制竣工審驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)按照設(shè)計(jì)要求施工完畢后，應(yīng)及時(shí)向建設(shè)單位申請竣工驗(yàn)收，辦理工程結(jié)算審定。與此同時(shí)，報(bào)送與設(shè)計(jì)有誤差的工程量、施工后修改圖紙的工程量，以及合同規(guī)定之外由自然原因和社會原因等引起的工期延誤、工程事故等相關(guān)資料，提出變更、追加造價(jià)要求。及時(shí)跟進(jìn)工程結(jié)算，才能有利于尾款催收和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。

綜上所述，通過對施工各環(huán)節(jié)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和控制，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，建立健全企業(yè)管理體系，才能有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，循序漸進(jìn)地提高企業(yè)盈利能力。