□文/ 劉家淇

（東北財經(jīng)大學 遼寧·大連）

［提要］ 本文通過分析公司財務監(jiān)督的意義及做法，以渤海公司為例，從事前、事中、事后三個方面確認財務監(jiān)督在公司合規(guī)管理、財務規(guī)范管理及創(chuàng)造效益等方面的作用，總結(jié)出財務監(jiān)督是公司謀求長期發(fā)展和實現(xiàn)公司目標的有力保障。

財務監(jiān)督一直是公司進行規(guī)范管理，提升財務管理水平，促進經(jīng)濟效益提高的重要手段之一。渤海公司根據(jù)上級集團公司部署，不斷加強財務監(jiān)管，在實踐的過程中摸索出一套較好的財務監(jiān)督做法，事前對每項經(jīng)濟活動事項整體評估，進行包括合同、票據(jù)、審批流程、手續(xù)資料完整等全面的合規(guī)性檢查，通過預算、資金等信息化系統(tǒng)進行嚴格管控；事中跟進經(jīng)濟業(yè)務處理的進展情況，實施多崗復核制，確保內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，深入生產(chǎn)經(jīng)營全過程，通過對標、價格監(jiān)督等措施，全面實施業(yè)務監(jiān)管；事后全面復核，通過設置包括科長、總賬、總稽核在內(nèi)的多道關口，加強事后復查及組織不定期財務檢查，保障了會計信息質(zhì)量和公司的合規(guī)管理。通過一系列財務監(jiān)督措施為公司的管理水平提升、財務監(jiān)督作用的加強和公司效益的提高貢獻財務人的智慧和力量。

一、加強財務監(jiān)督的重要意義

（一）財務監(jiān)督是現(xiàn)代化公司實施經(jīng)營管理的重要舉措。隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，為公司的改革和創(chuàng)新帶來了重大的發(fā)展機遇，為開創(chuàng)現(xiàn)代化建設新局面的宏偉戰(zhàn)略目標，就要不斷提高經(jīng)濟效益。在以前研究提高經(jīng)濟效益時，人們很少提到經(jīng)濟監(jiān)督，更忽略財務監(jiān)督對提高經(jīng)濟效益所起到的積極作用。作為財務風險管理領域的財務監(jiān)督是當前公司實施經(jīng)營管理的重要舉措，對公司在市場經(jīng)濟中的良性發(fā)展有著重要的意義，是現(xiàn)代化公司實施經(jīng)營管理的重要舉措。

（二）財務監(jiān)督是新形勢下合規(guī)管理的必然要求。公司財務活動必須嚴格遵守財務制度及財經(jīng)紀律。通過財務監(jiān)督，可以找出公司財務管理中的薄弱環(huán)節(jié)，通過對違法違紀行為及腐敗等問題的查處，教育財務人員遵紀守法，增強財務人員及單位領導的法律意識，使財務工作置于法規(guī)的監(jiān)督之下。通過財務監(jiān)督，可以監(jiān)管公司的各項財務活動是否符合相關制度、法律及法規(guī)的規(guī)定，有無違法亂紀行為，以促使各部門財務活動的合法化及合理化，保證資金安全、有效、合理地使用。在市場經(jīng)濟條件下，公司要利用真實的會計信息，以滿足公司經(jīng)營決策的需要，通過建立嚴密的會計監(jiān)督體系來提高會計信息質(zhì)量。同時，有效地發(fā)揮財務監(jiān)督職能，能防范和制止違反財經(jīng)法規(guī)的行為，對保護公司財產(chǎn)的安全完整具有非常重要的意義，是新形勢下公司長期穩(wěn)定發(fā)展的必然要求。

二、加強財務監(jiān)督的做法

（一）事前嚴細審核

1、通過實施全面預算管理，對費用支出進行嚴格管控。每年第四季度，渤海公司根據(jù)上級集團公司下發(fā)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃，對生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等各項支出進行全面測算，選出效益最優(yōu)生產(chǎn)方案，由財務牽頭，各處室編制各主控費用預算，對全部費用支出進行預算管控。除經(jīng)預算管理費會審批外，超預算費用一律不予報銷。在預算管控中，借助ERP 系統(tǒng)控制投資、修理支出，通過集中報銷信息平臺控制費用支出，借助信息管理系統(tǒng)實現(xiàn)預算的嚴格管控。

2、通過參與合同簽批，實現(xiàn)財務事前監(jiān)管。財務通過參與招標、談判等合同的簽訂過程，對物資、服務等支出進行事前審批，包括產(chǎn)品（服務）是否滿足生產(chǎn)需求；招標審批、招標方案、評標資料、中標公示等過程資料是否完備、合規(guī)；合同條款是否規(guī)范；增值稅率選用是否合理：資金結(jié)算方式是否正確；有無代理產(chǎn)品的授權書；預留的質(zhì)保金是否規(guī)范；合同明細金額與合計金額是否一致等內(nèi)容進行嚴細審核。

3、通過資金管理系統(tǒng)及規(guī)定，確保資金合理管控。渤海公司根據(jù)上級集團公司資金管理要求，通過資金管理系統(tǒng)，制定日、周、月、年資金計劃，經(jīng)科長、處長、總會計師審核后實施，無資金計劃無法進行資金支付，特殊事項通過申請緊急資金計劃，經(jīng)相關領導審核后方可支付。同時，結(jié)合公司的生產(chǎn)經(jīng)營實際，制定資金管理規(guī)定。全部業(yè)務支出嚴格按照規(guī)定由總經(jīng)理、總會計師和財務處處長、財務科長進行分級審批，避免無審批、越級審批等無效審批情況的出現(xiàn)。

4、對報銷手續(xù)進行嚴格審核，確保支出合規(guī)。根據(jù)財務的謹慎性原則，對經(jīng)濟事項進行綜合評估，職業(yè)判斷是否存在不合理情況。如：票據(jù)是否齊全，實物報銷是否有驗收人、車輛修理費是否有修理費明細表、申請審批表、驗收單，相關人員的簽字是否齊全；招待費是否有經(jīng)審批的招待清單、邀請函及人員明細；差旅費報銷是否有經(jīng)有效審批的公出審批單及報銷單；支出業(yè)務是否簽訂合同；是否按照合同規(guī)定付款條件付款；是否為事后合同；框架合同付費依據(jù)是否充分；取得發(fā)票的適用稅率與簽訂合同的條款是否一致，是否符合稅法規(guī)定等。

5、對原始憑證進行核查，減少稅收風險。包括費用預算選取是否正確；是否存在超預算、超標準情況；報銷金額、收款信息與發(fā)票是否相符；單據(jù)填制是否規(guī)范、完整。對于預算選錯、相關信息填寫不全或有誤的給予退回。對發(fā)票真?zhèn)芜M行查驗；對增值稅發(fā)票進行認證。對于不合規(guī)的發(fā)票（發(fā)票名頭、稅號開具錯誤；發(fā)票無明細；發(fā)票專用章不清晰；發(fā)票專用章上的名稱或稅號與發(fā)票上的銷貨方名稱、稅號不符等）給予拒收退回。

6、對新增業(yè)務提前預判，確保會計核算準確。新會計準則運用、新政策實施前，財務部門將根據(jù)上級集團公司要求，組織相關崗位研究相關會計及稅收政策，分析對公司資產(chǎn)狀況、效益、稅收的影響，提出合規(guī)有效的會計處理方案，經(jīng)財務處領導討論審核后執(zhí)行，保證會計業(yè)務處理及時、準確。

（二）事中跟進監(jiān)管

1、實時業(yè)務跟進，及時反饋風險。財務部門對公司各項經(jīng)濟活動進行全過程跟蹤，包括參加經(jīng)濟合同履行情況、工程項目推進情況、物資的盤點及核查、報廢資產(chǎn)及物資的處置、資產(chǎn)評估、資產(chǎn)清查等工作，對經(jīng)濟業(yè)務實施精準把控，全過程評估經(jīng)營活動風險，出現(xiàn)問題及時向有關部門和上級反饋。

2、實行多崗位復核，不給監(jiān)管留死角。公司財務業(yè)務嚴細劃分崗位，實行多崗位復核制。憑證編制有檢查、編制過程有復核，資金收入有監(jiān)督，資金支出有三重資金復核，確保內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，構(gòu)成相互制約、相互協(xié)同的工作機制，實現(xiàn)財務業(yè)務的有效監(jiān)管。

3、隨時關注業(yè)務變化，及時跟進監(jiān)管措施。公司業(yè)務隨著社會進步及國家改革發(fā)展的需要在不斷發(fā)展變化，財務審核也適時隨業(yè)務發(fā)展不斷改進監(jiān)督方式及做法。如：普通發(fā)票能夠在網(wǎng)上查驗后，及時下發(fā)《關于加強發(fā)票防偽管理的通知》，告知經(jīng)辦人在報銷前可對可疑發(fā)票自行查驗真?zhèn)?，并提供鑒別方法，從源頭杜絕虛假發(fā)票的報銷；針對自帶車出差無法核實出差時間的問題，要求提供往返公路過橋票復印件，作為計算出差補助的參考；對出差單程無票據(jù)事項，要求提供經(jīng)單位領導簽字審核的情況說明，以此作為核實出差時間的依據(jù)。

4、組織開展對標工作，深入業(yè)務監(jiān)管。渤海公司財務認真落實上級集團公司要求，堅持開展全年對標工作，拓寬對標廣度和深度，對價格、實物量、生產(chǎn)流程，向管理和改革延伸，分析對標政策變化對公司生產(chǎn)經(jīng)營成果的影響，不斷提升精細化管理水平。始終堅持問題導向、市場導向，全方位對標找準差距，認真研究生產(chǎn)經(jīng)營存在的問題，制定具體措施，落實責任人，提出有效改進措施，對公司經(jīng)營管理進行全面監(jiān)管。

5、堅持動態(tài)跟蹤，全面實施價格管控。按照上級集團公司規(guī)定，渤海公司的主要原材料及產(chǎn)品價格由集團統(tǒng)一定價。但渤海公司財務堅持對產(chǎn)品及主要原材料等價格開展對標、評價，對異常價格實施管控。建立健全效益測算對生產(chǎn)的指導推動機制，堅持先算后干，用數(shù)據(jù)說話，根據(jù)市場價格、政策變化，從主要原材料和產(chǎn)品兩條線出發(fā)，動態(tài)進行不同生產(chǎn)流程的產(chǎn)品效益測算，指導優(yōu)化調(diào)整生產(chǎn)操作，確保多產(chǎn)多銷高效產(chǎn)品，發(fā)揮價格管控優(yōu)勢，深化業(yè)財融合、產(chǎn)銷協(xié)同創(chuàng)效。

（三）事后全面復查

1、對會計憑證進行全面稽核，確保業(yè)務核算準確?？偦藣徫粚θ繒嫅{證進行事后稽核，重點檢查原始憑證的完備性、會計制度及會計科目使用的準確性，對稅金計提的合理性，付款支出是否滿足合同付款條款，開具的發(fā)票是否符合合同規(guī)定稅率，取得或開具發(fā)票的項目是否合規(guī)等事項進行全面復核，筑造事后監(jiān)督的第一道防線。

2、每月對會計業(yè)務進行整體復核，確保業(yè)務及時準確。按照進行渤海公司內(nèi)部控制相關管理規(guī)定，月末財務處各科長對本科業(yè)務進行整體復查，總賬崗位在結(jié)賬前后，對本月的會計核算進行整體合理性檢查，通過財務報表間、賬表間勾稽關系檢查發(fā)現(xiàn)問題，查缺補漏，糾正錯誤的核算，為公司財務合規(guī)管理筑造事后監(jiān)督的又一道防線。

3、不定期組織財務檢查、自查，開展相互監(jiān)督。根據(jù)上級集團公司整體工作安排以及渤海公司財務管理需求，財務處不定期組織對包括公司本部及各獨立核算單位的財務管理工作開展檢查，檢查內(nèi)容包括會計核算、檔案管理、會計政策運用、稅收籌劃等各個方面。此項檢查工作要求財務人員全員參加，交叉互查，在實現(xiàn)財務監(jiān)督全覆蓋的基礎上，促進了公司財務人員監(jiān)督管理水平的共同提升。

通過以上措施，確保每筆業(yè)務首先通過預算管理系統(tǒng)管控及相關審批后確認為合理支出，再簽訂合同，實施采購等行為，完成采購（服務）驗收后，上報資金計劃，經(jīng)財務審核后完成業(yè)務處理，為會計信息質(zhì)量提升和合規(guī)管理提供有力的措施保障。

三、加強財務監(jiān)督的作用

財務監(jiān)督具有制約性和促進性兩大作用。

（一）制約性作用。財務監(jiān)督的制約性作用可概括為：（1）揭示差錯和弊端。通過財務監(jiān)督不僅可以糾正會計核算差錯，提高財務信息質(zhì)量，還可以保護財產(chǎn)安全完整，防止資產(chǎn)流失和非正常損失，有效杜絕鋪張浪費性支出，堵塞違規(guī)行為，促進勤儉節(jié)約，充分發(fā)揮財務監(jiān)督的職能，維護公司利益。（2）維護財務制度及財經(jīng)紀律的嚴肅性。通過財務監(jiān)督可以了解公司執(zhí)行財務制度、國家法律以及法規(guī)的情況，及時揭示財務管理中存在的問題和違規(guī)行為，對責任人追究經(jīng)濟責任，促進公司各項業(yè)務照章辦事，依規(guī)進行，有助于防止和糾正各種違法行為，維護財務制度及財經(jīng)法規(guī)的嚴肅性。

（二）促進性作用。財務監(jiān)督的促進性作用主要有以下幾點：（1）保證國有資產(chǎn)的安全和完整。渤海公司作為國有企業(yè)，其資產(chǎn)為國家所有，資產(chǎn)是開展經(jīng)營活動，創(chuàng)造經(jīng)濟價值的物質(zhì)基礎。保證國有資產(chǎn)的安全和完整，是財務監(jiān)督的首要任務。通過財務監(jiān)督，可以加強國有資產(chǎn)管理，保證國有資產(chǎn)合理配置并有效使用，防止資產(chǎn)流失及非正常損失，維護國家利益。（2）提升財務管理工作質(zhì)量。公司通過財務監(jiān)督，可以揭示在財務活動、財務管理工作中存在的問題、不足，以及財務制度健身方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，并有針對性地提出改進建議和措施，從而改善財務管理工作，提高財務工作質(zhì)量。（3）提高公司效益。公司日常工作中以追求經(jīng)濟效益的最大化為目標。通過對其財務活動進行全面分析，能夠及時掌握公司人力、財力、物力等各種資源的使用情況，督促各部門加強和改進對人、財、物的管理，深入挖掘內(nèi)部潛力，增收節(jié)支，用有限的資源創(chuàng)造更多的社會效益和經(jīng)濟效益。（4）防范法律風險。通過財務監(jiān)督，提升了全員合規(guī)理念，堵塞管理漏洞，促進各部門嚴格執(zhí)行財務制度及財經(jīng)紀律，增強廣大財務工作者和單位領導的法制觀念。

四、總結(jié)

財務監(jiān)督是確保會計工作質(zhì)量和效率的根本手段，是經(jīng)濟監(jiān)督中最有效和有利的方式，是公司長足健康發(fā)展的堅實基礎，其本質(zhì)是相關會計人員通過執(zhí)行國家相關的財政法規(guī)和會計行業(yè)的相關規(guī)定，按照公司內(nèi)控制度的要求，對經(jīng)濟主體的經(jīng)濟行為進行監(jiān)督和管理。財務監(jiān)督是良好市場經(jīng)濟秩序保障，渤海公司將一如既往強化會計監(jiān)督的責任意識，完善會計監(jiān)督制度，提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力，創(chuàng)建有勝任能力的會計隊伍，提高會計監(jiān)督質(zhì)量。