◆鄧一春

一、目前我國高校的經(jīng)濟(jì)分析

（一）下屬學(xué)院帶來的風(fēng)險(xiǎn)

由于高校的下屬學(xué)院具有相對獨(dú)立性，有自主使用經(jīng)費(fèi)的權(quán)力，再加上高校內(nèi)部的審計(jì)部門往往疏于對這些下屬學(xué)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，導(dǎo)致下屬學(xué)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成學(xué)校資產(chǎn)的損失。在下屬學(xué)院中具有風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常有：對某一項(xiàng)目進(jìn)行重復(fù)性投資導(dǎo)致資金的浪費(fèi)；投資項(xiàng)目過多，導(dǎo)致參與項(xiàng)目的人員不足，使得項(xiàng)目進(jìn)展緩慢，降低了資產(chǎn)的利用效率；虛報(bào)預(yù)算、偽造項(xiàng)目，騙取高校和國家的資金以作他用。這些活動(dòng)都會(huì)直接或間接的造成國有資產(chǎn)的損失，所以應(yīng)完善監(jiān)管制度，加強(qiáng)對下屬學(xué)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。

（二）管理部門帶來的風(fēng)險(xiǎn)

高校的經(jīng)濟(jì)管理部門作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策層，直接控制著高校資金的流向與使用方法，所以管理部門對于高校國有資產(chǎn)的影響力最大。首先，部分高校經(jīng)濟(jì)管理部門的領(lǐng)導(dǎo)者不具備長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，使得其所制定的發(fā)展戰(zhàn)略與學(xué)校的基本定位不相符或者與高校的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不符，最終高校在發(fā)展時(shí)由于方向性的錯(cuò)誤導(dǎo)致自身國有資產(chǎn)的大量損失。其次，管理部門在進(jìn)行決策后，就不過問后期的審計(jì)工作，導(dǎo)致審計(jì)制度不健全，審計(jì)工作流程混亂，最終引發(fā)資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）校辦企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

目前，我國的高校為了實(shí)現(xiàn)與社會(huì)接軌，提高學(xué)生工作能力，增加學(xué)校收入來源，往往都會(huì)有一至多家由高校操辦的校園企業(yè)，但由于部分校園企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)決策層不一定具有充實(shí)的金融知識以及豐富的市場經(jīng)驗(yàn)，所以這些企業(yè)在參與市場競爭時(shí)可能會(huì)處于不利的地位，這樣就對高校的國有資產(chǎn)帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。再加上這類企業(yè)對于非經(jīng)營性資產(chǎn)與經(jīng)營性資產(chǎn)的劃分不合理，對高校資產(chǎn)的使用沒有嚴(yán)格的規(guī)章制度進(jìn)行約束，這些行為都會(huì)給高校的國有資產(chǎn)造成損失。

二、高校國有資產(chǎn)流失的原因分析

（一）投資失誤

高校最主要的工作還是在于培養(yǎng)人才以及對新技術(shù)的研發(fā)，所以對于除了經(jīng)濟(jì)類院校以外的高校，都相對缺乏對于市場的理解，所以常常有決策失誤的現(xiàn)象發(fā)生。對于某一項(xiàng)目的重復(fù)投資，抑或是對于錯(cuò)誤項(xiàng)目的投資都會(huì)導(dǎo)致校園資產(chǎn)的流失。更有甚者，由于高校有來自國家的資金支持，所以高校的投資用資金相對充裕，使得一部分人萌生了損公肥私的念頭，利用自身的職務(wù)之便，開展一些與學(xué)校定位不相符的科研項(xiàng)目，進(jìn)而將學(xué)校的投資納入囊中，最終導(dǎo)致校園資產(chǎn)的流失。

（二）對隱形資產(chǎn)疏于管理

對于高校來說，校園資產(chǎn)分為兩部分，一種是像建筑、金錢這類的顯性資產(chǎn)，另一種就是諸如專利、發(fā)明這一類的隱性資產(chǎn)。隱性資產(chǎn)的流動(dòng)性很高，且對于是私有資產(chǎn)還是公有資產(chǎn)的界限不夠明確，所以一些高校的管理部門為了省去麻煩，通常不會(huì)對這類資產(chǎn)進(jìn)行仔細(xì)的分辨，也就更不會(huì)有人對這類資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)性的管理了。這些專利和發(fā)明往往都是高校投入大量的科研經(jīng)費(fèi)后才產(chǎn)生的，但由于界定問題，使得學(xué)校得不到這些項(xiàng)目獲得的利潤，使得校園資產(chǎn)白白的流失掉了。

（三）對校辦企業(yè)和流動(dòng)資金缺乏監(jiān)督

校辦企業(yè)對于成本核算的問題上與普通企業(yè)是完全不同的，所以普通企業(yè)的財(cái)務(wù)核算制度不適用于校園企業(yè)，再加上高校對校辦企業(yè)的監(jiān)管力度不足，使得這些校辦企業(yè)成了高校內(nèi)部的監(jiān)管盲區(qū)，例如可能會(huì)出現(xiàn)校辦企業(yè)內(nèi)部對收支狀況的記錄混亂，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)收益產(chǎn)生問題，引發(fā)國有資產(chǎn)的流失；企業(yè)內(nèi)部建設(shè)經(jīng)費(fèi)不從企業(yè)的對外收益中扣除，反而亂用學(xué)校發(fā)放的用于科技研發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)；對于企業(yè)的虧損隱瞞不報(bào)，反而挪用其他資金填補(bǔ)漏洞，通過損害學(xué)校國有資產(chǎn)的方法彌補(bǔ)自己的損失等問題。

三、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升的措施

（一）明確審計(jì)工作的內(nèi)容

從上文所提及的內(nèi)容來看，加強(qiáng)高校內(nèi)部的審計(jì)工作已是迫在眉睫，作為審計(jì)工作，就是應(yīng)該先找出內(nèi)部存在的問題，通過對問題的分析實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)使用的監(jiān)督與保障。但目前高校內(nèi)部的審計(jì)部門雖然名義上是獨(dú)立的，但是有些高校對校園內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)工作還是流于形式，使得審計(jì)部門失去了其應(yīng)有的意義。高校的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)明確一點(diǎn)，高校是為國家提供人才的機(jī)構(gòu)，高校的資產(chǎn)也就是國家的資產(chǎn)，高校資產(chǎn)的流失就是對國家資產(chǎn)的損害，這樣才能使領(lǐng)導(dǎo)層正視審計(jì)工作，增強(qiáng)監(jiān)督審計(jì)工作的效果。

（二）做好內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備工作

內(nèi)部審計(jì)工作的準(zhǔn)備階段包括審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、審計(jì)審批項(xiàng)目、成立審計(jì)小組、進(jìn)行審計(jì)前調(diào)查、制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與方案、發(fā)送審計(jì)通知書與承諾書等。內(nèi)部審計(jì)工作的準(zhǔn)備階段主要是基于內(nèi)部控制視角下進(jìn)行思考，并且對于后期審計(jì)工作的順利開展打好基礎(chǔ)。

傳統(tǒng)高校內(nèi)部審計(jì)工作主要是以上級主管部門以及高校管理層作為內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行立項(xiàng)和授權(quán)，而審計(jì)部門往往是充當(dāng)監(jiān)督的角色，參與作用發(fā)揮不充分。隨著市場競爭機(jī)制的不斷增強(qiáng)以及教育事業(yè)發(fā)展的需要，高校內(nèi)部審計(jì)工作在高校發(fā)展過程中所占地位逐漸升高。當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)工作部門需要根據(jù)學(xué)校教育發(fā)展需要提出審計(jì)項(xiàng)目，并且還需要積極參與到學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展決策的制定當(dāng)中去，充分發(fā)揮自身的參謀作用。此外，內(nèi)部審計(jì)工作部門對于進(jìn)行各高校的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控也發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計(jì)工作部門應(yīng)定期對高校內(nèi)部各院系進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，建立風(fēng)險(xiǎn)等級評估制度，并且依據(jù)各院校、各部門的風(fēng)險(xiǎn)等級和影響程度，提出審計(jì)工作注意事項(xiàng)。同時(shí)經(jīng)過上級部門的相關(guān)授權(quán)對審批項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，節(jié)約高效資源成本，提高審計(jì)效率。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)實(shí)施流程

實(shí)施階段主要包括深入調(diào)查、對于內(nèi)部各部門進(jìn)行控制測評、實(shí)質(zhì)測評、審計(jì)取證以及編制審計(jì)等工作。在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施階段應(yīng)該以內(nèi)部控制工作作為基礎(chǔ)和關(guān)鍵，將深入調(diào)查工作作為準(zhǔn)備工作的延伸。當(dāng)前各高校深入調(diào)查工作主要包括對于兩方面的調(diào)查：其一是對于審計(jì)單位內(nèi)部控制制度以及控制環(huán)境的調(diào)查，其中還包括對于審計(jì)項(xiàng)目的外部以及涉及到法律法規(guī)方面的調(diào)查。其二是對于審計(jì)項(xiàng)目基本情況的調(diào)查，內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)部門雖然同屬于高校內(nèi)不同部門，但是各部門之間對于具體情況并不了解，對被審計(jì)部門進(jìn)行深入調(diào)查和研究是完成審計(jì)工作的重中之重。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作人員還需要具體了解被審計(jì)部門的實(shí)際完成情況以及被審計(jì)部門內(nèi)部控制所發(fā)揮的效果，從而更好的鑒別出內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，為審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的實(shí)施階段還需要做好審計(jì)測評工作，由高校內(nèi)審計(jì)測評人員對高校內(nèi)部控制制度做好測評，診斷高校內(nèi)部控制制度的完善情況，記錄其中存在的不足以及給高校帶來的風(fēng)險(xiǎn)程度等，從而降低后續(xù)審計(jì)人員的工作量，提高審計(jì)效率。

（四）重視內(nèi)部審計(jì)的后續(xù)工作

后續(xù)審計(jì)階段是指后續(xù)審計(jì)以及對于審計(jì)成果的具體應(yīng)用，并且對于被審計(jì)部門在內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題進(jìn)行糾正和完善，從而降低高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。這也需要高校內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)自身獨(dú)立性和創(chuàng)新性，在提出審計(jì)報(bào)告書或建議書后，切實(shí)觀察被審計(jì)部門的實(shí)際落實(shí)情況，并且在審計(jì)結(jié)束后及時(shí)進(jìn)行分析、總結(jié)，以積累相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)結(jié)果應(yīng)用對象包括高校管理部門、內(nèi)部審計(jì)部門、被審計(jì)部門以及其他部門，只有不斷拓寬審計(jì)成果的應(yīng)用渠道，才能切實(shí)保證審計(jì)工作能夠得到高校管理層以及其他部門的支持，從而建立完善、良性的糾錯(cuò)機(jī)制。

（五）建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管控體系

高校應(yīng)學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立一個(gè)完善的對于高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管控體系，并將風(fēng)險(xiǎn)管控劃歸到審計(jì)部門的工作范圍內(nèi)。在開展或是投資一個(gè)項(xiàng)目之前，審計(jì)部門應(yīng)充分結(jié)合市場信息來分析該項(xiàng)目中隱含的風(fēng)險(xiǎn)，從而對該項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級評估，以確保高校的決策層對所要開展的項(xiàng)目有深入的了解。在項(xiàng)目開展后，審計(jì)部門應(yīng)找應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的策略，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)造成的國有資產(chǎn)流失，同時(shí)要時(shí)刻保持對已開展項(xiàng)目的監(jiān)督，以便于從根源上杜絕風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

（六）確保審計(jì)部門的獨(dú)立性使監(jiān)督公正合理

高校內(nèi)的審計(jì)部門雖然獨(dú)立于其他部門，但還是會(huì)與其他部門有千絲萬縷的聯(lián)系，其他部門為確保自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利展開，勢必會(huì)削弱審計(jì)部門的權(quán)利，這就導(dǎo)致了審計(jì)工作受到了一定程度上的限制。所以，高校內(nèi)部的審計(jì)部門應(yīng)直接由上級審計(jì)部門管轄，以確保審計(jì)部門的高度獨(dú)立性，同時(shí)應(yīng)完善相應(yīng)的規(guī)章制度，提高審計(jì)部門的權(quán)力，將審計(jì)工作公開化，確保審計(jì)工作可以無阻礙地公正高效地進(jìn)行，以便于加強(qiáng)審計(jì)部門對高校國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理能力。

四、結(jié)語

綜上所述，教育乃立國之本強(qiáng)國之基，中國在教育方面的投入巨大，但由于寬松的政策以及大量的資金投入，使得當(dāng)前我國高校國有資產(chǎn)的審計(jì)工作還存在著一些問題。因此，高校乃至國家應(yīng)建立完善的高校內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)任務(wù)的工作流程，提高審計(jì)人員的個(gè)人素養(yǎng)，加強(qiáng)對高校國有資產(chǎn)的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對高校國有資產(chǎn)的保護(hù)。