□文/何 斯

（寧波博海深衡科技有限公司 浙江·寧波）

［提要］“互聯(lián)網(wǎng)+”時代和大數(shù)據(jù)的發(fā)展推動高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展。稅收作為企業(yè)的重要成本之一，對企業(yè)利潤有重大影響。有效的納稅籌劃能降低企業(yè)的賦稅壓力，已經(jīng)成為高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營管理活動的重要內(nèi)容。本文結(jié)合國家及海南自由貿(mào)易港高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)財稅優(yōu)惠政策，就納稅籌劃過程中的要點(diǎn)問題進(jìn)行分析，旨在對高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃提供參考指導(dǎo)。

一、研究背景

高新技術(shù)企業(yè)是指在國家頒布的《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動的居民企業(yè)。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)和科技的迅速發(fā)展，人工智能、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、云計算、區(qū)塊鏈等逐漸走進(jìn)人們的視線，涌現(xiàn)出了越來越多的高新技術(shù)企業(yè)。作為當(dāng)前發(fā)展最快、最有市場潛力的群體，高新技術(shù)企業(yè)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不可忽視的作用。財稅優(yōu)惠政策是國家和地方政府扶持和鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的重要舉措。如何充分利用財稅優(yōu)惠政策，科學(xué)地進(jìn)行納稅籌劃，對于高新技術(shù)企業(yè)尤為重要。

二、高新技術(shù)企業(yè)主要相關(guān)財稅優(yōu)惠政策

（一）企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

依法成立且符合條件的集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)，在2019年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

（二）利用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

（三）利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠稅率

1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征增值稅。納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。

2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅。一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。同時根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第82號的規(guī)定，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年（含5年）以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍，但是只限于擁有所有權(quán)的技術(shù)。

（四）利用當(dāng)?shù)卣斦a(bǔ)助——以海南自由貿(mào)易港為例。海南自由貿(mào)易港的高新技術(shù)企業(yè)科研和生產(chǎn)所需進(jìn)口的原輔料、設(shè)備等按規(guī)定進(jìn)入自貿(mào)港相關(guān)政策的“正面清單”或者不列入“負(fù)面清單”，享受“零關(guān)稅”政策。高新技術(shù)企業(yè)的高端人才和緊缺人才，根據(jù)相關(guān)規(guī)定享受海南自由貿(mào)易港個人所得稅優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)增量給予獎勵，每年額度為企業(yè)年度研發(fā)經(jīng)費(fèi)增量的30%，規(guī)模以上企業(yè)不高于200萬元人民幣，其他企業(yè)不高于100萬元人民幣；研發(fā)經(jīng)費(fèi)以企業(yè)所得稅納稅申報表中“可加計扣除研發(fā)費(fèi)”為準(zhǔn)。有效期內(nèi)整體遷入海南省的高新技術(shù)企業(yè)，按企業(yè)完成遷入注冊后12個月的固定資產(chǎn)投資、研發(fā)投入等給予獎勵，額度為企業(yè)完成固定資產(chǎn)投資的5%或研發(fā)投入10%，最高不超過500萬元人民幣。鼓勵各市縣、洋浦經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)對首次通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的企業(yè)給予不低于20萬元人民幣的認(rèn)定獎勵。三亞市對直接被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)（含已被認(rèn)定或重新被認(rèn)定且在有效期內(nèi)的企業(yè)）給予一次性50萬元獎勵；對于省外整體遷入三亞市的高新技術(shù)企業(yè)，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)完成遷移的，給予一次性50萬元獎勵。

三、稅收籌劃要點(diǎn)分析

（一）高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)與享受稅收優(yōu)惠是有“有效期”的。根據(jù)國科發(fā)火［2016］32號，通過認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書頒發(fā)之日所在年度起享受稅收優(yōu)惠。對已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，有關(guān)部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認(rèn)定條件的，應(yīng)提請認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。也就是說，資格證書與稅收優(yōu)惠有效期雖然均為三年，但起止時間卻不一致。稅收優(yōu)惠自認(rèn)定批準(zhǔn)的有效期起當(dāng)年開始計算三個會計年度。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第24號，企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。如果企業(yè)因種種情形未能通過重新認(rèn)定，也就無法繼續(xù)保留高新企業(yè)資格并失去享有稅收優(yōu)惠資格。

高新技術(shù)企業(yè)依法享受稅收優(yōu)惠，亦有依法按時如實申報、接受監(jiān)督和檢查的義務(wù)。如果企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算情況、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，不能證實其符合優(yōu)惠事項規(guī)定條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（二）研究開發(fā)費(fèi)用歸集問題與加計要點(diǎn)。高新企業(yè)技術(shù)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用核算的時候要注意研發(fā)費(fèi)用的界定和歸集在會計、稅收加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定這三個領(lǐng)域是有差異的。根據(jù)財稅［2007］194號，會計上的研發(fā)費(fèi)用，也叫技術(shù)開發(fā)費(fèi)，指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費(fèi)用。會計領(lǐng)域的研發(fā)費(fèi)用，主要目的在于真實、準(zhǔn)確核算，因此并無過多限制條件。根據(jù)財稅［2015］119號和國家稅務(wù)總局公告2015年第97號、國家稅務(wù)總局公告2017年第40號，稅收加計扣除方面沒有直接定義研發(fā)費(fèi)用，而是定義了研發(fā)活動，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的費(fèi)用就屬于研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍。在稅收加計扣除領(lǐng)域的研發(fā)費(fèi)用，主要目的在于引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，這個核心指的是研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，因此口徑較小。對允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，也就是說，文件規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。房屋等建筑物的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)用不在研發(fā)費(fèi)用歸集范圍內(nèi)。而在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定方面，國科發(fā)火［2016］195號對研發(fā)費(fèi)用的歸集主要列舉了人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、設(shè)計費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等8個項目。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定領(lǐng)域的研發(fā)費(fèi)用，主要目的在于判斷企業(yè)對研發(fā)的投入強(qiáng)度，以及科技實力是否達(dá)到必要標(biāo)準(zhǔn)，因此對人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。相較于會計的真實、準(zhǔn)確核算，稅收與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定都對其他相關(guān)費(fèi)用歸集有限制比例。稅收是不得超過10%，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定是不超過20%。由于研發(fā)費(fèi)用的核算口徑不一致，企業(yè)要根據(jù)用途，正確理解與核算不同明細(xì)科目的內(nèi)容與范圍，對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確、完整的歸集。

在實務(wù)操作中，要想更好地享受研發(fā)費(fèi)用的加計扣除優(yōu)惠，就要做好研發(fā)活動管理。有些項目無法證明其創(chuàng)新性，有些項目未取得相關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)證書，有些項目實質(zhì)只是對現(xiàn)有軟件的應(yīng)用升級，這些情況是不可以享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的。根據(jù)財稅［2015］119號規(guī)定，研發(fā)活動是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。企業(yè)開展的常規(guī)性升級，商品化的技術(shù)支持，對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)等的重復(fù)或簡單改變等活動，不得享受加計扣除政策。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第40號的規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計扣除政策。對企業(yè)來說，項目失敗也是正常的，但想要有效挽回?fù)p失，還要從前期開始做好會計核算和稅務(wù)管理。研發(fā)費(fèi)用應(yīng)建立獨(dú)立的賬目進(jìn)行核算。如果企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除或加計扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得納稅籌劃要點(diǎn)。高新技術(shù)企業(yè)在利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃時，要單獨(dú)計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，未單獨(dú)計算的，不得享受此項優(yōu)惠。企業(yè)要事先對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行合理估算，對超過500萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得部分，可通過分期收款方式進(jìn)行逐步確認(rèn)，將超過500萬元的部分遞延到下一個納稅年度，從而完全享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

（四）折舊方法納稅籌劃要點(diǎn)。高新技術(shù)企業(yè)是采用高新技術(shù)，生成高附加值產(chǎn)品的企業(yè)。由于行業(yè)特點(diǎn)，高新技術(shù)企業(yè)所采用的大多都是由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，一般采用加速折舊法，使得在短的會計期間內(nèi)折舊抵稅金額變大，進(jìn)而減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。企業(yè)應(yīng)考慮是否處于免稅期，若企業(yè)處于免稅期，應(yīng)盡量減少折舊。若處于正常納稅期內(nèi)，則采用加速折舊法，增加折舊額，進(jìn)而獲取資金時間價值。

（五）集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)納稅籌劃要點(diǎn)。集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)在境內(nèi)居民企業(yè)、職工學(xué)歷比例和研發(fā)人員比例、研發(fā)費(fèi)用比例、軟件收入、自主知識產(chǎn)權(quán)、開發(fā)環(huán)境、無重大事故這七個方面需符合財稅2016［49］號文件的規(guī)定才可享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠。企業(yè)要注意優(yōu)惠期的起點(diǎn)是從獲利年度開始計算，而不是從符合七個條件的年度開始。獲利年度是應(yīng)納稅所得額大于零的年度，而不是會計利潤大于零的年度。企業(yè)選擇享受“兩免三減半”的優(yōu)惠時，需要重點(diǎn)關(guān)注“獲利年度”的確認(rèn)與取得軟件企業(yè)證書的問題。由于軟件企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠的期限是連續(xù)計算的，不會因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷，因此如果企業(yè)先進(jìn)入了獲利年度，后取得軟件企業(yè)證書，那么按照規(guī)定計算稅收優(yōu)惠時，要先從獲利年度起計算軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠期，然后計算取得軟件證書后的剩余優(yōu)惠期，享受定期減免稅優(yōu)惠，這就可能會造成一些優(yōu)惠沒有享受到。

如果居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)15%的稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。

（六）利用當(dāng)?shù)卣a(bǔ)助要點(diǎn)。對高新技術(shù)企業(yè)來說，政府補(bǔ)助是鼓勵開發(fā)研究活動的有效證明。由于各地針對高新技術(shù)企業(yè)的政府補(bǔ)助規(guī)定不盡相同，企業(yè)要積極全面了解當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)政策，提前進(jìn)行納稅籌劃，做好相關(guān)申報工作，充分合理利用地方補(bǔ)助，減輕公司財稅負(fù)擔(dān)，加快企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化發(fā)展。從相關(guān)法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)可知，政府對企業(yè)的財政補(bǔ)助很多都設(shè)置了固定的資金流向用途標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)對這一部分資金應(yīng)注意單獨(dú)建賬，獨(dú)立核算，嚴(yán)格按照規(guī)定使用資金。

四、結(jié)語

合理開展納稅籌劃有助于事先安排、籌劃經(jīng)營管理活動，使企業(yè)做出有效的經(jīng)營決策，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，實現(xiàn)經(jīng)營管理活動良性循環(huán)。高新技術(shù)企業(yè)在充分掌握國家及地方給予的優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，要結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定合理的稅收籌劃策略，才能為企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。